發(fā)布時(shí)間：2016-04-26 22:31

第一章   導(dǎo)   論 

第一節(jié)  研究背景及意義 
當(dāng)我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)在保持快速增長(zhǎng)、互聯(lián)網(wǎng)交易規(guī)模逐年增大的同時(shí)，稅收的漏洞也越來越大。為了對(duì)電子商務(wù)交易主體給予法律約束，保證我國(guó)財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，規(guī)范行業(yè)發(fā)展、市場(chǎng)秩序，推動(dòng)電子商務(wù)健康有序發(fā)展，我國(guó)為未來能開展電子商務(wù)征稅作出了相應(yīng)的努力。 

在國(guó)內(nèi)電子商務(wù)的稅收征管方面，我國(guó)于 2015 年 1 月 5 日公布了《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》，從中可見，我國(guó)已考慮并設(shè)法修改了電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管的一些環(huán)節(jié)，如納稅人識(shí)別號(hào)制度、稅務(wù)登記中從事互聯(lián)網(wǎng)交易的納稅人應(yīng)當(dāng)在其網(wǎng)站首頁(yè)或者從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主頁(yè)面的醒目位置公開稅務(wù)登記的登載信息或者電子鏈接標(biāo)識(shí)等條例，這些都充分體現(xiàn)了我國(guó)對(duì)于電子商務(wù)征稅的支持態(tài)度。2013 年 4 月 1 日起實(shí)施的《互聯(lián)網(wǎng)發(fā)票管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第 30 號(hào)），雖其推行目的并不在于電子商務(wù)征稅，但也為未來電子商務(wù)全面征稅奠定了良好的基礎(chǔ)。2014 年國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2014 年第 57 號(hào)）中規(guī)定：“增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過 3 萬元（含 3 萬元）的，免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅”；在企業(yè)所得稅方面，《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2015]34 號(hào)）中規(guī)定，“自 2015 年 1 月 1 日至 2017 年 12 月 31 日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于 20 萬元（含 20 萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按 50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅”。這些看似只為扶持小微企業(yè)的政策，其實(shí)也是為電子商務(wù)小微企業(yè)提供了優(yōu)惠，旨在提高電子商務(wù)征稅的遵從度。如淘寶等一些平臺(tái)，B2C 的企業(yè)都是具有稅務(wù)登記證的；而 C2C 部分，大部分網(wǎng)店并未達(dá)到繳稅起征點(diǎn)，且已經(jīng)有許多小網(wǎng)店開始自覺繳稅，因此國(guó)內(nèi)電子商務(wù)征管正在穩(wěn)步推進(jìn)中，本文不作重點(diǎn)討論。 

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第二節(jié)  文獻(xiàn)綜述 
對(duì)于是否征稅，自電子商務(wù)興起之時(shí)，各國(guó)就圍繞電子商務(wù)是否征稅展開了激烈討論。雖然各國(guó)出于多方考慮，出臺(tái)了不同政策，但隨著電子商務(wù)貿(mào)易的急劇擴(kuò)張，各國(guó)的態(tài)度已相當(dāng)明朗——應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)征稅。 
從征管模式來研究，加拿大稅收專家 Arthur Cordell（阿瑟?科德爾）于 1994 年提出比特稅，荷蘭經(jīng)濟(jì)學(xué)家 Lue Soete（盧·蘇特）對(duì)比特稅做出了進(jìn)一步完善。他們提出這一概念，意在通過對(duì)電子信息按流量征稅，以防止政府稅收收入因互聯(lián)網(wǎng)而大量流失。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家  James Tobin (詹姆斯·托賓)在 1972 年的普林斯頓大學(xué)演講中首次提出托賓稅，旨在降低匯率波動(dòng)，抑制資本市場(chǎng)投機(jī)行為。托賓稅是指按照網(wǎng)上交易貨幣流量的來征收的貨幣流量稅。 
從稅收管轄權(quán)角度來看，美國(guó)國(guó)際稅法學(xué)家 R.L.Doernberg（多恩伯格）于 1998年提出了信息預(yù)提稅方案。該方案指出，對(duì)跨境電子商務(wù)環(huán)境下的經(jīng)營(yíng)所得征稅，可以參考投資所得，采取來源國(guó)先征收預(yù)提稅，來源國(guó)與居住國(guó)共享稅收利益②。挪威稅法教授  Arvid A.Skaar（阿爾維達(dá)·A·斯卡爾）則創(chuàng)造性地提出了“虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)”，優(yōu)化了當(dāng)時(shí)常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義，認(rèn)為用“固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”來界定常設(shè)機(jī)構(gòu)以及國(guó)際稅收協(xié)定中對(duì)輔助性活動(dòng)的規(guī)定，都將不再適用于跨境電子商務(wù)。  

上述各國(guó)專家所提方案都是從某一角度進(jìn)行分析，切入點(diǎn)深而細(xì)，論述角度獨(dú)特，，極具創(chuàng)新性和遠(yuǎn)見性。然而，跨境電子商務(wù)的復(fù)雜性和延展性以及多方利益的糾葛決定了全球稅收征管的繁雜性。因此，無論是從征管模式分析還是從稅收管轄權(quán)角度分析，單獨(dú)分析兩者已經(jīng)不能滿足在現(xiàn)今的電子商務(wù)環(huán)境下解決稅收問題的要求。

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第二章  跨境電子商務(wù)涉稅研究理論基礎(chǔ) 

第一節(jié)  電子商務(wù)基本理論 
B2B 是電子商務(wù)應(yīng)用最重要的一種形式，目前其資金額度在電子商務(wù)的交易額中所占的比重也最大。企業(yè)可以利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行篩選，獲取最佳合作對(duì)象，并在互聯(lián)網(wǎng)上完成包括定購(gòu)到結(jié)算的全部交易行為。B2C 是電子商務(wù)出現(xiàn)的最早形式。消費(fèi)者利用互聯(lián)網(wǎng)直接參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，類似于商業(yè)電子化的零售商務(wù)。從事 B2C 的企業(yè)類型也不盡相同，一類是沒有實(shí)體店的純?cè)诰�銷售商，一類是現(xiàn)有傳統(tǒng)企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)銷售與線下業(yè)務(wù)互相補(bǔ)充的業(yè)務(wù)。企業(yè)提供的商品和服務(wù)也越來越多樣化，包括各類有形商品、無形商品及各類服務(wù)（如在線醫(yī)療咨詢、遠(yuǎn)程教育等）。C2C 是指買賣雙方（小微企業(yè)或個(gè)人）通過第三方交易平臺(tái)企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上實(shí)物和服務(wù)的交易。此處的第三方交易平臺(tái)企業(yè)發(fā)揮著中介作用，幫助個(gè)人消費(fèi)者發(fā)布信息，促成交易，然后收取相應(yīng)費(fèi)用。 
云計(jì)算是一種使用共享實(shí)體和虛擬資源（包括互聯(lián)網(wǎng)、服務(wù)器、存儲(chǔ)、應(yīng)用軟件、服務(wù)）來提供標(biāo)準(zhǔn)化、可配置、隨時(shí)的在線電腦服務(wù)，這些服務(wù)的提供只需要很少的管理或與服務(wù)供應(yīng)商較少的互動(dòng)就能實(shí)現(xiàn)。其服務(wù)模式主要包括基礎(chǔ)設(shè)施即服務(wù)，平臺(tái)即服務(wù)和軟件即服務(wù)等模式，具體內(nèi)容見表 1。 

遠(yuǎn)程服務(wù)，按照不同的通信手段可以分為電信遠(yuǎn)程服務(wù)和網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程服務(wù)。本文研究的是跨境電子商務(wù)，因此主要闡述網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程服務(wù)。網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程服務(wù)基于互聯(lián)網(wǎng)，突破了時(shí)間和空間的限制，具有多種形式，包括網(wǎng)絡(luò)在線客服，遠(yuǎn)程教育，在線醫(yī)療咨詢以及計(jì)算機(jī)遠(yuǎn)程維護(hù)系統(tǒng)等。其中，遠(yuǎn)程教育由于學(xué)生可隨時(shí)隨地上課、根據(jù)個(gè)人情況對(duì)于課程進(jìn)度進(jìn)行調(diào)整、根據(jù)喜好選擇不同的授課老師等優(yōu)點(diǎn)，已在實(shí)際生活中得到廣泛運(yùn)用。

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第二節(jié)  跨境電子商務(wù)的涉稅特征 
在傳統(tǒng)商務(wù)交易中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過審查憑證（如紙質(zhì)發(fā)票、收據(jù)）、賬簿等實(shí)體會(huì)計(jì)資料來核定應(yīng)納稅額，但在電子商務(wù)活動(dòng)中，尤其是 C2C，其交易協(xié)議內(nèi)容（包括結(jié)算方式、結(jié)算金額、交易標(biāo)的物種類）大都是以虛擬形式達(dá)成，并通過電子支付完成交易的。 
在跨境電子商務(wù)環(huán)境下，書面協(xié)議對(duì)于交易的進(jìn)行不再重要，紙質(zhì)憑證也并非必不可少，買賣雙方可以任意篡改、刪除、隱匿交易過程中形成的電子記錄，使得傳統(tǒng)記賬與征稅方式缺乏相關(guān)實(shí)體憑證，而在跨境貿(mào)易中，貿(mào)易雙方所在國(guó)對(duì)于這筆交易的監(jiān)控本就薄弱，電子商務(wù)的出現(xiàn)，更利于隱匿稅源，加大稅收征管和稽查的困難。 
電子商務(wù)下，買家訪問的站點(diǎn)本身就是虛擬的，且多數(shù)站點(diǎn)設(shè)有鏡像站點(diǎn)，交易的來源具有不確定性和隱匿性。賣家能通過改變服務(wù)器輕松選擇經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)很難查明賣家的身份和地理位置，無從判定該賣家是否應(yīng)當(dāng)納稅、需征什么稅種、需征多少稅。 
電子商務(wù)的交易對(duì)象已經(jīng)被虛擬化成為“數(shù)字化信息”，互聯(lián)網(wǎng)塑造了一個(gè)虛擬場(chǎng)所，其中，交易的商品服務(wù)以信息的形式存在，交易的過程中簽訂的合同、交易的憑證等也都以數(shù)字化信息為載體，此外，如在直接電子商務(wù)下，涉及的商品是無形的貨物和服務(wù)，交易的商品無需傳統(tǒng)運(yùn)輸渠道，只需互聯(lián)網(wǎng)傳輸即可完成交貨步驟。 

除非納稅人主動(dòng)申報(bào)，否則稅務(wù)部門很難對(duì)此部分“數(shù)字化信息”進(jìn)行監(jiān)控并征稅。因此，數(shù)字化的信息使得征稅對(duì)象難以確定。 

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第三章  跨境電子商務(wù)對(duì)我國(guó)稅收的影響.......................11 
第一節(jié)   跨境電子商務(wù)對(duì)我國(guó)稅收影響概述....................11 
一、從所得稅角度...........................................11 
二、從流轉(zhuǎn)稅角度............................................12 
三、其他小稅種..............................................14 
第二節(jié)  跨境電子商務(wù)對(duì)所得稅的影響分析......................15 
一、常設(shè)機(jī)構(gòu)的功能受到?jīng)_擊..................................15 
（一）帶來“避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)”新方式...................15 
（二）現(xiàn)有常設(shè)機(jī)構(gòu)定義的局限性.............................16 
（三）更有利于常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入的轉(zhuǎn)移...................18 
二、居民隱匿所得難以征收................................18 
三、收入定性問題更加嚴(yán)重....................................19 
第三節(jié)  跨境電子商務(wù)對(duì)流轉(zhuǎn)稅的影響分析.....................19 
一、增值稅稅收管轄權(quán)國(guó)際規(guī)則的缺失..........................19 
二、增值稅納稅主體難以確定.................................20 
第四章  解決我國(guó)跨境電子商務(wù)稅收問題的應(yīng)對(duì)策略.............22 
第一節(jié)  我國(guó)制定應(yīng)對(duì)方案遵循的原則................22
一、堅(jiān)持稅收中性原則........................................22 
二、堅(jiān)持稅收公平原則.......................................22 
三、堅(jiān)持稅收主權(quán)原則........................................22 
四、堅(jiān)持稅收靈活高效原則...................................23 
第二節(jié)  解決跨境電子商務(wù)下我國(guó)所得稅稅收問題的應(yīng)對(duì)方案.....23 
一、解決常設(shè)機(jī)構(gòu)問題的應(yīng)對(duì)方案及選擇......................23 
（一）參考“虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)”，完善常設(shè)機(jī)構(gòu)定義............23 
（二）創(chuàng)立新規(guī)則，關(guān)注數(shù)字化聯(lián)結(jié)度.....................24 
（三）以“顯著存在”代替“常設(shè)機(jī)構(gòu)”................25 
（四）在電子商務(wù)數(shù)字交易中引入預(yù)提稅...................26 
（五）我國(guó)方案選擇與設(shè)計(jì)..................................26 
二、改進(jìn)我國(guó)居民稅收征管模式...............................27 
（一）建立“跨境電子商務(wù)稅款征繳系統(tǒng)”...................27 
（二）完善跨境電子商務(wù)稅收征管環(huán)節(jié).........................28 
三、制定所得收入性質(zhì)劃分新標(biāo)準(zhǔn).........................28 
第三節(jié)  解決跨境電子商務(wù)下我國(guó)流轉(zhuǎn)稅稅收問題的應(yīng)對(duì)方案.....29 
一、明確目的地原則.......................................29 
二、制定目的地客戶識(shí)別規(guī)則——跨境 B2B 解決方案..........29 
三、建立消費(fèi)者所在地注冊(cè)登記制度——跨境 B2C 解決方案......30 
第四節(jié)  提高我國(guó)參與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)的積極性...................31 
一、積極參與國(guó)際電子商務(wù)互聯(lián)網(wǎng)標(biāo)準(zhǔn)的制定...................31 
二、積極參與國(guó)際稅收協(xié)定的制定...........................31 

三、加強(qiáng)國(guó)際間稅收情報(bào)交換與合作.........................32

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第四章  解決我國(guó)跨境電子商務(wù)稅收問題的應(yīng)對(duì)策略

第一節(jié)  我國(guó)制定應(yīng)對(duì)方案遵循的原則
國(guó)際稅收制度應(yīng)在傳統(tǒng)商務(wù)和電子商務(wù)之間、不同電子商務(wù)形式之間尋求中立性，跨境商業(yè)活動(dòng)的區(qū)位選擇和企業(yè)的組織形式應(yīng)該僅僅是出于經(jīng)濟(jì)的考慮，而不應(yīng)受到國(guó)際稅收制度的影響。因此，要保持稅收中性原則，就不能區(qū)別對(duì)待傳統(tǒng)商務(wù)和電子商務(wù)、不同電子商務(wù)形式，要堅(jiān)定地對(duì)電子商務(wù)征稅，不能打著扶持電子商務(wù)的旗號(hào)而對(duì)電商企業(yè)放任不管，這是對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)的變相打壓。此外，要保持稅收中性原則，對(duì)電子商務(wù)征稅應(yīng)沿用現(xiàn)有稅種，并對(duì)現(xiàn)有稅種進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整以適應(yīng)電子商務(wù)的征管，而不能征收新稅種。最后，堅(jiān)持稅收中性原則，對(duì)電子商務(wù)征稅而言，不僅不會(huì)打壓電子商務(wù)，還會(huì)促進(jìn)電子商務(wù)的健康有序發(fā)展，有利于電商和傳統(tǒng)商務(wù)的公平競(jìng)爭(zhēng)。 

堅(jiān)持稅收主權(quán)，保障了我國(guó)稅收利益的同時(shí)，也從根本上保障我國(guó)在國(guó)際上的主權(quán)地位。在跨境電子商務(wù)征稅權(quán)問題上，我國(guó)仍處于探索時(shí)期。在我國(guó)探索完善的道路上，借鑒國(guó)際相關(guān)法律或其他國(guó)家的觀點(diǎn)是一個(gè)可取的方式。但在借鑒的過程中，我國(guó)除了要契合國(guó)際主流觀點(diǎn)外，還需要時(shí)刻注意堅(jiān)持我國(guó)稅收主權(quán)地位，以此來體現(xiàn)我國(guó)在國(guó)際上的經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)地位。 

……

結(jié)論

本文主要從稅收管轄權(quán)角度，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)有稅收政策和我國(guó)國(guó)情，分析了跨境電子商務(wù)對(duì)我國(guó)所得稅和流轉(zhuǎn)稅的影響。對(duì)于所得稅，主要存在常設(shè)機(jī)構(gòu)定義的不適應(yīng)、居民收入的隱匿和收入定性的問題。對(duì)于以增值稅為主要分析對(duì)象的流轉(zhuǎn)稅，則存在增值稅稅收管轄權(quán)國(guó)際規(guī)則的缺失和增值稅納稅主體難以確定的問題。在參考了國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究的基礎(chǔ)上，針對(duì)以上問題，提出了相應(yīng)的建議。認(rèn)為在分析問題時(shí)，首先應(yīng)該明確堅(jiān)持的原則，再對(duì)問題提出相應(yīng)的方案。除此之外，本文認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)積極參與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)，維護(hù)我國(guó)的征稅權(quán)，確保我國(guó)的國(guó)際稅收利益得以實(shí)現(xiàn)。 

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：40096