第一章 TYGX 企業(yè)的經營狀況簡介 

1.1 TYGX 企業(yè)基本概況 
TYGX 企業(yè)是一家以從事光學真空鍍膜為主的一人有限責任公司，它坐落于風景秀麗的 DD 市工業(yè)園區(qū)，這家小微工業(yè)企業(yè)于 2008 年 1 月 16 日注冊成立，經營至今已有 7 年的時間。 
TYGX 企業(yè)成立之初主要是以家庭作坊式的經營模式，從業(yè)人員除了經營者之外，只有 5 人。剛開始主要是以汽車車燈鍍膜生意為主，規(guī)模小，經營模式單一，缺少科技含量高的鍍膜機器及打磨設備，所有的工作全部依靠手工完成，嚴重影響了 TYGX 工業(yè)企業(yè)的的發(fā)展。在經歷了幾年的產品研發(fā)的經營規(guī)模的不斷擴大，現在的 TYGX 光學真空鍍膜公司已經成為一家注冊資本為 62 萬元的小微工業(yè)企業(yè)。目前有從業(yè)人員 15 人，其中包括 5 名技術研發(fā)人員，公司的發(fā)展逐步走向正規(guī)，成為生產、研發(fā)、銷售反光鏡的專業(yè)廠家，是一家擁有多年真空鍍膜經驗和雄厚技術力量的企業(yè)。 

TYGX 企業(yè)目前除了繼續(xù)經營早年的汽車車燈真空鍍膜銷售，還致力于特種玻璃制造和玻璃磨具的加工，配合世界最先進的鍍膜設備，研磨拋光設備，熱壓成型設備和光學檢測設備，從事低膨脹系數材料技術，光學冷加工，高精密熱壓成型，設計，研發(fā)和制造高品質光學反光鏡、光學鏡片以及光學鍍膜工藝技術和光學薄膜產品。這些產品已經廣泛應用于電影數字放映光源、醫(yī)療及生物儀器和大屏幕投影光源等聚光系統，而且 TYGX 企業(yè)也已經將產品遠銷韓國、日本及東南亞部分國家。

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1.2 TYGX 企業(yè)營業(yè)收入及利潤指標情況 
小微企業(yè)因為生產規(guī)模小，不像很多大型企業(yè)或上市公司有完整的財務報表。因此本篇論文根據 TYGX 企業(yè)的內部財務信息整理了從 2012 年以來該企業(yè)的收入及利潤狀況，如下表 1-1 所示，以此來分析 TYGX 企業(yè)經營情況。
一方面，從表 1-1 中可以看出，TYGX 企業(yè)的營業(yè)收入主要來源于兩個方面，也就是主營業(yè)務收入中的燈具、燈杯銷售；加工服務和其他業(yè)務收入中的化工材料銷售。在這三項業(yè)務中燈具、燈杯銷售是 TYGX 企業(yè)的主要收入來源，該項業(yè)務每年都會占到總營業(yè)收入的 97%以上，而且 2012 年、2013 年、2014 年每年占營業(yè)收入的比重分別為 97%、98.6%、99.6%，是逐年上漲的。根據 TYGX 企業(yè)的發(fā)展歷程看，從 2013 年開始，企業(yè)的經營者開始注重產品的研發(fā)和創(chuàng)新，企業(yè)新增了許多燈杯種類、LED 光源和電影放映投影燈，所以 TYGX 企業(yè)增加了許多訂單，燈杯燈具的銷售量，銷售總額不斷上升。另一方面，觀察表 1-1，還會發(fā)現 TYGX 企業(yè) 2014 年的加工業(yè)務突然變成 0，這是因為該企業(yè)在之前可以為客戶提供制定特定的燈杯、燈具，客戶可以通過傳真或網上交流軟件傳遞產品制作規(guī)格和其他要求等。但是 2014年隨著電影數字放映光源等新產品的推出，TYGX 企業(yè)由于規(guī)模小，訂單多，無力再承擔更多的特定訂單，致使該項加工業(yè)務取消。 

綜上，僅從以上表中可以說明 TYGX 企業(yè)在近幾年的經營情況是逐年好轉的，每年的利潤總額都能保持 10%以上的增長幅度，照這個情況發(fā)展下去，該企業(yè)發(fā)展前景可觀。

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第二章 現行稅收政策對 TYGX 企業(yè)稅負影響及存在問題 

2.1 增值稅實施效果分析
根據政策規(guī)定解析，一共有以下幾種情況： 
第一，增值稅小規(guī)模納稅人如果是以一個季度作為納稅期限，那么一個季度銷售額低于 9 萬元（包括 9 萬元在內），可以按照國家文件規(guī)定免征增值稅。 
第二，如果增值稅小規(guī)模納稅人在從事增值稅應稅項目的同時還兼營業(yè)稅的應稅項目，此時應該將增值稅應稅項目的銷售額和營業(yè)稅應稅項目的營業(yè)額分開計算。當分開計算后，如果月銷售額小于 3 萬元（包括 3 萬元在內）季度銷售額小于9 萬元，就可以免交增值稅。 
第三，增值稅小規(guī)模納稅人的月銷售額小于 3 萬元或按季納稅小于 9 萬元的，當期如果因為代開增值稅專用發(fā)票，致使已經繳納過一部分稅款。出現這種情況在按照規(guī)定開具紅字專用發(fā)票或將專用發(fā)票聯次全部追回后，納稅人可以向主管稅務部門申請退還已交的稅款。

   增值稅的起征點主要針對個人，涵蓋個體工商戶和其他個人，根據財稅[2013]52 號文件規(guī)定，只有達到起征點的個人才能享受到優(yōu)惠政策，而銷售額低于起征點的小微企業(yè)還是不能享受到國家的稅收優(yōu)惠。而后國家稅務總局財稅[2014]71 號則說明月銷售額 3 萬以下的增值稅小規(guī)模納稅人，無論是個人還是企業(yè)都可以享受免征增值稅的優(yōu)惠。國家針對小微企業(yè)的增值稅的優(yōu)惠政策由財稅[2013]52 號發(fā)布的公告到財稅[2014]71 號文件，稅收優(yōu)惠面放寬，使得更多的小微企業(yè)能夠享受到國家政策。 

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2.2 企業(yè)所得稅實施效果分析
一方面，小微企業(yè)應納稅所得額從 3 萬以下減征發(fā)展到今天 10 萬以下減征，體現了國家對小微企業(yè)發(fā)展的重視。應納稅所得額的提升惠及了更多小微企業(yè)，使得小微企業(yè)的發(fā)展更加壯大。同時，財稅[2014]34 號文件中明文指出采取核定征收方式的小微企業(yè)也可以納入優(yōu)惠政策中，減半計入應納稅所得額，按 20%進行征稅，這一新政改變了以往只有查賬征收才能享受的局限。由于小微企業(yè)經營規(guī)模小，經營項目單一，會計賬目混亂，材料購置憑證、費用憑證常常殘缺不全，因此，大多數小微企業(yè)采用核定征收的方式進行繳稅。但是財稅[2009]133 號文件里說明的是只有采用查賬征收的小微企業(yè)才能享受這一優(yōu)惠政策，在這種條件下，表面上看是國家對于小微企業(yè)給予了很大的優(yōu)惠政策，而實際上能夠享受到這一政策的小微企業(yè)微乎其微。而現在的政策彌補了這一不足，讓更多的小微企業(yè)能受到減稅政策的優(yōu)惠。 

另一方面，要求本年就業(yè)員工總數超過 30%的比例是擁有大學本科以上學歷的從事科技的人員，最關鍵的是技術研發(fā)人員要占到職工總數的 10%以上，TYGX 小微企業(yè)目前從業(yè)人員只有 15 人，包括研發(fā)人員 5 人，但是這家企業(yè)的職工學歷是遠遠達不到國家要求的，同時，該企業(yè)的研發(fā)團隊是以經營者為核心的，主要是憑借自我學習和反復試驗才實現研發(fā)成功，很難滿足高新技術企業(yè)對科研人員學歷、占比等方面的要求。另外，盡管 TYGX 小微企業(yè)近幾年發(fā)展勢頭迅猛，但對于高科技人才的吸引力遠不足大型企業(yè)，致使一些擁有高新技術水平的小微工業(yè)企業(yè)如 TYGX 企業(yè)也無法享用到 15%的優(yōu)惠稅率。同時，國家制定這項政策主要是針對能夠滿足條件的高新技術企業(yè)，而不是針對高新技術，在這種政策的引導下，諸如 TYGX 一樣的小微企業(yè)向高新技術探索發(fā)展的積極性就會被打消，因為即使投入大量成本研發(fā)技術，小微企業(yè)也難以達到優(yōu)惠政策中對于科技人員比例的限定，享受不到國家的優(yōu)惠政策，因此對于小微企業(yè)的長期升級轉型是具有一定阻礙作用的。 

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第三章 TYGX 企業(yè)稅負不合理的原因分析 ........................... 20 
3.1 稅收政策優(yōu)惠力度不足，政策制定缺乏合理性 .................. 20 
3.1.1 增值稅優(yōu)惠政策的不合理之處 .............................. 20 
3.1.2 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不合理之處 ............................ 21 
3.2 小微企業(yè)稅收制度不完善 .................................... 22 
3.2.1 小微企業(yè)稅費項目繁多 .................................... 22 
3.2.2 小微企業(yè)適用的實際稅率偏高 .............................. 23 
3.2.3 流轉稅占比過高 .......................................... 24 
3.3 稅務部門對小微企業(yè)優(yōu)惠政策的宣傳力度不大 .................. 24 
3.4 小微企業(yè)的稅收征管方面尚不完善 ............................. 24 
3.4.1 小微企業(yè)享受優(yōu)惠政策申報流程復雜 ........................ 24 
3.4.2 稅務部門缺乏專業(yè)的小微企業(yè)征管部門 ...................... 25 
第四章 促進小微企業(yè)稅負合理化的建議 .......................... 26 
4.1 優(yōu)化小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策 .................................. 26 
4.1.1 優(yōu)化增值稅優(yōu)惠的政策建議 ................................ 26 
4.1.2 優(yōu)化企業(yè)所得稅優(yōu)惠的政策建議 ............................ 26 
4.1.3 合并稅種 對小微企業(yè)征收“簡單稅” ....................... 28 
4.1.4 建立小微企業(yè)的稅法體系 .................................. 28 
4.2 稅務機構加大小微企業(yè)優(yōu)惠政策宣傳力度 ...................... 29 
4.3 完善稅務管理 .............................................. 30 
4.3.1 簡化小微企業(yè)優(yōu)惠申報流程 提供人性化服務 ................. 30 

4.3.2 建立專業(yè)的小微企業(yè)征管部門 .............................. 31 

……

第四章 促進小微企業(yè)稅負合理化的建議

4.1 優(yōu)化小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
現行的增值稅優(yōu)惠政策由于增值稅納稅人的劃分依據和小微工業(yè)企業(yè)的劃分依據不一致，致使很多小微企業(yè)無法享受到稅收優(yōu)惠政策。因此，現行的增值稅細則應該優(yōu)化。 
第一，國家應放寬增值稅一般納稅人的標準，盡力將所有小微企業(yè)都劃入到小規(guī)模納稅人中，這樣所有的小微工業(yè)企業(yè)都可以享受 3%的征收率，極大地降低了小微企業(yè)的增值稅稅收負擔。 
第二，取消小規(guī)模納稅人不可以抵扣進項稅的限制條件，目前小微企業(yè)的增值稅稅負率和大型企業(yè)相當，很大一部分原因就是小微企業(yè)在經營中不能出具增值稅專用發(fā)票，也不能抵扣進項稅，對于小微工業(yè)企業(yè)，特別是處在起步階段的小微工業(yè)企業(yè)，固定資產投入金額巨大，但在實際計算增值稅時由于無法抵扣，這樣的結果就是小微企業(yè)承受著過大的稅收負擔。 
第三，擴大“營改增”的適用范圍，盡管小微工業(yè)企業(yè)不繳納營業(yè)稅，但還有數量龐大的小微企業(yè)需要繳納營業(yè)稅，實行“營改增”之后可以調動小微企業(yè)生產的積極性，避免重復征稅的現象發(fā)生。而且改征增值稅之后，絕大多數企業(yè)就可以享受小規(guī)模納稅人 3%的征收率，這遠遠低于營業(yè)稅的稅率。 

第四，將現有的月銷售額 3 萬以下免征增值稅的限額進一步提高，根據小微工業(yè)企業(yè)的劃分標準，月銷售額 25 萬以下的都為小微工業(yè)企業(yè)，也就是說，按現在的政策，只有約 3/25 的小微工業(yè)企業(yè)能夠享受到這一稅收優(yōu)惠，優(yōu)惠范圍過小，不足以體現國家對小微企業(yè)的扶持，因此，相關部門可以考慮提高增值稅的免征額，讓這一政策可以惠及更多的企業(yè)，為企業(yè)發(fā)展減負。 

……

結論

因此，在未來的稅收優(yōu)惠申報時可以簡化一些申報表格的填寫工作，比如說像新加坡，從 2012 年開始，小微企業(yè)的優(yōu)惠申報開始簡化申報表格，不必再附上財務報表和稅務計算表，德國規(guī)定營業(yè)利潤小于 50 萬歐元的企業(yè)在向稅務部門繳稅時不必上交資產負債表和損益表，這就有利于降低征納雙方的成本。我國也可以借鑒國外這種模式，例如企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠申報時就可以規(guī)定，只要例行檢查時企業(yè)賬目無問題，無偷稅漏稅前科，在申報時就可以不用提供資產負債表和職工工資表。另外，稅務部門可開通網絡申報系統，讓小微企業(yè)納稅人在網上填報簡化的電子表格，無需再準備紙質版，在網上就直接可以完成一系列的申報工作，，同時在申報時將其他材料的復印件以圖片的形式上傳，稅務部門采取抽查的形式進行征管，這樣企業(yè)負責人足不出戶就可以完成以往可能幾天都完成不了的申報流程。 

小微企業(yè)的申報流程復雜，審批環(huán)節(jié)多，而稅務部門沒有一專門的小微企業(yè)征管部門，企業(yè)納稅人只能在稅務辦稅服務大廳排隊辦理，而辦稅大廳人員面對的主要是正常的申報流程，可能對小微企業(yè)這種特殊的優(yōu)惠政策申報了解不深入，就會導致業(yè)務難辦；另外，由于小微企業(yè)繳納稅種橫跨國地稅兩家機構，辦理難度大。稅務部門建立專業(yè)的小微企業(yè)征管部門，并在調動部分國地稅的工作人員進行業(yè)務辦理，并定期對工作人員進行最新政策的普及和征管工作的培訓。這樣企業(yè)只要到一個地方就可以完成所有稅種的稅費繳納，避免反復折騰，增加納稅成本。 

參考文獻（略）

本文編號：41295