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結構性減稅(Structural Tax Reduction)

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結構性減稅概述

　　結構性減稅是指在總體稅負適當降低的情況下，對稅制內(nèi)部實施結構性調(diào)整。對于總體稅負的降幅，結構性減稅的空間應該與當前的“擴內(nèi)需，保增長”的宏觀調(diào)控目標聯(lián)系起來考慮。

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結構性減稅的內(nèi)涵

　　結構性減稅是一種“有增有減，結構性調(diào)整”的稅制改革方案。既區(qū)別于全面的，大規(guī)模的減稅，又不同于以往的有增有減的稅負調(diào)整，結構性減稅更強調(diào)有選擇的減稅，是為了達到特定目標而針對特定群體、特定稅種來削減稅負水平。

　　“減”：考慮空間壓力 　　 　　結構性減稅是指在總體稅負適當降低的情況下，對稅制內(nèi)部實施結構性調(diào)整。對于總體稅負的降幅，結構性減稅的空間應該與當前的“擴內(nèi)需，保增長”的宏觀調(diào)控目標聯(lián)系起來考慮。

　　目前，我國政府已經(jīng)推出了一系列稅費減免政策，包括繼續(xù)執(zhí)行提高個人所得稅工薪所得減除費用標準，暫免征收個人儲蓄存款和證券交易結算資金利息個人所得稅；較大幅度地提高了部分產(chǎn)品的出口退稅，取消和降低了部分產(chǎn)品的出口關稅；降低證券交易印花稅稅率，并且改為單邊征收；降低住房交易環(huán)節(jié)契稅、印花稅以及營業(yè)稅等方面的稅收減免政策。

　　這些結構性稅收減免政策今年還將繼續(xù)實施。根據(jù)溫家寶總理在政府工作報告，今年將實施全面實施增值稅轉型，落實已出臺的中小企業(yè)、房地產(chǎn)和證券交易相關稅收優(yōu)惠以及出口退稅等方面政策，加上取消和停征100項行政事業(yè)性收費，預計可減輕企業(yè)和居民負擔約5000億元。應該說，這個數(shù)額是相當可觀的。

　　一系列減稅措施對財政收入的影響顯而易見，再加上經(jīng)濟增速放緩、企業(yè)效益下降等因素影響，從2008年下半年開始，財政收入增速不斷下滑。同時，財政支出卻面臨著快速增長的壓力，增支也成為本次積極財政政策的一個重要舉措，國務院出臺了擴大內(nèi)需的十條措施，計劃兩年投資4萬億元。因此，結構性減稅必須要考慮到財政收支平衡的壓力。

　　實施積極的財政政策，財政收支差額的擴大再所難免，因此需要增發(fā)國債進行彌補，如此才能保證支出增長。這在當前應對國際金融危機，促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的形勢下還是很有必要的。預計2009年全國財政預算赤字將達到9500億元，中央財政國債余額限額為62708億元。雖然目前財政赤字占 GDP的比重預計將控制在3％之內(nèi)，屬于國際警戒線之內(nèi)，但必須意識到巨額的財政赤字無疑會加劇財政風險。

　　因此，當前實行結構性減稅應注意其空間壓力，把握好“度”。同時，注重運用組合工具發(fā)揮調(diào)控作用，才能取得良好的政策效果。 　　 　　“增”：完善綠色稅制

　　推行本次結構性減稅的另一個重要的使命是改革和優(yōu)化稅制。結構性減稅并不排斥結構性增稅，應立足于優(yōu)化稅制結構、服務于經(jīng)濟增長和經(jīng)濟發(fā)展方式轉變，推進稅制結構的調(diào)整和完善。

　　當前是提高我國稅制綠色化程度，完善稅制的絕好時機。近年來，我國生態(tài)環(huán)境形勢依然十分嚴峻，稅收手段已經(jīng)在理論和實踐方面被證明是應對環(huán)境污染的最有效的經(jīng)濟手段之一，為發(fā)達國家廣為采用。同國外相對完善的環(huán)境稅收制度相比，我國現(xiàn)有稅制綠色化程度不高，資源稅等同環(huán)境密切相關的稅種存在著征收標準不高等問題。

　　最重要的是，缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種——環(huán)境稅。而此類稅種在環(huán)境稅收制度中應處于主體地位，它的缺位既限制了稅收對污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，也難以形成專門用于環(huán)境保護的稅收收入來源, 弱化了稅收的環(huán)境保護作用。完善資源稅、研究開征環(huán)境稅，對建設生態(tài)文明、完善稅制、深化稅制改革具有重要意義。

　　由于環(huán)境稅的開征以及資源稅的調(diào)整可能引發(fā)部分產(chǎn)品價格的提高，一直以來社會各界對其出臺的時機持謹慎態(tài)度。而當前則是研究開征環(huán)境稅的絕好時機。一方面，調(diào)整資源稅，環(huán)境稅作為結構性增稅與增值稅轉型搭配出臺，可以對沖財政減收壓力，強化稅收調(diào)控效果。另一方面，國家統(tǒng)計局最新信息顯示，2009年2月份，CPI(居民消費價格)同比下降1.6%，PPI(工業(yè)品出廠價格)同比下降4.5%。CPI、PPI近年來罕見的雙雙告負局面將會給環(huán)境稅和資源稅調(diào)整騰出一部分空間。改革的思路如下：

　　第一，抓緊改革資源稅�；舅悸肥窃谫Y源有償開采、使用的前提下，適當擴大資源稅征收范圍，完善資源稅計征辦法，實行從價和從量相結合的計征方法，以促進資源節(jié)約和環(huán)境保護。

　　第二，研究開征環(huán)境稅。今后可以考慮開征獨立的環(huán)境稅，將廢水、廢氣、固體廢物等具有征收對象穩(wěn)定、征收比較容易的特點等污染物，由現(xiàn)在的收費改為征稅形式。對于開征環(huán)境稅可能產(chǎn)生的影響，可采用實行稅收優(yōu)惠、逐步提高稅率和實施預先告知企業(yè)的開征預告制度等，緩解環(huán)境稅對社會經(jīng)濟的影響。

　　第三，完善消費稅制度，發(fā)揮其寓禁于征的作用可以考慮擴大消費稅征稅范圍，將部分嚴重污染環(huán)境、大量消耗資源的產(chǎn)品納入征收范圍。同時，可以考慮提高對煙草消費稅征收標準，達到控煙的目的。

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結構性減稅對經(jīng)濟的影響

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結構性減稅對宏觀經(jīng)濟的影響

　　從宏觀經(jīng)濟層面看，結構性減稅重在調(diào)結構、促投資和保出口。

　　調(diào)結構

　　一是調(diào)整稅收收入結構。增值稅轉型改革后，從長遠看，享受該政策的企業(yè)在新購入設備的折舊期內(nèi)會增加其企業(yè)所得稅。這是因為原來執(zhí)行的生產(chǎn)型增值稅，企業(yè)新購設備的進項稅額雖然不能抵扣，但可以進入固定資產(chǎn)的原值計提折舊，減少折舊期間應納的企業(yè)所得稅。實行消費型增值稅后，企業(yè)新購設備的進項稅額雖然可以抵扣銷項稅額，卻無法再計入折舊額，會增加購入設備折舊期內(nèi)的企業(yè)所得稅。因此，增值稅轉型雖然減少了固定資產(chǎn)購買當期的增值稅額，但增加了固定資產(chǎn)折舊期內(nèi)的企業(yè)所得稅，有利于改變目前我國稅收收入結構中流轉稅占比過大的局面，進一步優(yōu)化稅收收入結構。

　　二是調(diào)整成品油價格結構。此次成品油價稅費改革一次性取消公路養(yǎng)護費等六項道路交通收費，規(guī)范了地方政府部門收費行為，逐步取消了政府還貸的二級公路收費，暫不取消一級路和高速路的收費，體現(xiàn)出漸行漸看的改革思路。汽油、柴油等成品油消費稅實行從量定額計征，有利于促進節(jié)能減排，優(yōu)化經(jīng)濟結構，形成“多用多繳，少用少繳”的公平調(diào)節(jié)機制。由于其征收方式不受市場價格波動的影響，還有利于形成穩(wěn)定的消費稅稅源，避免國際油價大幅上漲對消費者造成過重的負擔。通過成品油價格形成機制改革，國內(nèi)成品油價格實現(xiàn)與國際市場原油價格有控制的間接接軌，也有利于成品油價格形成機制的進一步完善。

　　促投資

　　與生產(chǎn)型增值稅不同，消費型增值稅允許抵扣固定資產(chǎn)投資所產(chǎn)生的進項稅額。增值稅轉型改革作為實行結構性減稅的一項重要內(nèi)容，改變了試點時“增量抵扣”的方案，允許一次性全額抵扣，降低了企業(yè)的投資成本，有利于刺激企業(yè)投資，尤其是促進繳納增值稅的裝備制造業(yè)、電力、采礦、化工等行業(yè)的投資力度。

　　保出口

　　2008年下半年以來，我國較大幅度地提高了部分產(chǎn)品的出口退稅，取消和降低了部分產(chǎn)品的出口關稅，這一系列政策調(diào)整與當時宏觀調(diào)控政策轉向有密切關系，目的是為了保出口。

　　近幾年來，出口退稅政策日益成為政府宏觀調(diào)控的重要工具。2006年至今，政府已先后15次調(diào)整出口退稅率，這不僅增加了稅務部門的征管成本，也增加了納稅人的遵從成本。出口退稅的頻繁調(diào)整與出口退稅制度建立的初衷是相違背的。出口退稅是被世貿(mào)組織認可的沒有爭議的貿(mào)易促進措施。其主要作用是避免國際間重復征稅，中性的增值稅也決定了出口退稅的中性本質。雖然調(diào)整出口退稅可以在短期內(nèi)起到刺激或抑制出口的效果，卻往往以犧牲效率為代價。我國出口退稅制度頻繁調(diào)整的主要原因，一是沒有意識到穩(wěn)定出口退稅政策的重要性，將出口退稅政策作為相機抉擇調(diào)節(jié)經(jīng)濟發(fā)展的宏觀政策工具；二是出口退稅制度立法層次較低，政府有關部門即可對退稅制度進行調(diào)整。稅率調(diào)整頻繁帶來的另一個后果是目前出口退稅率達到七檔，而1994年稅改時設定的退稅率只有三檔。過多檔次的退稅率，導致企業(yè)間流轉稅負差異較大，也給設租、尋租行為提供了較大空間。

　　如果要抑制特定貨物出口，可搭配相機抉擇的出口關稅政策。關稅政策比較適合作為選擇性政策工具，一是符合國際慣例，各國關稅一般都有多檔稅率；二是關稅稅率調(diào)整空間大，稅率調(diào)整更具靈活性，而出口退稅率調(diào)整區(qū)間限于 0～17%；三是關稅征收簡單，不存在分擔機制、欠退稅等問題，關稅稅率調(diào)整較少帶來額外的征收成本和遵從成本。

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結構性減稅對微觀經(jīng)濟的影響

　　結構性減稅主要針對企業(yè)而不是個人

　　長期以來我國經(jīng)濟增長過度依賴投資和出口，，忽視消費特別是居民消費。通過減稅增加居民可支配收入進而刺激消費是轉變經(jīng)濟發(fā)展方式、調(diào)節(jié)投資與消費的重要舉措。目前已推出減稅政策的國家大部分把重點放在個人所得稅上，如美國2008年2月率先推出了總額達1680億美元的減稅計劃，其中用于個人退稅的約 1200億美元。韓國2008年9月推出總額約190億美元的減稅計劃，其中減征個人所得稅預計為53.1億美元。

　　從我國目前已出臺的政策看，結構性減稅更多的是關注促投資和保出口，主要是針對企業(yè)而不是個人。其原因主要是因為目前我國個人所得稅占國家稅收收入的比例較小，只有7%左右。

　　在此次減稅中，個人所得稅的調(diào)整力度是偏小的。個人所得稅總共有十一個稅目，其中只有工資、薪金所得和利息、股息、紅利所得兩個稅目的所得稅政策在 2008年3月有所調(diào)整，今年并沒有出臺新的政策。實際上，我國個人所得稅仍有很大的調(diào)整空間。首先，我國個人所得稅最高稅率為45%，與主要經(jīng)濟體相比，是相當高的。如美國聯(lián)邦個人所得稅最高稅率為35%，英國個人所得稅最高稅率為40%.目前，因為香港個人所得稅的最高稅率只有17%，我國不少外資企業(yè)或中外合資企業(yè)的高級管理人員選擇在內(nèi)地工作，香港付薪。其次，現(xiàn)行工資、薪金所得稅目適用九級超額累進稅率，稅率檔次明顯偏多，級距過小，造成中等收入的納稅人稅負增長過快�，F(xiàn)行的個體工商戶和個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)適用的五級超額累進稅率也存在類似的問題。再次，雖然我國工資、薪金所得稅的稅前扣除標準已從800元提高到2000元，但勞務報酬、稿酬類所得的稅前扣除標準仍然維持在1994年稅改時的水平，不利于獨立提供勞務的勞動者，也不利于鼓勵個人靈活就業(yè)。

　　結構性減稅可以降低企業(yè)成本

　　增值稅轉型的另一直接后果是企業(yè)減少了固定資產(chǎn)基數(shù)，從而減少了生產(chǎn)單位產(chǎn)品應負擔的固定資產(chǎn)折舊額，降低了單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，這一方面有利于減輕對通脹的預期，另一方面也有利于出口型產(chǎn)品提高國際競爭力。

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結構性減稅對財政收入的影響

　　結構性減稅對全年稅收收入有一定影響

　　據(jù)財政部門測算，2009年僅允許企業(yè)抵扣新購入設備所含的增值稅這一減稅舉措，減少當年增值稅收入約1200億元。此外，落實已出臺的中小企業(yè)、房地產(chǎn)和證券交易相關稅收優(yōu)惠及出口退稅等方面政策，加上取消和停征100項行政事業(yè)性收費，可能減輕企業(yè)和居民負擔約5000億元。

　　結構性減稅加大了中央財政轉移支付的難度

　　道路交通收費原來是由地方政府負責征收，而成品油消費稅是中央稅，這也是原來制約道路交通收費改革的一個重要因素，成品油稅費改革后會減少地方政府收入，增加中央政府的可支配財力。雖然此次改革規(guī)定對調(diào)整稅額形成的稅收收入一律�？顚Ｓ�，主要用于替代取消公路養(yǎng)路費等六項收費后的支出等，但在具體操作層面還是加大了中央財政轉移支付的難度。

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落實結構性減稅政策的重大意義

　　為應對全球金融危機、有效克服目前的困境，黨中央、國務院及時果斷調(diào)整宏觀經(jīng)濟政策，實施積極的財政政策和適度寬松的貨幣政策，采取有針對性的財稅金融措施全力保持經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展。在稅收政策上，多次調(diào)整出口退稅率，先后出臺了增值稅轉型改革、成品油價稅費改革等多項結構性減稅政策，這是自1994年分稅制改革以來稅改力度最大、稅收政策調(diào)整最密集的一段時期。全面把握結構性減稅的具體內(nèi)容及其帶來的發(fā)展機遇，具有非常重要的意義。 　　一、近期結構性減稅政策的主要內(nèi)容

　　實施增值稅轉型改革。為增強企業(yè)發(fā)展后勁與市場競爭力，黨和國家已決定從2009年1月1日起全面實施增值稅轉型改革，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(包括接受捐贈、實物投資)或者自制(包括改擴建、安裝)固定資產(chǎn)所含的進項稅額。

　　增值稅轉型改革的相關配套政策及措施。一是自2009年1月1日起，進口設備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策停止執(zhí)行。二是相應調(diào)整小規(guī)模納稅人標準及其征收率。將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元，也就意味著年應稅銷售額在50萬元以上的工業(yè)企業(yè)或年應稅銷售額在80萬元以上的商業(yè)企業(yè)都可認定為增值稅一般納稅人。將小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率，統(tǒng)一下調(diào)為3%，不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設置兩檔征收率。三是將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率恢復到17%。金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品；非金屬礦采選產(chǎn)品，包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭和鹽(食用鹽仍適用13%的增值稅稅率)。四是調(diào)整再生資源增值稅優(yōu)惠政策。從 2009年1月1日起單位和個人銷售再生資源(即廢舊物資)，應當依照相關規(guī)定繳納增值稅；增值稅一般納稅人購進再生資源，應當憑取得的增值稅條例及其細則規(guī)定的扣稅憑證抵扣進項稅額。在2010年底以前，對符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實行先征后退的稅收優(yōu)惠政策，對納稅人 2009年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按70%的比例退回給納稅人；對其2010年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回給納稅人，相關退稅業(yè)務由財政部門按有關規(guī)定辦理。五是調(diào)整資源綜合利用增值稅優(yōu)惠政策。將現(xiàn)行分布在多個規(guī)范性文件里的資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策作了整合，將再生水、以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎等11種產(chǎn)品新納入資源綜合利用產(chǎn)品，停止了采用立窯法工藝生產(chǎn)綜合利用水泥產(chǎn)品的免征增值稅政策，規(guī)范了認證程序，統(tǒng)一了產(chǎn)品標準和環(huán)保要求。六是推行機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)。自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人從事機動車(應征消費稅的機動車和舊機動車除外) 零售業(yè)務必須使用稅控系統(tǒng)開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

　　成品油消費稅改革。自2009年1月1日起實施成品油稅費改革。將無鉛汽油的消費稅單位稅額由每升0.2元提高到每升1.0元，含鉛汽油的消費稅單位稅額由每升0.28元提高到每升1.4元；柴油的消費稅單位稅額由每升0.1元提高到每升0.8元；石腦油、溶劑油和潤滑油的消費稅單位稅額由每升 0.2元提高到每升1.0元；航空煤油和燃料油的消費稅單位稅額由每升0.1元提高到每升0.8元。航空煤油暫緩征收消費稅。成品油消費稅政策調(diào)整后，取消“六項收費”，減輕消費者負擔。新增成品油消費稅連同由此相應增加的增值稅、城市維護建設稅和教育費附加具有專項用途，不作為經(jīng)常性財政收入，不計入現(xiàn)有與支出掛鉤項目的測算基數(shù)，除由中央本級安排的替代航道養(yǎng)護費等支出外，其余全部由中央財政通過規(guī)范的財政轉移支付方式分配給地方。國稅機關只負責稅款征收。

　　小排量乘用車車購稅調(diào)整政策。自2009年1月20日至2009年12月31日購置的1.6升及以下排量的乘用車，暫減按5%稅率征收車輛購置稅。減征車輛購置稅的乘用車是指在設計和技術特性上主要用于載運乘客及其隨身行李和(或)臨時物品、含駕駛員座位在內(nèi)最多不超過9個座位的汽車。

　　延長納稅申報期限。修訂后的增值稅、消費稅《條例》根據(jù)稅收征管實踐，將納稅申報期限從10日延長至15日，其中增值稅小規(guī)模納稅人最長可以一季度申報一次。

　　企業(yè)所得稅政策調(diào)整。除自2008年1月1日起實施《新企業(yè)所得稅法》及相關配套措施外，還明確了跨省和省內(nèi)跨市州經(jīng)營企業(yè)匯總繳納企業(yè)所得稅辦法。一些原來執(zhí)行匯總納稅政策的企業(yè)自2008年開始就地預繳企業(yè)所得稅。

　　停征個人儲蓄存款利息所得稅。從2008年10月9日起，國家對儲蓄存款利息個人所得稅暫停征收，對1999年11月1日至2008年10月8日期間儲蓄存款孳生的利息實行分段計息(2007年8月15日稅率由20%調(diào)減至5%)。

　　進出口退稅政策調(diào)整。一是先后6次調(diào)整出口退稅率。從2008年以來，國家先后6次調(diào)整部分商品的出口退稅率�？傮w來看，一方面為積極應對國際金融危機，促進外貿(mào)出口發(fā)展，陸續(xù)提高部分紡織、服裝、機電、輕工、電子信息、鋼鐵、有色金屬、石化等商品及其他勞動密集型產(chǎn)品的出口退稅率；另一方面從 2008年8月1日起，取消了部分農(nóng)藥產(chǎn)品、部分涂料產(chǎn)品和部分電池產(chǎn)品的出口退稅。出口退稅率調(diào)整增減因素抵消后，對我省出口退稅總額影響不大。二是鎳、銅、鋁恢復加工貿(mào)易政策。商務部和海關總署對加工貿(mào)易禁止類目錄進行了調(diào)整，從2009年2月1日起恢復鎳、銅、鋁產(chǎn)品的加工貿(mào)易政策。按照現(xiàn)行出口退稅政策規(guī)定，以進料加工貿(mào)易方式出口不退稅產(chǎn)品要按簡易辦法計算征稅。 　　二、落實結構性減稅政策促發(fā)展

　　全面落實結構性減稅政策，將大大減輕企業(yè)負擔，鼓勵企業(yè)進行技術更新改造，對產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整、發(fā)展方式轉變、促進經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展起到重要作用。稅務部門要按照中央和國家稅務總局、省委、省政府的決策部署，堅決落實結構性減稅政策，支持全省經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展。

　　一是服務發(fā)展大局，確保經(jīng)濟增長。一系列減稅政策相繼出臺，勢必對全省國稅收入產(chǎn)生影響。但無論組織收入有多大困難，無論落實稅收優(yōu)惠政策會帶來多少減收，都不能因此而截留和變通稅收政策，要不折不扣地做好稅收減免工作，切實提高出口退稅等審核審批效率，保證應退盡退、應抵盡抵。要服從服務于黨和國家工作的大局、全省經(jīng)濟發(fā)展的大局，準確把握稅制改革工作任務，強化各項措施，堅決貫徹落實好各項結構性減稅政策，引導產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整，為企業(yè)減負，支持全省特色優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)做大做強，助推全省經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展。

　　二是強化工作措施，確保政策落實。按照中央加強和改善宏觀調(diào)控、實行結構性減稅的要求，深入相關企業(yè)進行調(diào)研、分析，優(yōu)化納稅服務，提高征管水平，切實把降低增值稅小規(guī)模納稅人征收率、車輛購置稅減征、全面推行增值稅轉型改革等一系列減稅措施落到實處。

　　三是堅持收入原則，加強稅收征管。在政策落實中，既堅持依法治稅原則，運用稅收執(zhí)法信息管理軟件等多種手段規(guī)范干部執(zhí)法行為，堅持減免稅集體審批制度，不折不扣地落實以增值稅轉型為主的結構性減稅政策，促進企業(yè)技術更新改造和產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整，保持全省經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展，決不因收入形勢嚴峻而影響稅收優(yōu)惠政策落實；又堅持組織收入原則，認真清理政策優(yōu)惠已到期的企業(yè)，該繳的稅款要立即組織入庫，應收盡收，保持國稅收入與經(jīng)濟發(fā)展相協(xié)調(diào)，為全省經(jīng)濟社會發(fā)展和民生改善提供財力保障。

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參考文獻

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