1 緒論

國有企業(yè)是我國的經(jīng)濟命脈，是我國國民經(jīng)濟的主要貢獻者，而國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員，在企業(yè)決策和治理中起到了舉足輕重的作用。如果，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在履行其經(jīng)濟責(zé)任時，存在違法違紀(jì)、不盡職、不作為等情況，首先影響的是一個企業(yè)的未來發(fā)展，更重要的是還會影響到一行業(yè)、相關(guān)產(chǎn)業(yè)甚至一個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，不僅僅會造成我國經(jīng)濟發(fā)展的嚴(yán)重損失，同時，也會造成我國黨和政府在廣大人民心目中的形象和公信力。國有企業(yè)改革的 30 多年來，從最初的擴大國有企業(yè)自主經(jīng)營權(quán)，到開展承包經(jīng)營責(zé)任制，再到建立現(xiàn)代企業(yè)制度，國有企業(yè)改革不斷摸索著，如今，以國有上市公司為主體的我國現(xiàn)代化的企業(yè)制度建設(shè)也取得了一定的效果。隨著我國國有企業(yè)改革的逐步推進，接下來的改革重點是建立股權(quán)多元化的國有企業(yè)治理體制，而建立這種公司治理體制的難點是以企業(yè)法人為核心的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。在建立和完善國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)過程中，對國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員進行經(jīng)濟責(zé)任審計的實施，為該目標(biāo)的實現(xiàn)起到了一定的監(jiān)督和促進，成為了完善國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的一個主要的外在因素。國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計作為一種控制機制，是對委托代理關(guān)系中受托責(zé)任履行的監(jiān)督和評價，很大程度上促進了受托責(zé)任以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

.......

2 國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生和發(fā)展歷程

2.1 國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的產(chǎn)生

對國有企業(yè)進行經(jīng)濟責(zé)任審計是我國社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下特有的制度，通過對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層在任職期間的責(zé)任履行狀況進行評價，不僅可以有效促使領(lǐng)導(dǎo)人努力改善企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，提高企業(yè)的運營效率，還可以為領(lǐng)導(dǎo)人員的任用和提拔提供可靠的參考依據(jù)。在 20 世紀(jì)八十年代，隨著改革開放的不斷深入，，國家越來越注重經(jīng)濟建設(shè)，在當(dāng)時，受到計劃經(jīng)濟體制的影響，市場上占據(jù)主導(dǎo)地位的還是國有經(jīng)濟，企業(yè)的盈虧均由國家承擔(dān)，與企業(yè)的員工無關(guān)，這在很大程度上抑制了企業(yè)的活力。為了帶動經(jīng)濟的發(fā)展，國家推行了一系列政策以提高企業(yè)的運營效率。一方面允許個人對集體或國有資源進行承包經(jīng)營，經(jīng)營風(fēng)險和收益均由經(jīng)營者自行承擔(dān)；另一方面將企業(yè)員工和領(lǐng)導(dǎo)的薪酬與企業(yè)經(jīng)營狀況掛鉤。相比于原有的計劃經(jīng)濟體制，在承包經(jīng)營的模式下，企業(yè)在經(jīng)營方面更加自主，受到相關(guān)管理部門的限制減少，企業(yè)更加有動力提高經(jīng)營業(yè)績。然而，由于承包者擁有企業(yè)的經(jīng)營權(quán)，而企業(yè)的所有權(quán)屬于國家，在兩權(quán)分離的情況下，為了保證國有資產(chǎn)的安全，國家需要對企業(yè)的經(jīng)營者進行必要的監(jiān)督和控制，從而產(chǎn)生了對國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的需求。

2.2 國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展

鑒于以上情況，審計署開始對處于任期中的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進行經(jīng)濟責(zé)任審計。1999 年，中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳從審計的性質(zhì)、時間、內(nèi)容和方法等方面對我國經(jīng)濟責(zé)任審計出臺了明確的規(guī)定，我國經(jīng)濟責(zé)任審計制度開始向更高的層面發(fā)展，國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人對企業(yè)管理的重視程度也因此不斷提高，在很大程度上減少了腐敗行為。2005 年，國資委下發(fā)《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法》，進一步明確了我國經(jīng)濟責(zé)任審計的性質(zhì)、時間和內(nèi)容，并對審計結(jié)果的利用以及相關(guān)責(zé)任人的處罰做出了說明，經(jīng)濟責(zé)任審計的制度得到了更進一步的完善。近年來，中央部委不斷提高對審計工作的重視，對審計結(jié)果的公告力度也不斷加強，在社會上引起了強烈的反響。

3 案例分析——以 AG 股份有限公司為例 ........... 20

3.1AG 股份有限公司簡介 ............. 20
3.2AG 股份有限公司領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的實施 ............................ 21
3.3AG 股份有限公司領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)狀分析 .......................... 23
3.4 國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計現(xiàn)存問題 ................................ 25
4 國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計評價模式 ..................................... 29
4.1 以績效評價為核心的評價模式思想基礎(chǔ)............. 29
4.1.1 績效評價 ............ 29
4.1.2 績效評價模式 ................ 29
4.2 績效評價指標(biāo)體系的構(gòu)建 ......... ................. 30
4.2.1 構(gòu)建原則 .................... 30
4.2.2 指標(biāo)體系 ................. 30
4.3 績效評價標(biāo)準(zhǔn)體系的構(gòu)建 ................... 33
4.3.1 選擇要求 ......................... 33
4.3.2 標(biāo)準(zhǔn)體系 ...................... 33
4.4 績效評價模式的構(gòu)建 ........................ 34
4.4.1 評價指標(biāo)數(shù)據(jù)的真實性、合法性驗證確認模式 ...................... 34
4.4.2 評價指標(biāo)與評價標(biāo)準(zhǔn)的對比模式 ................................. 35
4.4.3 評價指標(biāo)計分評價模式 ................... 35
5 提高國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計實務(wù)水平的建議 ........................... 37
5.1 改變審計觀念 .............. 37
5.1.1 改變審計關(guān)注點——集中到績效上 ................................ 37
5.1.2 拓寬審計視野——經(jīng)濟責(zé)任的全覆蓋 .............................. 37
5.1.3 明確責(zé)任主體——理順決策責(zé)任與執(zhí)行責(zé)任的關(guān)系 .................. 38
5.2 健全績效評價模式的應(yīng)用機制 ................. 38
5.2.1 拓寬信息來源渠道 ............. 38
5.2.2 構(gòu)建數(shù)據(jù)化信息生成系統(tǒng) ..................... 39

4 國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計評價模式

4.1 以績效評價為核心的評價模式思想基礎(chǔ)

其次，選擇衡量經(jīng)濟組織受托經(jīng)濟責(zé)任履行優(yōu)劣的評價標(biāo)準(zhǔn)，受托經(jīng)濟責(zé)任履行的優(yōu)劣往往與責(zé)任目標(biāo)的實現(xiàn)程度正相關(guān)，績效評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)以受托經(jīng)濟責(zé)任履行數(shù)據(jù)化目標(biāo)為依據(jù)。再次，建立評價指標(biāo)與評價標(biāo)準(zhǔn)的對比機制，“評價指標(biāo)值”是其涵蓋的受托經(jīng)濟責(zé)任履行結(jié)果的“實際實現(xiàn)值”，“評價標(biāo)準(zhǔn)值”是與評價指標(biāo)涵蓋口徑一直的“預(yù)期目標(biāo)值”，通過二者的對比，其結(jié)果反映的恰恰是該類受托經(jīng)濟責(zé)任的履行效果。上述三個階段，是績效評價的核心工作，而績效評價指標(biāo)體系的構(gòu)建和評價標(biāo)準(zhǔn)體系的選擇是構(gòu)建績效評價體系重要內(nèi)容。

4.2 績效評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

根據(jù)上述四類評價目標(biāo)的設(shè)計以及每類目標(biāo)按照“戰(zhàn)略決策責(zé)任”和“戰(zhàn)術(shù)決策責(zé)任”的二元結(jié)構(gòu)進行具體劃分，將國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容進行了細致的分類。要對領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任的履行情況進行監(jiān)督和評價，就需要按照具體的審計內(nèi)容設(shè)置具體的評價指標(biāo)，指標(biāo)的選擇要具有全面性和可操作性，同時，每一個指標(biāo)都應(yīng)該其對應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)，通過指標(biāo)和既定標(biāo)準(zhǔn)的對比分析，來判斷該項審計內(nèi)容的完成情況。例如財務(wù)管理責(zé)任中，對戰(zhàn)略決策責(zé)任相關(guān)內(nèi)容的評價，可以選擇法律法規(guī)符合度、政策內(nèi)容的科學(xué)度、戰(zhàn)略方案的可實施性、戰(zhàn)略方案的群眾滿意度等指標(biāo)加以評價，本篇論文以財務(wù)管理責(zé)任評價目標(biāo)為例，將其對應(yīng)的每個評價內(nèi)容賦予相應(yīng)的評價指標(biāo)。

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5 提高國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計實務(wù)水平的建議

5.1 改變審計觀念

目前審計機關(guān)在實施國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計過程中，審計的關(guān)注點主要集中在領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中有無違法違紀(jì)行為，財務(wù)信息是否真實完整，這在一定程度上已經(jīng)不符合現(xiàn)在經(jīng)濟責(zé)任審計的發(fā)展方向。國家審計服務(wù)于國家治理，是國家治理的基石，同樣，領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計也應(yīng)該更好的服務(wù)于國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展以及經(jīng)濟責(zé)任履行情況的監(jiān)督。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計如果只是關(guān)注企業(yè)是否違法，財務(wù)數(shù)據(jù)是否真實、完整，而不去更多的關(guān)注企業(yè)在經(jīng)營過程中的經(jīng)濟性、效率性和效果性，不去檢查確認企業(yè)是否增加了企業(yè)價值，是否實現(xiàn)了戰(zhàn)略規(guī)劃，是否創(chuàng)造了社會財富。

5.2 健全績效評價模式的應(yīng)用機制

為了健全績效評價模式的應(yīng)用機制，首先應(yīng)該拓寬信息來源的渠道，信息應(yīng)該包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息，企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息等。由于企業(yè)的績效評價模式是以績效評價為核心，以信息的真實性、合法性確認驗證為基礎(chǔ)的評價模式，在該模式中，對于所需信息的來源和應(yīng)用主要包括一下幾個方面，第一方面是對企業(yè)績效評價中，需要搜集與指標(biāo)評價體系相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息，在對上述數(shù)據(jù)檢查驗證后，選取正確干凈的數(shù)據(jù)進行指標(biāo)的運算，評價其績效完成情況。第二方面，在進一步對企業(yè)相關(guān)戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)決策制定的合法性、科學(xué)性、合理性進行檢驗時，不僅需要企業(yè)戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)決策信息，同時也要搜集與戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)決策制定相關(guān)的國家法律法規(guī)、國家經(jīng)濟方針政策、宏觀經(jīng)濟發(fā)展形勢以及行業(yè)發(fā)展背景等外部信息。第三方面是通過上述對企業(yè)整體績效以及決策層驗證相關(guān)的信息收集后，評價并界定領(lǐng)導(dǎo)人員個人責(zé)任中，也要依據(jù)與領(lǐng)導(dǎo)人員個人責(zé)任相關(guān)的問題，搜集相關(guān)信息由于客觀、公正、公平的評價領(lǐng)導(dǎo)人員個人責(zé)任。

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參考文獻（略）

本文編號：40139