第一章  緒論 

第一節(jié)  選題背景和研究意義 
由于我國改革開放后 35 年來經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，居民收入水平逐年上漲，但與此同時(shí)也出現(xiàn)了收入分配懸殊的問題，高收入者的畸高收入是導(dǎo)致收入分配兩極分化的重要原因之一。如何運(yùn)用稅收機(jī)制調(diào)節(jié)高收入者的過高收入，縮小貧富差距，成為國家宏觀調(diào)控的重中之重。而在很多西方發(fā)達(dá)國家，由于其經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)到了一定穩(wěn)定的程度，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入者的稅收調(diào)控，縮小收入分配差距，不僅個(gè)人所得稅為各國最主要的稅種，還有財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅等共同作用一起調(diào)節(jié)貧富差距，將稅收社會(huì)公平的職能盡可能發(fā)揮到極致。此外，還可以通過稅收政策的設(shè)計(jì)來激勵(lì)高收入者進(jìn)行慈善捐贈(zèng)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)收入的“第三次分配”。 
我國現(xiàn)在的稅收調(diào)控機(jī)制很不完善，存在“錯(cuò)位”和“缺位”情況。個(gè)人所得稅和消費(fèi)稅沒有起到應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用，甚至具有一定的累退性。房產(chǎn)稅改革步伐的停滯和遺產(chǎn)贈(zèng)與稅的空缺使高收入者手中積累的財(cái)富越來越多。稅收征管不完善，稽查和處罰的力度過低使高收入者選擇“鋌而走險(xiǎn)”，偷逃稅款。這些問題都促使了我們應(yīng)該盡快設(shè)計(jì)出一種可以使納稅人和征稅機(jī)關(guān)激勵(lì)約束相容的稅收調(diào)控機(jī)制，這具有重要的理論意義和實(shí)踐意義。 

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中稅收發(fā)揮著穩(wěn)定器和調(diào)節(jié)器的作用，能夠很好地實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。受到市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，加之人們所持有生產(chǎn)要素存在差異性，，使得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中每個(gè)人的收入水平有著較大差距，這在一定程度上影響社會(huì)安定。上面的問題如果只是靠市場(chǎng)來調(diào)節(jié)，是不可能得到很好解決的，國家應(yīng)該從宏觀尺度上進(jìn)行調(diào)控，改變當(dāng)前市場(chǎng)失靈導(dǎo)致的收入不公平現(xiàn)狀，減小收入差距，滿足人們對(duì)收入分配公平公正的要求。 

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第二節(jié)  國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 
胡鞍鋼早在 2002 年就通過數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)以中國為代表的一些發(fā)展中國家名義稅率高于實(shí)際稅率的現(xiàn)象。導(dǎo)致這一現(xiàn)象的很大一部分原因是因?yàn)槲覈呤杖胝叩膶?shí)際所得稅率低于低收入群體實(shí)際承擔(dān)的稅率，這充分說明了現(xiàn)行的累進(jìn)稅制沒能充分實(shí)現(xiàn)調(diào)控的職能。高培勇(2006)認(rèn)為稅收是政府宏觀調(diào)控活動(dòng)中最能夠起到收入分配功能的手段。劉小川(2008)為了研究我國分類征收個(gè)人所得稅的有效性，利用 Kakwani指數(shù)分析了我國不同類型所得的累進(jìn)性。數(shù)據(jù)顯示，工薪所得的稅負(fù)累進(jìn)性基本已達(dá)到發(fā)達(dá)國家水平，而經(jīng)營性和財(cái)產(chǎn)性所得則明顯呈累退性，稅負(fù)不公平問題比較嚴(yán)重。 
但也有人持不同的觀點(diǎn)，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收研究所課題組早在 2004 年就提出，個(gè)人所得稅占全部稅收收入的比重受人均國民生產(chǎn)總值的影響，所以在我國目前的居民收入水平下大幅提高個(gè)人所得稅稅收收入是不現(xiàn)實(shí)的。課題組認(rèn)為我國貧富差距過大的主要原因不是高收入者的畸高收入，而是人口比重較大的低收入群體。因此我國當(dāng)前的重點(diǎn)應(yīng)該是發(fā)展教育提高低收入群體的整體素質(zhì)，而不是過分強(qiáng)調(diào)稅收的調(diào)節(jié)作用。燕洪國（2010 年）認(rèn)為，稅收調(diào)控所帶來的稅收效應(yīng)有可能使納稅人的行為產(chǎn)生扭曲，從而導(dǎo)致效率的損失；加之稅收調(diào)控是一種事后調(diào)節(jié)，所以具有一定的局限性。 

可以看出，我國對(duì)調(diào)節(jié)收入分配的稅收政策研究側(cè)重于稅收調(diào)節(jié)收入分配的一般原理、制度設(shè)計(jì)和政策取向的闡述，定性分析相對(duì)較多，而定量分析相對(duì)較少。此外，我國學(xué)界在關(guān)于政府利用稅收手段調(diào)控高收入者收入方面大多只停留在可行性分析和對(duì)單一的某一稅種或者某一政策的分析，并未構(gòu)建一個(gè)完整有效的模式。此外，由于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的欠缺，國內(nèi)對(duì)稅收調(diào)節(jié)收入再分配功能分析的真實(shí)性和政策參考意義難免大打折扣。 

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第二章  稅收調(diào)控的理論依據(jù)及其調(diào)節(jié)機(jī)制 

第一節(jié)  相關(guān)概念的界定 
想要充分發(fā)揮稅收調(diào)控高收入者的收入，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的功能，首先就要對(duì)高收入者有一個(gè)準(zhǔn)確的界定。但高收入本身就是一個(gè)相對(duì)的概念，每一個(gè)個(gè)人的主觀感受都有所差異，又由于我國城鄉(xiāng)收入差距、區(qū)域收入差距、行業(yè)收入差距都很大，各地的消費(fèi)水平也有所不同，所以目前還很難從立法的層面或者學(xué)術(shù)的范疇對(duì)其作出一個(gè)明確的界定。本文主要從往年稅務(wù)局發(fā)布的規(guī)定和統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)來定義高收入者的大致范疇。 
早在 2005 年，國家稅務(wù)總局公布的《個(gè)人所得稅管理辦法》第七章“加強(qiáng)高收入者的重點(diǎn)管理”第二十九條中列舉了高收入行業(yè)和高收入個(gè)人，對(duì)從事這些行業(yè)的高收入者實(shí)施重點(diǎn)管理：金融、保險(xiǎn)、證券、電力、電信、石油、石化、煙草、民航、鐵道、房地產(chǎn)、學(xué)校、醫(yī)院、城市供水供氣、出版社、公路管理、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、體育俱樂部等高收入行業(yè)人員；民營經(jīng)濟(jì)投資者、影視明星、歌星、體育明星、模特等高收入個(gè)人；臨時(shí)來華演出人員。之后，2006 年國稅總局發(fā)布了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》，該辦法規(guī)定凡年應(yīng)稅收入達(dá)到 12 萬元以上的個(gè)人，須主動(dòng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅。這樣就提出了一個(gè)現(xiàn)在社會(huì)普遍接受的能夠直觀衡量的高收入群體的標(biāo)準(zhǔn)。但是，結(jié)合我國每年經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化和人均收入的增長，一個(gè)不變的數(shù)值也不可能一直被當(dāng)作劃分標(biāo)準(zhǔn)。 

國家可以通過對(duì)稅率結(jié)構(gòu)以及稅收負(fù)擔(dān)水平進(jìn)行改變的方式實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)控。其中，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)水平進(jìn)行改變主要是對(duì)市場(chǎng)供需關(guān)系進(jìn)行調(diào)節(jié)。當(dāng)站在生產(chǎn)者的角度對(duì)收入水平較高的人群進(jìn)行征稅時(shí)，通過增收資源稅、增值稅、企業(yè)所得稅等稅金能夠降低生產(chǎn)者所獲得的經(jīng)濟(jì)利潤，對(duì)總供給形成抑制；當(dāng)站在消費(fèi)者的角度對(duì)收入水平較高的人群進(jìn)行征稅時(shí)，通過增收消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅等稅金能夠?qū)傂枨笃鸬揭种谱饔�。�?duì)稅率結(jié)構(gòu)的改變，主要是對(duì)不同收入水平的稅率分布情況進(jìn)行改變。通常情況下，稅率發(fā)生變動(dòng)會(huì)直接對(duì)納稅人經(jīng)濟(jì)利潤產(chǎn)生影響，因此，納稅人時(shí)常關(guān)注稅率的變化情況。在對(duì)稅率高低變化進(jìn)行深入分析后，可以了解到稅收調(diào)控的具體程度。面向收入水平較高的人群可以征收高額稅金，這樣能夠更好地縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平分配。 

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第二節(jié)  稅收調(diào)控的理論依據(jù) 
馬克思關(guān)于再生產(chǎn)四環(huán)節(jié)辯證關(guān)系的原理，是其社會(huì)再生產(chǎn)理論的重要組成部分。在生產(chǎn)、分配、交換、消費(fèi)四個(gè)環(huán)節(jié)中，生產(chǎn)決定其他三個(gè)環(huán)節(jié)，但在一定條件下，每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)對(duì)其他環(huán)節(jié)產(chǎn)生能動(dòng)的反作用。稅收是國家憑借政治權(quán)利，為實(shí)現(xiàn)其職能而與納稅人之間形成的一種特定分配關(guān)系，自然屬于社會(huì)再生產(chǎn)分配環(huán)節(jié)的一個(gè)組成部分。明確稅收與生產(chǎn)、交換、消費(fèi)的關(guān)系和稅收調(diào)控有可能對(duì)其他環(huán)節(jié)的影響，可以幫助我們更好地理解稅收調(diào)控存在的理論依據(jù)。 
生產(chǎn)決定稅收，因?yàn)樯a(chǎn)創(chuàng)造價(jià)值，而價(jià)值正是稅收的來源，生產(chǎn)的性質(zhì)決定了分配的性質(zhì)；而稅收制約生產(chǎn)，則主要表現(xiàn)為稅收調(diào)控改變了居民的可支配收入，從而改變了他們的投資選擇，影響生產(chǎn)的規(guī)模和方向。通過稅收的調(diào)控作用可以調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置。 
交換是指生產(chǎn)者將貨物銷售給消費(fèi)者以換取貨幣的過程。交換和分配在社會(huì)再生產(chǎn)過程中均處于中間環(huán)節(jié)，它們互為前提、互相影響。要想實(shí)現(xiàn)稅收收入，必須通過以貨幣代表的交換價(jià)值才能得以實(shí)現(xiàn)，自給自足的原始社會(huì)是難以實(shí)現(xiàn)的。同時(shí)，當(dāng)稅收收入通過財(cái)政支出的形式撥付出去形成購買力時(shí)，也會(huì)產(chǎn)生新的交換活動(dòng)。 
在社會(huì)再生產(chǎn)過程中，“生產(chǎn)表現(xiàn)為起點(diǎn)，消費(fèi)表現(xiàn)為終點(diǎn)”。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，消費(fèi)的實(shí)現(xiàn)必須先通過交換和分配才能完成，其中稅收分配就成為實(shí)現(xiàn)消費(fèi)的重要前提條件。從稅收調(diào)控的角度講，稅收分配在一定程度上制約著消費(fèi)水平，調(diào)節(jié)著消費(fèi)結(jié)構(gòu)。 

綜上所述，不同分配環(huán)節(jié)的不同稅種可以形成全方位、立體式的稅收調(diào)控體系，以實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入者的綜合調(diào)節(jié)。 

……

第三章  我國高收入者稅收調(diào)節(jié)機(jī)制的演進(jìn)及存在的問題 ....... 12
第一節(jié)  我國高收入者稅收調(diào)節(jié)機(jī)制的演進(jìn) ......................... 13 
一、我國封建社會(huì)時(shí)期 ........................................... 13 
二、1949 年建國到 1978 年改革開放之前 .......................... 13 
三、1978 年改革開放至今 ........................................ 14 
第二節(jié)  現(xiàn)行稅收制度對(duì)高收入者進(jìn)行分配存在的問題 ............... 15 
一、現(xiàn)行稅制個(gè)人收入調(diào)節(jié)效應(yīng)微弱的數(shù)據(jù)分析 ..................... 15 
二、稅制結(jié)構(gòu)的不合理 ........................................... 18 
三、稅收調(diào)控體系的不完善 ....................................... 19 
四、具體稅收制度設(shè)計(jì)的缺陷 ..................................... 20 
五、稅收征管制度的不健全 ....................................... 23 
第四章  高收入者稅收調(diào)控機(jī)制的國際經(jīng)驗(yàn)借鑒與啟示 ......... 25
第一節(jié)  發(fā)達(dá)國家針對(duì)高收入者的稅制調(diào)控經(jīng)驗(yàn)做法 ................. 25 
一、美國 ....................................................... 25 
二、日本 ....................................................... 27 
三、瑞典 ....................................................... 28 
第二節(jié)  發(fā)展中國家針對(duì)高收入者的稅制調(diào)控經(jīng)驗(yàn)做法 ............... 29 
一、印度 ....................................................... 29 
二、巴西 ....................................................... 29 
第五章  對(duì)我國高收入者稅收調(diào)控體系的政策建議 ............. 31
第一節(jié)  優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu) ........................................... 31 
一、增加直接稅的比重 ........................................... 31 
二、間接稅的“結(jié)構(gòu)性減稅” ..................................... 31 
第二節(jié)  完善稅制 ............................................... 32 
一、個(gè)人所得稅的改革 ........................................... 32 
二、消費(fèi)稅的改革 ............................................... 33 
三、財(cái)產(chǎn)稅系的完善 ............................................. 34 
四、開征社會(huì)保障稅 ............................................. 34 
第三節(jié)  加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收征管 ............................... 35 
一、完善稅源監(jiān)控和“雙向申報(bào)”制度 ............................. 35 
二、加強(qiáng)稅務(wù)稽查，提升處罰力度 ................................. 35 

三、發(fā)展稅務(wù)代理，提高納稅服務(wù) ................................. 36 

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第五章  對(duì)我國高收入者稅收調(diào)控體系的政策建議

第一節(jié)  優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)
從第三章中我們可以看到，我國自建國以來一直維持的是以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)能更好的實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)控收入分配的功能，只要具備一點(diǎn)稅法知識(shí)的人就應(yīng)該能懂得這個(gè)道理，更何況國家政策的制定者們。但是稅制結(jié)構(gòu)的形成受主觀因素和客觀因素的制約，不可能一下子突然轉(zhuǎn)變，一定是一個(gè)漸進(jìn)的過程。雖然我國從 1994 年就提出要構(gòu)建流轉(zhuǎn)稅、所得稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，但 20年過去了，我國流轉(zhuǎn)稅收入占全部稅收收入的比重仍達(dá)到 50%以上。我國要建立“真正的”雙主體稅制結(jié)構(gòu)，就要逐步降低流轉(zhuǎn)稅所占的比重，增加所得稅所占的比重。 
在直接稅方面，逐步提高個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅這些與個(gè)人收入、財(cái)產(chǎn)保有直接相關(guān)的稅種，充分體現(xiàn)直接稅的調(diào)控作用。加快推進(jìn)個(gè)人所得稅綜合與分類相結(jié)合的改革，遵循的原則應(yīng)當(dāng)是勞動(dòng)所得與資本所有稅負(fù)大體相等。此外，還應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)房產(chǎn)稅的改革，盡快創(chuàng)造條件開征遺產(chǎn)、贈(zèng)與稅，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)高收入者收入的征管力度。這些稅種實(shí)施改革的具體政策也將在下一節(jié)中進(jìn)一步展開。 

此外，在所得稅系內(nèi)部的稅制結(jié)構(gòu)中，總的趨勢(shì)應(yīng)該是增加個(gè)人所得稅的比重，適度降低企業(yè)所得稅的比重。目前我國一般性企業(yè)普遍適用 25%的比例稅率，稅率水平雖在世界范圍屬于中等水平，但企業(yè)所得稅占稅收總收入的比重較高，2013 年為19.91%，是個(gè)人所得稅的三倍之多。20 世紀(jì) 80 年代以來，各國紛紛開始調(diào)低企業(yè)所得稅稅率，使得國際稅收競爭加劇。為了增強(qiáng)我國企業(yè)的國際競爭力，也為了給企業(yè)減輕稅負(fù)為提高職工工資提供更大空間，可以進(jìn)一步降低基本稅率。 

……

結(jié)論

為了更嚴(yán)密的監(jiān)控高收入者的非工薪所得，我國已經(jīng)正在研究個(gè)人納稅識(shí)別號(hào)的實(shí)施方案。與個(gè)人稅號(hào)相關(guān)聯(lián)的就是個(gè)人收支的銀行結(jié)算制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從銀行處獲取納稅人每筆收支的信息。除了跟銀行密切配合外，其他收支機(jī)構(gòu)和公共服務(wù)部門也都有協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)提供個(gè)人收入資料的義務(wù)。為了使納稅人的征管信息可以在全國稅務(wù)系統(tǒng)范圍內(nèi)共享，還需努力實(shí)現(xiàn)收入數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)化，加強(qiáng)稅收的信息化和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)。 

由于我國目前的稅源監(jiān)控體系尚不完善，高收入者自行申報(bào)制度實(shí)施情況也不甚理想，因此建議我國可以試行代扣代繳和自行申報(bào)相結(jié)合的申報(bào)制度。在這種“雙向申報(bào)”制度下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以定期對(duì)扣繳義務(wù)人上繳的納稅人的收入信息與納稅人自行申報(bào)的信息進(jìn)行分析比對(duì)，尤其是收入來源很多的高收入者，從中篩選出重點(diǎn)稽查對(duì)象，為稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)進(jìn)行下一步的工作打下很好的基礎(chǔ)。 稅務(wù)代理是指具有專業(yè)資格的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)接受納稅主體的委托，依法代其辦理相關(guān)稅務(wù)事宜的行為。其作為一個(gè)中介機(jī)構(gòu)，可以提供的服務(wù)活動(dòng)主要有納稅申報(bào)、申請(qǐng)減免稅等。在西方發(fā)達(dá)國家，尤其是個(gè)人所得稅年度申報(bào)十分復(fù)雜的美國，個(gè)人報(bào)稅尋求稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的幫助是再正常不過的事。我國現(xiàn)在對(duì)高收入者實(shí)行自行申報(bào)制度，由于他們所得收入結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性和對(duì)申報(bào)制度不甚了解，很有可能產(chǎn)生“心有余而力不足”的情況，從而加大高收入者稅收的流失。這時(shí)納稅代理制度的優(yōu)勢(shì)就凸顯了出來，它既可以保護(hù)征納雙方的合法權(quán)益，又有利于完善稅收征管的監(jiān)督制約機(jī)制。目前，我國的稅務(wù)代理制度仍處于起步階段，需要通過政策激勵(lì)和引導(dǎo)其更好的發(fā)展。 

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：38993