發(fā)布時(shí)間：2016-03-25 11:56

第一章緒 論 

1.1  選題的背景及意義 
自 2012 年元旦開(kāi)始，為了順應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的運(yùn)行，國(guó)家出臺(tái)有關(guān)政策決定實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，自打這一年開(kāi)始，我國(guó)的稅制改革步入到了新的階段，新的改革征程的開(kāi)始。按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)劃，我國(guó)“營(yíng)改增”共分為三步：第一步，在部分行業(yè)、地區(qū)進(jìn)行此政策試點(diǎn)。首個(gè)試點(diǎn)城市為經(jīng)濟(jì)名列前茅的上海市，且已于 2012 年正式啟動(dòng)此政策。第二步，將試點(diǎn)行業(yè)推廣到全國(guó)。按照國(guó)家的決定，這一階段在 2013 年開(kāi)始施行，包括交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國(guó)范圍內(nèi)推廣。第三步，將全國(guó)之前適用營(yíng)業(yè)稅的各個(gè)行業(yè)，全部改征增值稅。按照規(guī)劃的預(yù)期，最快有望在 2015 年徹底實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。目前，營(yíng)業(yè)稅改革政策涉及的行業(yè)，總結(jié)歸納可以概括為“3+7”。“3”是指交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)，“7”是指部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中 7 個(gè)行業(yè)。 

在我國(guó)的現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制體系中，被兩個(gè)稅種平分天下。二者包含的范圍是非此即彼的關(guān)系。增值稅主要的適用是制造業(yè)，營(yíng)業(yè)稅的適用是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。盡管可以在稅制設(shè)計(jì)上兼顧彼此，但對(duì)兩個(gè)稅種的征收過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)一直難以避免稅負(fù)失衡，在整個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中，經(jīng)常出現(xiàn)重復(fù)征收的問(wèn)題。并且從二者本身利弊里看，也可以發(fā)現(xiàn)增值稅優(yōu)點(diǎn)多于營(yíng)業(yè)稅。前者不會(huì)產(chǎn)生重復(fù)征稅，相對(duì)降低稅收負(fù)擔(dān)。而后者則存在此問(wèn)題，因而稅負(fù)相對(duì)較重，從而給現(xiàn)代服務(wù)業(yè)造成了一個(gè)不良的稅收環(huán)境，不利于其自身的發(fā)展壯大。那是因?yàn)�，增值稅作為我�?guó)最主要的稅種之一，自 2012 年起，其所占比達(dá)到全部稅收總額的 29.1%，可謂是我國(guó)第一大稅種。1954 年增值稅在法國(guó)誕生，因其具有獨(dú)特優(yōu)點(diǎn)，迅速風(fēng)靡全球。我國(guó)于 1979 年引入這一稅種，并于 1994 年進(jìn)行了稅制改革，擴(kuò)大了其征稅范圍。進(jìn)而在 2009 年擴(kuò)大了稅制改革的范圍，由于改革設(shè)計(jì)合理，前期準(zhǔn)備充足，并一步一步滲透，大大減輕了企業(yè)在這些方面的費(fèi)用。

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1.2  研究思路及方法 
本文從四個(gè)部分分析研究： 
第一，在緒論中，闡明選題背景和意義，即介紹了“營(yíng)改增”的概況、內(nèi)容、增值稅，營(yíng)業(yè)稅概念等。 
第二，簡(jiǎn)要介紹了 LY 集團(tuán)“營(yíng)改增”基本情況，了解制造企業(yè) LY 集團(tuán)的基本情況，地理位置、業(yè)務(wù)范圍，未來(lái)前景等；此次改革政策前后給 LY 集團(tuán)稅負(fù)帶來(lái)的變化等，為進(jìn)一步地研究做出鋪墊。 
第三，介紹“營(yíng)改增”對(duì) LY 集團(tuán)帶來(lái)的影響，包括正面和負(fù)面兩個(gè)方面，并有具體數(shù)據(jù)加以佐證。對(duì) LY 集團(tuán)的積極影響方面，包括兩大部分，首先，稅負(fù)減輕。擴(kuò)圍前不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，擴(kuò)圍后根據(jù)政策規(guī)定進(jìn)行抵扣。分析營(yíng)業(yè)稅改革對(duì)與 LY 集團(tuán)有業(yè)務(wù)往來(lái)最主要的四個(gè)比較具有代表性的大行業(yè)，他們的具體影響，及這些效應(yīng)對(duì) LY 集團(tuán)的作用；擴(kuò)圍前，部分可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，擴(kuò)圍后，可以抵扣的金額增多了，主要是針對(duì)其對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響，進(jìn)而分析其此影響對(duì) LY 集團(tuán)的影響。其次，同于多元化的融資方式，新型的經(jīng)營(yíng)模式，提高了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，提升了企業(yè)價(jià)值，分析了擴(kuò)圍后，LY 集團(tuán)的生產(chǎn)成本得以降低，增加了企業(yè)的現(xiàn)金流；由于 LY 集團(tuán)涉及出口業(yè)務(wù)，營(yíng)業(yè)稅改革后，將會(huì)享受到“零稅率”，提升出口競(jìng)爭(zhēng)力。消極方面，總體包括兩大部分，其一是改革政策對(duì) LY 集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況的負(fù)面影響。其二是改革政策給 LY 集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)的不利效果。 
第四，借助總結(jié)得出分析結(jié)果，積極謀求應(yīng)對(duì)之策，使 LY 集團(tuán)能夠在此次改革中趨利避害，達(dá)到順應(yīng)政策，并利用政策為企業(yè)謀利的效果。為 LY 集團(tuán)設(shè)計(jì)出來(lái)解決不利影響的對(duì)策建議，主要包括：強(qiáng)化增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額管理，積極有效地應(yīng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣風(fēng)險(xiǎn)；努力向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠扶持；加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理；規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)的運(yùn)行，防范財(cái)務(wù)運(yùn)行方面的不利因素；提升 LY 集團(tuán)本身相關(guān)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平；提高服務(wù)外包意識(shí)，嘗試用融資租賃方式代替購(gòu)買方式；加強(qiáng)供應(yīng)商的鑒別和管理。保持與所在地政府部門的互惠互利關(guān)系，積極與國(guó)稅部門進(jìn)行溝通。 

以上各章既相對(duì)獨(dú)立，又聯(lián)系緊密、彼此照應(yīng)。 

……

第二章 LY 集團(tuán)“營(yíng)改增”涉稅情況 

2.1 LY 集團(tuán)簡(jiǎn)介
LY 集團(tuán)是我國(guó)國(guó)內(nèi)一家大型汽車零部件制造企業(yè)，是一家知名的上市企業(yè)，在同行業(yè)中具有一定的規(guī)模優(yōu)勢(shì)。地處河北省境內(nèi)，周圍有鐵路、高速公路、國(guó)道等交通要道貫穿其中，交通十分便利。該企業(yè)資金實(shí)力雄厚，資本達(dá) 31200 萬(wàn)元。企業(yè)規(guī)模大，公司共計(jì)擁有 51 家分子公司。15 家公司為高新技術(shù)企業(yè)。盈利能力強(qiáng)，年創(chuàng)收超過(guò) 20 億元。企業(yè)在同行業(yè)中的地位高，起著至關(guān)重要的作用。在業(yè)界里有三個(gè)最早和一個(gè)最大，是國(guó)內(nèi)最早開(kāi)發(fā)適用新材料的企業(yè)、最早大膽將還處于理論適用階段的先進(jìn)理念加入到生產(chǎn)中、最早有能力與客戶的生產(chǎn)設(shè)計(jì)同步的企業(yè)和最大的市政工程管道企業(yè)。 
LY 集團(tuán)始終堅(jiān)持體制創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新、管理創(chuàng)新和科技創(chuàng)新，已結(jié)出累累碩果，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)占有率逐年提高。運(yùn)用其所特有的生產(chǎn)流程，促進(jìn)其產(chǎn)品的推廣與需求的擴(kuò)大。其生產(chǎn)的汽車零部件產(chǎn)品質(zhì)量上乘，科技含量高，產(chǎn)出速度快。生產(chǎn)能力強(qiáng)，研發(fā)水平高，不僅能夠大批量生產(chǎn)滿足客戶同一化的要求，還能依據(jù)客戶的特殊需求，設(shè)計(jì)并生產(chǎn)出滿足其要求的配套的汽車零部件。企業(yè)高度重視信譽(yù)，在業(yè)界口碑非常高。由于發(fā)展多年，企業(yè)在全國(guó)各地都有其固定的客戶群，并不斷新增客戶，新增客戶對(duì)其的滿意度逐年增加，聯(lián)系越來(lái)越密切。企業(yè)售后工作做得非常到位，售后網(wǎng)點(diǎn)分布在全國(guó)各大城市，對(duì)客戶不是很集中的個(gè)別城市，企業(yè)也規(guī)劃好有網(wǎng)點(diǎn)的城市與這個(gè)城市最佳最近的售后網(wǎng)點(diǎn)線路，讓客戶在最短的時(shí)間，得到最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，最滿意的答復(fù)。

LY 集團(tuán)有穩(wěn)定的高管結(jié)構(gòu)；完善的公司治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部管理水平逐年提高；員工素質(zhì)水平普遍較高，有完善的培訓(xùn)計(jì)劃，合理優(yōu)厚的薪酬制度，擁有先進(jìn)的文化理念，讓員工有歸屬感，員工流失率較低；穩(wěn)健的財(cái)務(wù)狀況；規(guī)范的內(nèi)部控制體系。 

……

2.2 LY 集團(tuán)“營(yíng)改增”涉稅變化 
我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅包括三個(gè)稅種。增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍非此即彼，而消費(fèi)稅只是取自二者中的一小部分，是國(guó)家為了調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)而征收，占比較小。從二者的定義中就可以明晰二者的區(qū)別，從而可知本文研究的 LY 集團(tuán)屬于制造企業(yè)，主要就是生產(chǎn)和銷售貨物，即其主要繳納的增值稅。而現(xiàn)在改革后，增值稅的適用范圍擴(kuò)大，，主要是增加了部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其又主要為制造業(yè)服務(wù)，從而改革也將給LY 集團(tuán)帶來(lái)一定的影響。 

LY 集團(tuán)所處的河北省，是在國(guó)家向全國(guó)推行政策改革的時(shí)期，融入到改革的洪流中的。與其有業(yè)務(wù)往來(lái)的上下游企業(yè)也多數(shù)集中在河北省，對(duì)其產(chǎn)生較大影響，少量業(yè)務(wù)商是 2013 年 8 月 1 日之前就納入到試點(diǎn)范圍的，在此就不做詳細(xì)論述了。根據(jù)制造企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)和特點(diǎn)，本文將與 LY 集團(tuán)有業(yè)務(wù)往來(lái)的具有代表性的及其本身所涉及的原營(yíng)業(yè)稅稅目分為五個(gè)部分，它們分別是與 LY 集團(tuán)業(yè)務(wù)往來(lái)密切的相關(guān)新政策改革的行業(yè)。LY 集團(tuán)其他的稅目例如服務(wù)業(yè)的其他項(xiàng)目如本公司之子公司亞大塑料制品有限公司收取品牌使用費(fèi)對(duì)制造企業(yè)不具有代表性，并且其他行業(yè)也會(huì)在這些稅目上產(chǎn)生納稅義務(wù)，在本文中就不再做討論了。 

……

第三章“營(yíng)改增”對(duì) LY 集團(tuán)的影響 ........................................... 8
3.1 “營(yíng)改增”對(duì) LY 集團(tuán)的有利影響 ................................ 8 
3.1.1 “營(yíng)改增”對(duì) LY 集團(tuán)稅負(fù)的有利影響 ....................... 8 
3.1.2 “營(yíng)改增”對(duì) LY 集團(tuán)企業(yè)價(jià)值的有利影響 .................. 15 
3.2 “營(yíng)改增”對(duì) LY 集團(tuán)的不利影響 ............................... 16 
3.2.1 “營(yíng)改增”對(duì) LY 集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況的不利影響 ................... 17 
3.2.2 “營(yíng)改增”對(duì) LY 集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理的不利影響 .................. 19 
第四章 LY 集團(tuán)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議 ....................................... 23 
4.1 合理規(guī)劃增值稅抵扣時(shí)間 ....................................... 23 
4.2 積極爭(zhēng)取相關(guān)扶持優(yōu)惠政策 ..................................... 23 
4.3 發(fā)票管理改進(jìn)建議 ............................................. 24 
4.4 完善財(cái)務(wù)管理制度 ............................................. 25 
4.5 提高集團(tuán)財(cái)務(wù)人員技能 ......................................... 26 
4.6 加強(qiáng)供應(yīng)商稅務(wù)身份的選擇 ..................................... 26 

4.7 營(yíng)造良好的稅企關(guān)系 ........................................... 28 

……

第四章LY 集團(tuán)“營(yíng)改增”的對(duì)策建議

4.1  合理規(guī)劃增值稅抵扣時(shí)間 
針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì) LY 集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況的不利影響中的集團(tuán)負(fù)債波動(dòng)加大這一點(diǎn)，積極強(qiáng)化增值稅管理，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 
“營(yíng)改增”對(duì) LY 集團(tuán)的一大利好就是可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增多，但同時(shí)由于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的不確定，容易造成企業(yè)負(fù)債波動(dòng)增大，這就要求 LY 集團(tuán)要合理匹配進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅，購(gòu)買原材料時(shí)，要在第一時(shí)間索要專用發(fā)票，及時(shí)對(duì)其抵扣聯(lián)進(jìn)行掃描。要綜合考慮各項(xiàng)因素，如價(jià)格因素，庫(kù)存量因素和淡旺季因素等，例如可以根據(jù)銷售旺淡季，對(duì)企業(yè)的負(fù)債進(jìn)行預(yù)測(cè)，銷售旺季時(shí)，需要購(gòu)買更多的原料，從而進(jìn)項(xiàng)稅增多，銷售淡季則相反。因此，可以對(duì)負(fù)債波動(dòng)有一個(gè)心理預(yù)期，從而避免因?yàn)樨?fù)債波動(dòng)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)的影響，時(shí)刻關(guān)注發(fā)票規(guī)范使用，強(qiáng)化稅務(wù)管理。 
當(dāng)前我國(guó)正處在改革關(guān)鍵時(shí)期，對(duì)于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，國(guó)家關(guān)于促進(jìn)其發(fā)展的政策和優(yōu)惠措施很多。LY 集團(tuán)如果想在改革過(guò)程中處于優(yōu)勢(shì)地位，必須要時(shí)刻關(guān)注國(guó)家相關(guān)扶持政策。 

營(yíng)業(yè)稅改革后，針對(duì)政策在實(shí)行過(guò)程中頻頻出現(xiàn)的個(gè)別稅額增加的問(wèn)題，各地政府為了解決此類問(wèn)題，出臺(tái)了相應(yīng)的多項(xiàng)補(bǔ)貼優(yōu)惠政策，并且許多試點(diǎn)行業(yè)都享受到了其給他們帶來(lái)的優(yōu)惠。例如上海市，如果可出具由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的鑒定報(bào)告，證明其稅負(fù)的確是有增加，即可享受補(bǔ)貼政策。上海市此前為了給予稅務(wù)增加的企業(yè)時(shí)間和稅金的財(cái)政支持，制定了企業(yè)根據(jù)實(shí)際向有關(guān)部門申請(qǐng)，有關(guān)部門審核無(wú)誤，財(cái)政將會(huì)給予其撥款等優(yōu)惠政策。再如河北省給繳稅大戶獎(jiǎng)勵(lì)物質(zhì)資源，用物質(zhì)資源的獎(jiǎng)勵(lì)來(lái)減少企業(yè)增加的稅務(wù)。因目前集團(tuán)在自身所在的本地進(jìn)行繳納各項(xiàng)稅款，并予以抵扣，與當(dāng)?shù)夭块T的工作能否順利展開(kāi)，關(guān)系到 LY 集團(tuán)在本地的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，及其生意成交的順承度。因此，LY 集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)與其之間的溝通，增強(qiáng)彼此信任，更好的合作。建議 LY 集團(tuán)先應(yīng)充分了解掌握所在省針對(duì)與制造業(yè)相關(guān)的服務(wù)業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠政策，認(rèn)真做好相關(guān)被要求要做的準(zhǔn)備工作，一旦有文件規(guī)定，集團(tuán)又符合可以享受優(yōu)惠的條件，應(yīng)盡早提交申請(qǐng)，盡早享受政策紅利。

……

結(jié)論

國(guó)家制定相關(guān)政策的初衷，都是為了針對(duì)的對(duì)象能夠更好的發(fā)展。改革會(huì)增加國(guó)家相關(guān)的工作量，“營(yíng)改增”之后，國(guó)稅部門的稅收征管工作量增大、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)加大。地稅收入明顯減少，企業(yè)與地方稅務(wù)局的關(guān)系也變的有些微妙。建議 LY 集團(tuán)能夠把握住分寸，與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的關(guān)系。按照規(guī)定，進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)的繳納工作，設(shè)專職人員完成相關(guān)事宜�！盃I(yíng)改增”這項(xiàng)稅改新政策，同時(shí)也會(huì)減少地方稅收，從而也會(huì)影響地方財(cái)政收入，影響地方政府的態(tài)度。作為制造企業(yè)一定要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好溝通與交流，虛心向稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)教相關(guān)政策，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序，加強(qiáng)與國(guó)稅、地稅人員聯(lián)系和溝通，正確理解稅收政策法規(guī)基礎(chǔ)上與稅務(wù)機(jī)關(guān)的步驟取得同步結(jié)果。特別是對(duì)新的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的處理上，首先要得到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門的認(rèn)可。信任是在相互相處中產(chǎn)生的，稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家，集團(tuán)代表自身，要是二者能夠搞好關(guān)系，信任是必不可少的。建議集團(tuán)眼觀要放高遠(yuǎn)，多從整體、大局考慮。國(guó)家也在不斷推出新的政策，來(lái)規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，使其更好的服務(wù)大眾。相信隨著二者信任的逐漸加深，二者的相互溝通會(huì)越來(lái)越順暢，關(guān)系也會(huì)越來(lái)越親近�？偟膩�(lái)說(shuō)，二者關(guān)系融洽能更好的為國(guó)家做更大的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：37417