第一章 緒論

1.1 研究意義及背景 

銀行業(yè)是當(dāng)今金融業(yè)的重要組成部分,與國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有著密不可分的關(guān)系，可以說它掌控著經(jīng)濟(jì)市場的命脈，同樣也是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心產(chǎn)業(yè)。而銀行產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)直接關(guān)系到銀行業(yè)的盈利能力，是影響其經(jīng)營發(fā)展的主要因素之一。1994 年我國實行稅制改革，銀行業(yè)被確定為以營業(yè)稅、企業(yè)所得稅為主要征收對象的征收制度，這個征收辦法是和當(dāng)時經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r相匹配的，同時也有助于促進(jìn)當(dāng)時經(jīng)濟(jì)的提升以及社會的建設(shè)。不過，這種一成不變的稅收體系逐漸跟不上經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的腳步，并且難以滿足新時代的發(fā)展要求，這種征收體制日益凸顯的弊端在很大程度上壓制了銀行業(yè)的創(chuàng)新能力及市場競爭力，尤其是營業(yè)稅制度。因為增值稅的涉及范圍正逐步擴(kuò)大，銀行業(yè)稅制改革的大體方向也就日益明確了。在當(dāng)今剛經(jīng)歷過金融危機(jī)時代背景下，國際上很多國家都相應(yīng)的調(diào)整了征收制度，并且更為重視對銀行稅收制度的設(shè)計和改革上，主要是看中了銀行業(yè)在金融監(jiān)管上起到的積極影響，這點正好為接下來我國實行稅改奠定了國際基礎(chǔ)。其一，我國對銀行業(yè)初步確立征稅制度時已晚于國際其他國家，并沒能發(fā)展成較為完善的稅制體系，通過分析研究我國銀行稅改方向，可以為銀行稅制現(xiàn)有的弊端和問題建立并完善嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼魇罩贫鹊膶崿F(xiàn)提供科學(xué)完備的理論模型。其二，分析銀行業(yè)的稅制改革會為增值稅進(jìn)一步向其他行業(yè)擴(kuò)展的工作提出一定的指導(dǎo)性建議。“營改增”是在“十二五”期間提出的重要工作指示，改革擴(kuò)圍的進(jìn)程不斷向前。銀行業(yè)作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心產(chǎn)業(yè)，一定會成為擴(kuò)展增值稅范圍的一個重點和難點，做好稅改的研究工作，對進(jìn)一步開展擴(kuò)圍工作也具有重大意義。其三，科學(xué)合理的預(yù)測改革的方向與政策，可以有效削弱銀行發(fā)展中產(chǎn)生的負(fù)外部性，有效激發(fā)稅收產(chǎn)生的宏觀調(diào)控的功能。后金融危機(jī)背景時代下，每個國家都開始重視金融監(jiān)管和穩(wěn)定的重要性，而改革現(xiàn)行的稅收制度正是使稅收政策在推動金融發(fā)展、提升金融監(jiān)管、鼓勵金融創(chuàng)新、減少金融風(fēng)險等方面起到催化作用。 

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1.2 銀行業(yè)實行“營改增”的必然性研究 
營業(yè)稅的計算是以營業(yè)收入為稅基，在此基礎(chǔ)上乘以稅率進(jìn)行核算的，因此使得納稅主體無法進(jìn)行對購得的產(chǎn)品和服務(wù)的抵扣，那么納稅主體就要負(fù)擔(dān)這部分的稅額，由此出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問題。作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一部分的銀行業(yè)，由于業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多樣化趨勢，致使行業(yè)間的分工協(xié)作不斷頻繁，技術(shù)管理得以不斷創(chuàng)新，產(chǎn)業(yè)鏈也隨之逐步延伸，由于日常經(jīng)營的要求，對產(chǎn)品和勞務(wù)的外購需求比重也不斷攀升，致使稅制中重復(fù)征稅的劣勢日益突顯出來，這種情況會影響到服務(wù)外包及社會化分工。

從銀行業(yè)自身營業(yè)稅負(fù)來看，當(dāng)前實行的流轉(zhuǎn)稅制已經(jīng)無法適應(yīng)同時期金融業(yè)的發(fā)展要求，稅制本身急需進(jìn)一步的完善甚至改革。首先，重復(fù)征稅的問題主要表現(xiàn)在兩個層面上：一是按全額征稅的方式對銀行貸款利息等業(yè)務(wù)收入進(jìn)行核算，造成的是銀行業(yè)自身的重復(fù)征稅；二是銀行業(yè)外購的商品負(fù)擔(dān)的增值稅的這部分稅款得不到扣除從而造成了重復(fù)征稅。除了重復(fù)征稅的問題影響了銀行相關(guān)行業(yè)的專業(yè)化分工外，兩稅并征的狀況還嚴(yán)重破壞了進(jìn)項稅抵扣鏈條的連續(xù)性和完整性，由于服務(wù)業(yè)很難實行零稅率，稅制就約束著金融服務(wù)業(yè)的發(fā)展，另外存在計稅規(guī)則不適應(yīng)，稅率過高等問題，致使?fàn)I業(yè)稅負(fù)擔(dān)相對偏重。其次，世界上很多國家對金融業(yè)實行的是增值稅的稅制，如歐共體國家，因此，我國銀行業(yè)的稅制可以說是違背國際慣例的，在很大程度上抑制了我國銀行業(yè)的國際競爭力和金融創(chuàng)新。 

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第二章MS 銀行的基本情況

2.1 MS 銀行的主營業(yè)務(wù)介紹 
MS 銀行是一家全國性的股份制商業(yè)銀行，全國范圍內(nèi)共設(shè)立了 36 家分行，機(jī)構(gòu)總數(shù)量達(dá)到 852 家，是一家在國內(nèi)得到高度關(guān)注和認(rèn)可的正在迅速發(fā)展的銀行。其主營業(yè)務(wù)有：個人及企業(yè)的存款，貸款業(yè)務(wù)，從事票據(jù)承兌、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，國內(nèi)外結(jié)算的業(yè)務(wù)，經(jīng)營金融債券發(fā)行，購入、賣出政府債券、金融債券，代理發(fā)行、代理兌付、承銷政府債券，買賣、代理買賣外匯，同業(yè)拆借業(yè)務(wù)，保管箱業(yè)務(wù)，辦理銀行卡及相關(guān)業(yè)務(wù)，代理收付款項及保險業(yè)務(wù)，從事信用證業(yè)務(wù)及擔(dān)保，經(jīng)有關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)經(jīng)營的其他業(yè)務(wù)。經(jīng)央行審批，可以從事結(jié)匯、售匯業(yè)務(wù)。其收入來源可分為以下兩類，一個是貨幣類的收入，另一個是服務(wù)類的收入。貨幣類收入項目主要包括存款貸款服務(wù)，外匯交易，以及其他金融產(chǎn)品的交易等，其中存款業(yè)務(wù)要向存款人支付利息，而貸款業(yè)務(wù)是收取利息，這兩部分是 MS 銀行最主要的收入組成部分，其他商品的交易主要是賺取購入和賣出的差價以及相應(yīng)的手續(xù)費；服務(wù)類收入主要包括銀行的中間業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)不需要資金的支持，主要是以信譽為依托，利用信息化管理系統(tǒng)和專業(yè)人才的技能。收取的形式一般是手續(xù)費、傭金或報酬。 

金融產(chǎn)品類業(yè)務(wù)和服務(wù)類業(yè)務(wù)一般都是現(xiàn)代銀行的新型業(yè)務(wù)，這一部分業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入占總收入的組成也逐年增長，從這一點上可以看出銀行經(jīng)營的模式趨于多元化，金融市場也在逐漸成熟，但以存款和貸款業(yè)務(wù)為主的貨幣類收入仍是銀行收入的主要來源。 

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2.2 銀行業(yè)“營改增”的基本原則 

“稅收中性”指的是國家征收稅款既要滿足政府的財政需求還要不影響到公共部門以外的資源配置情況以及不妨礙到市場經(jīng)濟(jì)活動的正常運行。如果沒有達(dá)到以上的要求就會致使生產(chǎn)者以贏利最大為目的進(jìn)行生產(chǎn)，而消費者以效用最優(yōu)為目的進(jìn)行消費，這樣就被認(rèn)為是稅收非中性。稅收公平的衡量標(biāo)準(zhǔn)有橫向及縱向公平。橫向公平指的是納稅能力相同的人有著相同的納稅待遇；縱向公平正相反它是指納稅能力不同的人納稅的待遇也不同。在制定一種稅制時如果既能符合稅收的效率原則有照顧到了稅收的公平原則，那這項制度是最優(yōu)的；但實際生活當(dāng)中這兩條原則一般是不能兩全的，所以，進(jìn)行稅制設(shè)計時就應(yīng)該在效率和公平原則之間找出權(quán)衡之計，而這通常由國家的經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展現(xiàn)狀及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平來決定。銀行稅收的是制定和評判稅制的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)現(xiàn)代銀行稅收的課稅原則的觀點，課稅原則是評價稅收制度的指標(biāo)，這個指標(biāo)共有兩個：一個是效率，另一個是公平。稅收的效率指標(biāo)是指制度以及經(jīng)濟(jì)效率。稅收制度效率是指國家出臺的稅制不僅能夠?qū)崿F(xiàn)吸收財政收入的目的還可以創(chuàng)造稅務(wù)負(fù)擔(dān)最小化�！盃I改增”的作用就是完善和打通進(jìn)項稅的抵扣鏈條，避免商品及勞務(wù)由于稅制的差異所引起的重復(fù)征稅的現(xiàn)象，從而降低了稅收對經(jīng)濟(jì)運行的不利影響，為加速社會分工和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型營造出一個公平的稅收環(huán)境。 

……

第三章 “營改增”對 MS 銀行的影響........................................ 15 
3.1 對銀行盈利能力的影響....................................... 15 
3.1.1 實行“營改增”后實際稅負(fù)或加重....................... 16 
3.1.2 用于抵扣的進(jìn)項稅額有限............................... 17 
3.1.3 應(yīng)對改革配套的成本提高............................... 17 
3.2 對銀行經(jīng)營結(jié)構(gòu)的影響....................................... 18 
3.2.1 提升銀行在金融市場中的競爭力......................... 18 
3.2.2 銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展結(jié)構(gòu)或受影響........................... 18 
3.2.3 影響銀行對產(chǎn)品的定價................................. 19 
3.2.4 加速離岸業(yè)務(wù)的發(fā)展................................... 19 
3.3 相應(yīng)的會計科目會變更....................................... 20 
第四章 銀行應(yīng)對“營改增”的策略......................................... 21 
4.1 關(guān)注改革動向并適當(dāng)做改革預(yù)測............................... 21 
4.2 重視對稅務(wù)方面人才的儲備和培養(yǎng)............................. 22 
4.3 加強發(fā)票管理 降低法律風(fēng)險.................................. 22 
4.3.1 盡量取得有效的進(jìn)項發(fā)票............................... 23 
4.3.2 完善銀行財務(wù)系統(tǒng)..................................... 23 
4.3.3 防范增值稅發(fā)票相關(guān)法律風(fēng)險........................... 23 
4.4 合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃并積極申請財政支持......................... 24 
4.5 緊跟營改增改革進(jìn)程及時變更企業(yè)會計處理方法................. 24 
第五章 給征管機(jī)關(guān)的一些建議............................................. 26 
5.1 幫扶部分增負(fù)的企業(yè)......................................... 26 

5.2 做好試點工作............................................... 26 

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第五章 給征管機(jī)關(guān)的一些建議

5.1 幫扶部分增負(fù)的企業(yè)

經(jīng)測算，在“營改增”實施過程中，交通運輸業(yè)與有形動產(chǎn)租賃行業(yè)的稅負(fù)水平均出現(xiàn)不同程度的增高，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)變重。一方面給征收工作帶來影響，另一方面也打消了企業(yè)的納稅的積極性，影響到整個市場的活躍度，因此，在余下的改革工作中，首先，政府可以開設(shè)一個財政扶持基金，主要對那些稅負(fù)增加的企業(yè)進(jìn)行幫扶，使他們由于稅負(fù)驟增所受到的影響降到最低。其次，政府可以放寬銀行的業(yè)務(wù)以增加資金的投放。其一是稅改后，將會在一定程度上優(yōu)化銀行的經(jīng)營模式，降低經(jīng)營成本，提高行業(yè)競爭力；其二，交通運輸業(yè)和有形動產(chǎn)租賃行業(yè)的稅負(fù)雖有升高，但其他行業(yè)的企業(yè)是實現(xiàn)減負(fù)的，提高了發(fā)展的動力，進(jìn)而擴(kuò)大了融資需求。銀行可以借由此次稅改機(jī)遇，加大對中小企業(yè)的貸款支持，優(yōu)化自身金融業(yè)務(wù)的服務(wù)，提升對金融產(chǎn)品的創(chuàng)新力，從而使銀行企業(yè)在市場的作用下與之相互促進(jìn)發(fā)展。再次，政府需要增強風(fēng)險防御意識。此次改革，部分行業(yè)、企業(yè)稅負(fù)有所增加，短時間內(nèi)會給企業(yè)造成經(jīng)營壓力，易引發(fā)行業(yè)風(fēng)險。銀行內(nèi)部的監(jiān)管部門要做好對企業(yè)風(fēng)險的監(jiān)測、評估工作，審慎進(jìn)行投資。做好相關(guān)企業(yè)的貸款擔(dān)保手續(xù)工作，實現(xiàn)銀行資金的安全流動。 

……

結(jié)論

首先，設(shè)置合理的相對低的稅率不僅會增強銀行業(yè)的活力，還可以帶動其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。由于銀行應(yīng)納稅額減少會將這部分惠利以貸款息率的方式轉(zhuǎn)移到發(fā)放的貸款上，使下游的企業(yè)得到優(yōu)惠，從而減少了融資成本，從而帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。其次是逐漸推進(jìn)銀行的稅制改革�？上攵y行的稅制改革對整個經(jīng)濟(jì)市場都具有廣泛的影響性，，因此，應(yīng)該對稅基、稅率等進(jìn)行全面的計算，分步驟的穩(wěn)步推行改革，為銀行留有充足的應(yīng)對準(zhǔn)備時間。再次，如今的銀行業(yè)中間業(yè)務(wù)范疇逐步擴(kuò)大，多樣復(fù)雜。如果需要按業(yè)務(wù)類別進(jìn)行改革，建議事先對業(yè)務(wù)劃分標(biāo)準(zhǔn)給出明文規(guī)定。對哪些業(yè)務(wù)征收增值稅，哪些業(yè)務(wù)不征也要明確給出指示。 

金融業(yè)步入增值稅擴(kuò)圍發(fā)態(tài)勢是蓄勢待發(fā)的，但金融業(yè)尤其是銀行業(yè)的確是“營改增”里面一塊難啃的骨頭，勢必會成為最后改革的領(lǐng)域。本文的初衷是為稅制改革涉及的主體及對象提供一定的參考，本文以某一家銀行為基準(zhǔn)秉著以小見大的初衷力求探索到整個行業(yè)的發(fā)展趨勢，這也必然會有以偏概全之嫌。加之銀行業(yè)最后的改革方案并沒有確定，文中多基于預(yù)測的前提下進(jìn)行分析，實質(zhì)影響也許會有所出入，也希望對此政策關(guān)心的朋友多提改善建議。  

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號：40211