第一章 緒論 

1.1  研究背景及意義 
在后金融危機時代，美國經(jīng)濟在 2013 年逐漸走出陰霾，隨著美國經(jīng)濟狀況的好轉(zhuǎn)，也將為中國經(jīng)濟打一針強心劑，同時此次危機后，世界經(jīng)濟格局發(fā)生了深刻變化，作為新興經(jīng)濟體中最具影響力的中國應(yīng)該把握好這個機遇，同時應(yīng)改革制度中阻礙發(fā)展的部分，現(xiàn)行的財稅體制的改革就是整體改革的重要組成部分。 
我國改革已處于攻堅克難階段，個人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配的稅種，個人所得稅的改革也進入最艱難的時刻。近年來，個人所得稅被抱怨淪為“工薪稅”，大部分中產(chǎn)階層負擔了大部分個稅。黨的十八屆三中全會提出要建立“橄欖型”收入分配格局，擴大中等收入群體占比。在營造更加公平的社會環(huán)境中，收入分配的公平扮演著重要角色，而我國個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配方面收效甚微。有必要進一步提高我國個人所得稅比重，建立信息化為主導的征管體制機制，逐步從分類向分類與綜合結(jié)合的模式轉(zhuǎn)變。 
縱觀世界個人所得稅的發(fā)展，由分類轉(zhuǎn)向綜合而成功的例子不少，美國就是其中一個。但也有研究表明并不是綜合征收就顯然比分類征收更加公平，這其中的選擇更多是結(jié)合國家的經(jīng)濟、政治當時發(fā)展的情況而定，我國當前急迫想要解決收入分配不公，提高社會中流砥柱的“中產(chǎn)階層”群體的收入，采取綜合征收有利于問題的解決，而采取這種征收方式需要各方面的配套設(shè)施的同步推進。尤其是美國利用全國聯(lián)網(wǎng)，通過納稅人代碼登記經(jīng)濟活動給征稅帶來了極大便利，非常值得我們學習。 

美國在上世紀實施減稅政策以來，取得了與世矚目的成績，2008 年以來金融危機爆發(fā)，美國的《海外賬戶稅收遵從法案》重拳出擊，效果顯著。相較之下，中國也同樣面臨居民收入差距不斷擴大，富人的資產(chǎn)越來越集聚的現(xiàn)象。中國的個人所得稅現(xiàn)行制度下征收方法、扣除標準、稅負不平衡問題亟待解決，美國在個人所得稅改革發(fā)展中有很多成功經(jīng)驗值得我國借鑒，在中美個稅比較中也會發(fā)現(xiàn)兩國的國情不同之處，這樣在完善我國個人所得稅時才能根據(jù)我國實際情況對癥下藥。 

……

1.2  文獻綜述 

公平原則是西方稅收原則中重要的原則。而公平原則最早是由英國的威廉﹒配第（1662）提出來的，當時英國的稅收并不公平，是由某些政黨或者掌權(quán)者來決定的，對當時不同家庭負擔的人反而交同樣的稅等一些不公平現(xiàn)象。亞當﹒斯密（1776）也指出國民都要就在政府提供服務(wù)情況下所獲收入的一定比例向國家繳納稅收以維持政府。亞當斯密是根據(jù)當時自由經(jīng)濟，國家不干預的國情提出的公平原則。隨著資本主義的不斷發(fā)展，社會財富分配不公平越來越明顯，到凱恩斯(1936)時代，凱恩斯針對這種不公平的現(xiàn)象提出征收高額遺產(chǎn)稅，并且指出對不勞而獲的食利階層的不滿，這一階層的存在就導致社會的不公平。
在個人所得稅的收入分配作用方面國內(nèi)有很多實證分析研究。蔡秀云、 周曉君(2014)通過運用城鎮(zhèn)居民分組調(diào)查數(shù)據(jù)，通過計算稅前、稅后基尼系數(shù)，進而計算出收入分配效應(yīng)指數(shù)、累進性指數(shù)、縱向公平效應(yīng)指數(shù)、平均稅率等。得到的結(jié)論是：科學設(shè)計我國個人所得稅改革方案、加強稅收征管等都會影響個人所得稅的收入分配效應(yīng)。何立新、袁從帥、 王姜林、許銀奎等人（2013）分析了中國 2002 年到 2011 年間個人所得稅的收入再分配效應(yīng)，通過分析個人所得稅在我國不同地區(qū)收入再分配效應(yīng)的差異，提出了一些完善個人所得稅的政策建議。 

總體上，我國關(guān)于個人所得稅的征管及配套措施方面研究涉及不多，而西方經(jīng)過多次改革與發(fā)展，在個稅改革與優(yōu)化方面積累了豐富的經(jīng)驗，本文借鑒美國總體上，我國關(guān)于個人所得稅的征管及配套措施方面研究涉及不多，而西方經(jīng)過多次改革與發(fā)展，在個稅改革與優(yōu)化方面積累了豐富的經(jīng)驗，本文借鑒美國個人所得稅“寬稅基，低稅率”的原則，并且工資薪金等的個人所得稅稅表實行指數(shù)化，在征管方面，美國的納稅代碼制度、高水平的信息管稅能力與完善的第三方信息報告制度值得我國學習。 

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第二章 中美個人所得稅制度的發(fā)展歷程及問題 

2.1  中國個人所得稅的歷史演進 
我國在 1980 年頒布了個人所得稅法，納稅人為中國公民和外籍人員。應(yīng)稅項目包括實行累進稅率的工資、薪金所得（工資薪金費用扣除標準為 800 元）和實行比例稅率的勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、其它所得。 
1993 年我國出臺《關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》，將原來的個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和個體工商業(yè)戶所得稅合并為統(tǒng)一的個人所得稅。其中修改后的《個人所得稅法》力求適應(yīng)面更加廣泛、操作更加簡便，并在1994 年 1 月 1 日起開始實施。 
1994 年進一步擴大了征稅范圍，將個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、稿酬所得、偶然所得納入征稅范圍。將工資薪金的 7 級稅率改為 9 級。 
1999 年 10 月 1 日起對居民儲蓄利息開征利息所得稅。這是為了引導居民消費和調(diào)節(jié)個人收入，增加財政收入以扶持貧困居民的生活。 
2002 年把個人所得稅從地方稅劃歸為中央政府與地方政府共享稅。除儲蓄存款利息所得全部歸中央政府外，其余的個稅收入中央分享 60%，地方分享 40%（曾中央與地方各 50%），為個人所得稅逐步轉(zhuǎn)化為中央稅做鋪墊。 
2005 年將費用扣除標準提高到 1600 元，2007 年由于經(jīng)濟發(fā)展，人民生活水平提高，進一步將標準提升到 2000 元。 
2010 年將個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股納入征稅范圍。 2011 年，將扣除費用標準提高到 3500 元，此次個人所得稅還將超額累進稅率的第一級稅率由 5%調(diào)到 3%，并取消 15%和 40%兩檔稅率，工資薪金的超額累進稅率檔次由原來的 9 級調(diào)整為 7 級，為平衡稅負，個體工商戶的五級稅率也相應(yīng)進行了調(diào)整。 

從上面看我國個人所得稅的發(fā)展歷程，可以看出，個人所得稅雖在不斷改革，但沒有從根本上解決我國個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配差距的能力不足的這一現(xiàn)狀。 

……

2.2  我國個人所得稅制度的現(xiàn)狀及問題
我國現(xiàn)行的個人所得稅為 2011 年修訂的《個人所得稅法》，為組織財政收入做了很大的貢獻，如表 2.1 所示，自 1994 年開征個人所得稅以來，個稅收入規(guī)模從 1994 年的 72 億元到 2013 年的 6531 億元，2003 年高達 1417 億元，為 1994年的 19.7 倍，2013 年 6531 億元，約為 1994 年的 90 倍，但 2012 年個稅收入增長呈現(xiàn)放緩趨勢，收入規(guī)模比 2011 年下降 234 億元，所占稅收收入比重也下降0.97%。 

我國目前實行的是分類稅制。納稅人包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人，應(yīng)稅所得分為 11 項，包括工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得等。
在費用扣除方面，實行定額扣除和定率扣除兩種方式，計算簡便，但統(tǒng)一的扣除標準，雖然規(guī)定了部分減免稅政策，實在很難完全照顧特殊的家庭。 

在征管方式上有兩種采取以支付單位代扣代繳為主，納稅人自行申報納稅相結(jié)合的方式。對工資薪金所得等，一般實行代扣代繳制度。但對于年所得 12 萬元以上的納稅人、從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的納稅人、從中國境外取得所得的納稅人以及取得所得但沒有扣繳義務(wù)人的納稅人，則應(yīng)自行申報個人所得稅。

……

第三章.中美個人所得稅制度比較 ............................................ 15 
3.1 納稅人的比較 .........................................................14 
3.1.1 美國個人所得稅關(guān)于納稅人的規(guī)定 .................................... 15 
3.1.2 中國關(guān)于個人所得稅納稅人的規(guī)定 .................................... 16 
3.1.3 中美個人所得稅納稅人規(guī)定的差異 .................................... 16 
3.2 個人所得稅稅率的比較 ................................................. 16 
3.2.1 美國個人所得稅稅率變化與選擇 ...................................... 16 
3.2.2 我國個人所得稅稅率變化與選擇 ...................................... 18 
3.2.3 中美個人所得稅稅率差異 ............................................ 19 
3.3 個人所得稅稅基的比較 ............................................... 20 
3.3.1 美國關(guān)于個人所得稅應(yīng)稅所得、費用扣除的規(guī)定 ........................ 20 
3.3.2 中國關(guān)于個人所得稅應(yīng)稅所得、費用扣除的規(guī)定 ........................ 23 
3.3.3 中美在應(yīng)稅所得、費用扣除中的異同 .................................. 27 
第四章.中美個人所得稅的征管制度比較 .................................... 29 
4.1 個人所得稅課稅的三種課稅模式 ...................................... 29 
4.1.1 分類征收模式 ...................................................... 29 
4.1.2 綜合征收模式 ...................................................... 29 
4.1.3 分類與綜合相結(jié)合的混合模式 ........................................ 29 
4.2 美國個人所得稅的征管及其配套措施 ................................. 29 
4.2.1 美國課稅模式的選擇 ................................................ 29 
4.2.2 多樣化的申報制度 .................................................. 29 
4.2.3 建立健全納稅代碼制度 .............................................. 30 
4.2.4 第三方信息報告制度 ................................................ 31 
4.2.5 嚴格的稅務(wù)稽查與審計 .............................................. 32 
4.2.6 稅收信息化水平高 .................................................. 32 
4.2.7 納稅遵從度高 ...................................................... 33 
4.2.8 嚴厲的懲罰措施 .................................................... 33 
4.3 中國個人所得稅的征管及其配套措施 ................................. 33 
4.3.1 中國的課稅模式選擇 ................................................ 33 
4.3.2 扣繳為主，申報為輔 ................................................ 34 
4.3.3 信息共享機制不健全 ................................................ 34 
4.3.4 稅收信息化水平低 .................................................. 34 
4.3.5 稅收遵從度不高 .................................................... 36 
4.4 中美征管模式的差異 ................................................. 36 
第五章.借鑒美國稅制改革的成功經(jīng)驗 ...................................... 38
5.1 提高個人所得稅等直接稅比重，促進收入公平分配 ................... 38 
5.2 拓寬納稅人身份認定 ................................................. 39 
5.3 實行綜合與分類相結(jié)合的稅制模式 ................................... 40 
5.4 減少稅率級次，降低邊際稅率 ........................................ 41 
5.5 建立與家庭負擔相匹配的費用扣除機制 ............................... 43 
5.6 提高征管水平及其加強配套設(shè)施 ...................................... 44 
5.6.1 建立統(tǒng)一的納稅人識別號 ............................................ 45 
5.6.2 源泉扣繳與自行申報結(jié)合 ............................................ 45 
5.6.3 建立以家庭和個人為申報單位相結(jié)合的申報方式 ........................ 46 
5.6.4 推進稅收信息化系統(tǒng)建設(shè) ............................................ 46 
5.6.5 建立第三方信息共享制度 ............................................ 48 
5.6.6 建立個人信用評價體系 .............................................. 47 

5.6.7 提高納稅遵從度 .................................................... 48 

……

第五章.借鑒美國稅制改革的成功經(jīng)驗

5.1 提高個人所得稅等直接稅比重，促進收入公平分配
直接稅是指納稅義務(wù)人同時是稅收的實際負擔人，納稅義務(wù)人不易將稅負轉(zhuǎn)嫁給別人，直接稅收入分配功能較強，注重公平。世界各國多以各種所得稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、社會保險稅等稅種作為直接稅。間接稅指納稅義務(wù)人不是全部稅收實際負擔人，納稅義務(wù)人能夠?qū)⑷炕虿糠侄愂肇摀D(zhuǎn)嫁給別人，間接稅有累退性，有悖縱向公平原則。世界各國多以增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等稅種為間接稅。 
現(xiàn)在，實行直接稅為主體的稅制模式的國家有美國、日本、英國、加拿大、澳大利亞等，這些國家生產(chǎn)力發(fā)展水平高，居民收入水平較高、納稅意識強、稅收征管水平高的國家和地區(qū)。以間接稅為主的國家有中國、印度、泰國、芬蘭、幾內(nèi)亞等，這種模式適用于生產(chǎn)力水平比較落后的發(fā)展中國家。實行直接稅與間接稅雙主體的國家有英國、法國、意大利、德國、哥倫比亞、馬來西亞等，這其中既有發(fā)達國家也有發(fā)展中國家。 

我國采用的分類征收模式使收入形式多樣的高收入者隱瞞收入進行逃稅，要加強高收入者的重點管理，以期把這些人群納入征稅范圍。我國明確了 9 類高收入者個人，和 10 類高收入行業(yè)，但我國存在大量非貨幣化收入，所以除了收入標準，結(jié)合我國的國情可以加強對消費環(huán)節(jié)的監(jiān)控，如擁有二套住房（除經(jīng)濟適用房外）的、擁有 30 萬元以上汽車的、購買價值超過 3 萬元以上的高檔消費品等納稅人要做好財產(chǎn)登記與申報，逐步建立高收入人群的收入檔案。 

……

結(jié)論

我國個人所得稅收入雖然在整體上在攀升，但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，居民收入形式的多樣化，現(xiàn)在的分類征收模式已不適應(yīng)發(fā)展的需要。我國目前進行全面深化改革，改革的目標是促進收入分配格局更加合理公平，個人所得稅作為稅收政策調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用不明顯，如何在不影響財政收入的情況下使個人所得稅更能調(diào)節(jié)收入分配的差距就顯得尤為重要。美國個人所得稅歷史悠久，積累了豐富的經(jīng)驗，但是否能把美國的稅制整體嫁接到我國來對我國的個人所得稅進行改革，文中通過比較分析兩國的稅制及結(jié)合我國的實際情況，得出以下結(jié)論： 
1.、在納稅人方面，對居民納稅人認定的時間標準和納稅人的優(yōu)待身份不同。我國認為在國內(nèi)居住滿一年即可認為是居民納稅人，而美國采用的是國際通行標準即居住達 183 天。建議中國為了防止一些人避稅，將對納稅人的身份認定也改為國際通行標準。 
2、在所得和應(yīng)稅所得方面，差異表現(xiàn)在對所得分類的標準、征稅范圍、納稅單位、費用扣除的方法。個人所得稅改革應(yīng)該體現(xiàn)家庭生計費用扣除的不同，設(shè)置不同的扣除標準，但限于我國目前征管現(xiàn)狀，充分考慮不同納稅人的扣除還有待以后的逐步完善。 
3、在稅率上，我國屬于分類稅制國家，在稅率上適用比例稅率和超額累進稅率；而美國實行綜合所得稅制，適用超額累進稅率。結(jié)合我國居民實際收入狀況，我國也應(yīng)減少稅率檔次到五級，拓寬級距，提高最低檔稅率，，降低最高檔稅率。 
4、在征管方面，借鑒于美國納稅人識別號的寶貴經(jīng)驗，并且借助我國身份證號碼可以完全實行，更重要的是加強我國稅收信息化的建設(shè)、第三方信息共享與納稅人信用評價體系等的建立。 

通過以上改革，希望在稅制公平、提高征管質(zhì)量和效率（科學化和精細化）、壓縮稅收成本、提高納稅人滿意度等方面有所改進。 

參考文獻（略）

本文編號：36827