第一章  緒論

第一節(jié)  選題背景及意義
我國流轉(zhuǎn)稅制改革之前是對制造業(yè)、商業(yè)和加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅，對建筑業(yè)和大多數(shù)服務(wù)業(yè)（加工、修理修配除外）征收營業(yè)稅。這樣，建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)（加工、修理修配除外）在購進制造業(yè)和商業(yè)的產(chǎn)品時所包含的增值稅無從抵扣，而制造業(yè)和商業(yè)在購進建筑業(yè)和大多數(shù)服務(wù)業(yè)產(chǎn)品（加工、修理修配除外）時所包含的營業(yè)稅亦無從扣除。因此，在銷售貨物和提供除加工、修理修配以外的勞務(wù)過程中存在重復(fù)征稅。由于增值稅和營業(yè)稅都是流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)可能會通過提價將稅負轉(zhuǎn)嫁給消費者，使得消費者支付的商品和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)價稅總價格中稅的比重增加，加重消費者的負擔。而此次稅制改革將原本征收營業(yè)稅的建筑業(yè)和大多數(shù)服務(wù)業(yè)改征增值稅，通過抵扣進項稅額的方式在繳納增值稅時扣除上游環(huán)節(jié)已納增值稅額，不僅可以有效解決這些行業(yè)重復(fù)征稅的問題，還有利于降低商品和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售價稅總價格中稅收的比重，減輕消費者的負擔。 
在此次稅制改革之前，由于部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（加工、修理修配、金融服務(wù)等行業(yè)除外）、建筑業(yè)等企業(yè)繳納營業(yè)稅，而部分增值稅納稅人在購買上述行業(yè)服務(wù)時由于不能取得相應(yīng)增值稅專用發(fā)票，使得增值稅抵扣鏈條中斷，不僅增加部分增值稅納稅企業(yè)的增值稅負擔，同時不利于稅務(wù)機關(guān)稅收監(jiān)管。故而此次流轉(zhuǎn)稅稅制改革就完善增值稅抵扣鏈條而言，對完善中國稅制大有裨益。 

交通運輸業(yè)在此次改革中相對特殊。在改革前，對接受運輸服務(wù)方而言，，增值稅一般納稅人可憑符合要求的交通運輸費用結(jié)算單據(jù)按 7%計算抵扣進項稅額；而對交通運輸企業(yè)而言，由于其屬于營業(yè)稅征收范圍，不存在抵扣上游已納稅額一說。在改革后，對接受運輸服務(wù)方而言，增值稅一般納稅人可憑交通運輸服務(wù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額抵扣進項；而對交通運輸企業(yè)而言，根據(jù)當期銷項稅額與進項稅額來計算當期應(yīng)納增值稅額。

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第二節(jié)  文獻綜述 
國外大部分研究學(xué)者認為，無論處于哪個經(jīng)濟發(fā)展階段，開征增值稅都大有裨益，并且從生產(chǎn)到零售每個環(huán)節(jié)均征收增值稅時最為有效。1917 年，Thomas S. Adams①率先提出具有增值稅性質(zhì)的銷售稅。基于此，G.F.V.Siemens（1921）②首次提出增值稅這一名詞，并建議用以取代營業(yè)稅。后來增值稅陸續(xù)在法國、西歐乃至全球其他國家開征。Michael  Keen 和Ben Lockwood（2010）③對 143 個國家的研究結(jié)果亦表明開征增值稅會對國家財政收入狀況產(chǎn)生顯著影響，并且通常有助于完善國家稅制結(jié)構(gòu)。關(guān)于增值稅的征稅范圍，Alan  A.  Tait（1992）④采用對比分析法發(fā)現(xiàn)增值稅應(yīng)覆蓋生產(chǎn)到零售每個環(huán)節(jié)，以避免增值稅納稅人將利潤轉(zhuǎn)至上下游企業(yè)，侵蝕稅基。Stephen R. Lewis（1998）⑤有類似觀點，也認為應(yīng)開展擴圍改革。Sijbren Conssen（2002）⑥認為應(yīng)對商品和服務(wù)統(tǒng)一征收增值稅可以降低稅收征管成本。 
總體來看，無論是在國內(nèi)還是國外，增值稅在流轉(zhuǎn)稅中都有舉足輕重的地位，相關(guān)文獻資源較為豐富。但由于國外大部分國家從一開始就將水路運輸企業(yè)納入到增值稅的征收范圍，所以國外研究學(xué)者對水路運輸企業(yè)改征增值稅的研究相對較少，相關(guān)研究文獻大部分為國內(nèi)研究學(xué)者所著。自 2012 年“營改增”試點以來，針對交通運輸業(yè)增值稅擴圍改革的研究并不罕見，但大都集中于對交通運輸行業(yè)或者其下的鐵路運輸、航空運輸行業(yè)的分析，專門研究水路運輸行業(yè)發(fā)展的文章較為少見。
在研究角度方面，現(xiàn)有研究此次改革對水路運輸行業(yè)企業(yè)影響的文獻大都探究改革對水路運輸企業(yè)的稅收負擔影響。但是，由于增值稅是價外稅，稅收負擔可能會通過提高價格的方式轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)和個人，故而研究流轉(zhuǎn)稅稅收負擔的現(xiàn)實意義相對較小。 

在研究方法方面，現(xiàn)有文獻以理論分析較為常見，或通過案例分析來測算交通運輸企業(yè)稅收負擔的變動，實踐意義相對較小，通過理論結(jié)合實證深入研究的文獻相對較少。在模型測算方面，筆者也將借鑒現(xiàn)有對其他行業(yè)的分析來開展對水路運輸行業(yè)的研究。 

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第二章  水路運輸行業(yè)與增值稅擴圍改革 

第一節(jié)  水路運輸?shù)母拍钆c分類 
按照運輸形式的不同，水路運輸可分為內(nèi)河運輸和海上運輸兩大類，海上運輸包括沿海運輸、近海運輸和遠洋運輸。遠洋運輸中的程租和期租都屬于水路運輸服務(wù)。 

按照運輸標的的不同，水路運輸可分為貨物運輸和旅客運輸。 

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第二節(jié)  我國水路運輸行業(yè)發(fā)展概況 
我國幅員遼闊，有著得天獨厚的自然優(yōu)勢。大陸海岸線和島嶼海岸線長度名列世界第 6，總長 1.45 萬公里；河流縱橫，是地球上河流最多的國家之一；湖泊眾多，共計 2.48 多萬個。水路運輸以其載重大、成本低、方便快捷等優(yōu)勢成為我國交通運輸行業(yè)中歷史最為悠久的運輸方式。中情局數(shù)據(jù)顯示，我國通航內(nèi)河、運河等總里程名列全球第 1。《2013 年交通運輸行業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》數(shù)據(jù)顯示，截至 2013 年末，我國內(nèi)河航道通航總里程 12.59 萬公里，擁有生產(chǎn)用碼頭泊位 3.18 萬個，水上運輸船舶 17.26 萬艘。《2014 年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》數(shù)據(jù)顯示，2014 年，我國水路運輸完成貨物運輸 59.6 億噸，約為貨運總量的 13.57%，周轉(zhuǎn)量達 91881.1 億噸公里，約占貨運周轉(zhuǎn)總量的一半；完成旅客運輸 2.6 億人次，約占客運總量的 1.18%，周轉(zhuǎn)量達 74.4 億人公里，約占客運周轉(zhuǎn)總量的 0.25%�？梢娝愤\輸在交通運輸業(yè)中有著的支柱性地位，對我國國民經(jīng)濟、國際貿(mào)易、社會發(fā)展有著舉足輕重的作用。  
自上世紀 70 年代末以來，隨著我國交通運輸行業(yè)的迅速發(fā)展，水路運輸行業(yè)也蒸蒸日上。但由于水路運輸是國際貿(mào)易的重要運輸方式，其發(fā)展情況在很大程度上受國際貿(mào)易的影響。自 2008 年國際金融危機以來，全球水路運輸行業(yè)伴隨著實體經(jīng)濟的蕭條受到重創(chuàng)，運力過剩導(dǎo)致供需嚴重失衡，還使得整個行業(yè)遭遇惡性運費價格競爭，國際水路運輸市場持續(xù)低迷。相比世界上其他國家和地區(qū)，我國對水路運輸企業(yè)征收船舶噸稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、關(guān)稅以及相應(yīng)補貼扶持政策的缺失，使得國際金融危機對水路運輸行業(yè)的創(chuàng)傷更為嚴重，至今仍舊處于低谷時期，大部分企業(yè)虧損不已。由圖 2-1 可以看出近幾年我國航運指數(shù)大多時候都低于 100，反映出我國水路運輸行業(yè)的不景氣。 

2011 年國務(wù)院第 2 號令和《交通運輸“十二五”發(fā)展規(guī)劃》表明內(nèi)河水運和港口建設(shè)事業(yè)受到政府前所未有的重視，我國水路運輸企業(yè) 2012 年開始增值稅擴圍改革試點，結(jié)構(gòu)性減稅使得水路運輸行業(yè)發(fā)展前景廣闊，令人矚目。 

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第三章  增值稅擴圍改革對水路運輸企業(yè)發(fā)展影響的理論分析 ......................... 15 
第一節(jié)  “營改增”對水路運輸企業(yè)稅負和效益的影響 ............................ 15 
一、對水路運輸企業(yè)營業(yè)收入的影響 .............................................. 15 
二、對水路運輸企業(yè)營業(yè)成本的影響 .......................................... 15
三、對水路運輸企業(yè)稅負的影響 ...................................................... 15 
第二節(jié)  “營改增”對水路運輸企業(yè)現(xiàn)金流與會計報表的影響 ........ 24 
一、對水路運輸企業(yè)現(xiàn)金流的影響 ............................................... 24 
二、對水路運輸企業(yè)會計報表的影響 ............................................. 25 
三、對水路運輸企業(yè)財務(wù)信息化的影響 .................................... 25 
四、對水路運輸企業(yè)發(fā)票管理的影響 ............................................ 25 
第三節(jié)  “營改增”對水路運輸企業(yè)經(jīng)營決策的影響 .......................... 25 
一、對水路運輸企業(yè)運輸服務(wù)定價的影響 ................................. 25 
二、對水路運輸企業(yè)凈利潤的影響 .......................................... 26 
三、對水路運輸企業(yè)船舶設(shè)備更新的影響 .................................... 27 
四、對水路運輸企業(yè)籌資方面的影響 ........................................... 28 
第四章  增值稅擴圍改革對水路運輸企業(yè)發(fā)展影響的實證分析 .................. 29 
第一節(jié)  數(shù)據(jù)來源 ................................................... 29 
第二節(jié)  描述性統(tǒng)計 ...................................................... 29 
第三節(jié)  模擬測算與分析 .................................................. 30 
一、對樣本企業(yè)毛利潤率的分析 ............................................... 30 
二、對樣本企業(yè)營業(yè)成本中可抵扣項目占比的分析 ............................ 32 

三、對樣本企業(yè)稅收負擔和凈利潤的分析 ................................... 33 

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第四章  增值稅擴圍改革對水路運輸企業(yè)發(fā)展影響的實證分析

第一節(jié)  數(shù)據(jù)來源 
根據(jù)本文研究主旨，本章將通過對水路運輸業(yè)滬深上市公司 2010-2013 年的數(shù)據(jù)進行測算分析，以探究此次改革對水路運輸企業(yè)稅負及營業(yè)利潤的影響。本部分所用數(shù)據(jù)除特意說明外，均來源于 Wind 資訊金融終端數(shù)據(jù)庫。 
根據(jù)新浪財經(jīng)對上市公司行業(yè)的分類，水路運輸行業(yè)中在滬深交易所上市的共有 17 家企業(yè)，按如下標準進行篩選：（1）剔除已退市的三家企業(yè)；（2）剔除在中小企業(yè)板塊上市的一家企業(yè)；（3）剔除處于 ST 狀態(tài)①的一家企業(yè)；（4）剔除 2013 年主營業(yè)務(wù)非水路運輸業(yè)務(wù)的一家企業(yè)；（5）剔除在非 A 股市場的一家企業(yè)。本文的研究對象是篩選后的 10 家企業(yè)，均為增值稅一般納稅人，具體情況如表 4-1 所示。其中，有 3 家企業(yè)注冊登記地在上海市，從 2012 年 1 月 1 日起就已經(jīng)開始改征增值稅。圖 4-1 顯示，2010～2013 年，大部分樣本企業(yè)的利潤集中在 0 軸附近，說明行業(yè)發(fā)展不太景氣。 

根據(jù)樣本企業(yè) 2010～2013 年財務(wù)報告中披露的營業(yè)收入和營業(yè)成本數(shù)據(jù)整理計算得到表 4-2。結(jié)果顯示，2013 年僅渤海輪渡 1 家企業(yè)毛利潤率為正值，毛利潤率中位數(shù)為-9.26%，平均值為-20.60%，最大值與最小值相差 107.50%；2010～2013 年，44 個毛利潤數(shù)據(jù)中僅 18個數(shù)據(jù)為正值，約占樣本的 40.91%，其中位數(shù)為-6.14%，平均值為-6.06%，最大值與最小值相差 111.48%。說明 2010～2013 年以來，樣本企業(yè)的毛利潤有所下降，且企業(yè)間的差距有所擴大。 

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結(jié)論

首先，從企業(yè)稅負和效益方面看，若改革前后企業(yè)定價體系不變，則水路運輸企業(yè)的營業(yè)收入下降，營業(yè)成本減少；對一般納稅人而言流轉(zhuǎn)稅稅負的變化方向與毛利潤率正相關(guān)，與營業(yè)成本中可抵扣項目所占比重負相關(guān)，對小規(guī)模納稅人而言流轉(zhuǎn)稅稅負下降；所得稅稅負變化方向不能確定。長期而言，由于稅負跨期效應(yīng)，企業(yè)整體稅負在不同期間呈現(xiàn)出不均衡分布的狀態(tài)。?
其次，從企業(yè)現(xiàn)金流與會計報表方面看，“營改增”引發(fā)的水路運輸企業(yè)現(xiàn)金流變動取決于企業(yè)營業(yè)收入、毛利潤率和營業(yè)成本中可抵扣項目所占比重；“營改增”后，企業(yè)相關(guān)會計核算有所變動，財務(wù)電算化方面也需要進行更新改進；增值稅“以票扣稅”的規(guī)定要求財務(wù)人員加強發(fā)票管理。
再次，從企業(yè)經(jīng)營決策方面看，由于未來客運價格可能會受政府管制，企業(yè)不能自主定價，增值稅擴圍改革或帶來企業(yè)稅負增加將由企業(yè)自行承擔，而貨運價格暫無管制一說，未來或?qū)⒚媾R更加激烈的價格競爭。在企業(yè)的定價體系不變、流轉(zhuǎn)稅不能轉(zhuǎn)嫁給消費者的前提下，改革后企業(yè)凈利潤與毛利潤、營業(yè)成本中可抵扣項目所占比重成正相關(guān)關(guān)系。此外，增值稅擴圍改革還會激勵企業(yè)盡快購置新的固定資產(chǎn)，從而引發(fā)籌資方式方面的一些變化。?

最后，通過對水路運輸業(yè)滬深上市公司 2010-2013 年的數(shù)據(jù)測算分析后發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)在增值稅擴圍改革中有所獲益，稅負和凈利潤的測算結(jié)果與理論分析部分一致。

參考文獻（略）

本文編號：37107