緒論

一、 選題背景
會(huì)計(jì)舞弊隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變成了一個(gè)全球化的問(wèn)題，越來(lái)越多的上市公司都存在著舞弊的問(wèn)題。近年來(lái)，會(huì)計(jì)舞弊的問(wèn)題幾乎成了很多企業(yè)的焦點(diǎn)問(wèn)題，它的影響對(duì)全球經(jīng)濟(jì)的沖擊是十分罕見的。2001 年 11 月，美國(guó)安然公司做假賬行為曝光，正式的揭開了全美國(guó)會(huì)計(jì)丑聞的面紗。2002 年 6 月 25 日，電信公司被查出有高達(dá)38 億美元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和 16 億美元的凈利潤(rùn)，成為當(dāng)時(shí)最大的利潤(rùn)舞弊案件；三天后，美國(guó)最大的復(fù)印機(jī)制造商的收入被查出有 64 億美元，其中 14 億美元是它的凈利潤(rùn)，這個(gè)案例也給全球造成了深遠(yuǎn)的影響。安然公司和世通公司是會(huì)計(jì)舞弊丑聞的代表，美國(guó)國(guó)會(huì)決定，在 2002 七月頒布“薩班斯奧克斯法案”，為了避免會(huì)計(jì)舞弊�！暗菦]過(guò)多久，美國(guó)的另外一家南方保健公司虛增利潤(rùn)占 2460%的實(shí)際收益率，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)的震撼到了整個(gè)美國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)�！�1昔日的輝煌到現(xiàn)在看來(lái)卻爆出一個(gè)又一個(gè)的會(huì)計(jì)丑聞，而且這樣的一種現(xiàn)象還在不停的蔓延，幾乎是一個(gè)全球性的問(wèn)題。它使公眾對(duì)資本市場(chǎng)的信心嚴(yán)重下滑，這對(duì)整個(gè)世界的影響都是很大的，不僅導(dǎo)致美國(guó)股市大幅下跌，對(duì)歐洲，澳門，香港等其他市場(chǎng)有較大的影響。 中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象屢禁不止，甚至可以被描述為“偽造”。新世紀(jì)之初，中國(guó)證券市場(chǎng)經(jīng)歷了 10 年來(lái)的疲軟狀態(tài)。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，各種大中小型的企業(yè)慢慢成立，這樣導(dǎo)致越來(lái)越多的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象涌現(xiàn)出來(lái)，鄭百文，銀廣夏風(fēng)暴事件經(jīng)常出現(xiàn)在報(bào)紙上。即使中國(guó)的政府為了阻止會(huì)計(jì)舞弊采取了很多的措施，但是也絲毫不能從根本上制止會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生，從理論上來(lái)說(shuō)，雖然制定出了相關(guān)的配套法律，但是理論和實(shí)踐總是存在著一定的差距。2014 年 1 月，普華永道公布的一份報(bào)告對(duì)“不透明指數(shù)”的報(bào)告。
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二、 研究現(xiàn)狀
“紅旗”標(biāo)志是每個(gè)國(guó)外學(xué)術(shù)界的學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別的一個(gè)主要信號(hào)，主要是對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的“紅旗”標(biāo)志進(jìn)行分析和研究。會(huì)計(jì)舞弊的“紅旗”標(biāo)記具體是“指經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和會(huì)計(jì)欺詐的狀態(tài)�！�31989 年，Loebbecke、Eining and Willingham 的共同研究表明：“上市公司比企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊的可能性更大；從產(chǎn)業(yè)分工上來(lái)看，運(yùn)輸業(yè)、通信行業(yè)更容易受到會(huì)計(jì)舞弊的影響，教育行業(yè)和公用事業(yè)受到會(huì)計(jì)舞弊影響的可能性比較小一些�！毖芯客瑫r(shí)指出，提高會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的因素主要包括：審計(jì)不獨(dú)立和內(nèi)部混亂等相關(guān)因素�？捎雄E象表明上市公司管理會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因包括：主要的合同義務(wù)以及為了帶來(lái)更好的經(jīng)濟(jì)利益。從其他的資料也可以看出，國(guó)外的研究也存在一定的局限性。因?yàn)榘l(fā)達(dá)國(guó)家的市場(chǎng)已經(jīng)趨近于成熟的狀態(tài)，和發(fā)展中國(guó)家是不同的，而且這樣的一個(gè)研究是建立在完善的法律框架體系背景之下的，所以如果完全的照搬是不合理的，國(guó)外的調(diào)查并不是很切合中國(guó)的實(shí)際情況，我們還是應(yīng)該具體問(wèn)題具體分析。在國(guó)內(nèi)一些行業(yè)也對(duì)會(huì)計(jì)舞弊提出了很專業(yè)的意見，翟立方（2012）首先對(duì)舞弊行為進(jìn)行分類，探討了四種舞弊理論，闡述：“上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的含義、原因、后果、利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、虛構(gòu)收入和利潤(rùn)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、 利用資產(chǎn)重組粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、利用計(jì)提減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)、通過(guò)改變報(bào)表合并范圍操縱利潤(rùn)、利用資本經(jīng)營(yíng)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等研究常見的金融詐騙罪。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的動(dòng)機(jī)有顯著研究的學(xué)者提出了我們應(yīng)該明確目標(biāo)、充實(shí)自己的專業(yè)知識(shí)、制定嚴(yán)格的審計(jì)程序，如何提高審計(jì)和如何防范會(huì)計(jì)舞弊，以上提出的觀點(diǎn)應(yīng)該怎么樣實(shí)施是很重要的�！�
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第一章 上市公司會(huì)計(jì)舞弊的概述

一、 會(huì)計(jì)舞弊的概念界定
關(guān)于會(huì)計(jì)舞弊的理論，由于數(shù)據(jù)的不真實(shí)導(dǎo)致?lián)p害了企業(yè)和很多股東的利益。為什么會(huì)有會(huì)計(jì)舞弊的行為，因?yàn)樗旧砜梢越o人帶來(lái)很大的經(jīng)濟(jì)利益，盡管這樣的一種行為是違法的，但是還是有很多的企業(yè)樂(lè)此不疲。由于我國(guó)目前為止對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊還沒有一個(gè)很好的權(quán)威解釋，所以我們也只能通過(guò)一些權(quán)威書籍的零星解釋來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊下定義，首先來(lái)看“舞弊”�！掇o�！氛J(rèn)為：“舞弊，是說(shuō)用欺騙手段干違法亂紀(jì)的勾當(dāng)，玩弄手段做壞事�！�9《朗文詞典》則將舞弊定義為：為了獲得某種利益，然后進(jìn)行某種欺騙的行為，法律會(huì)制裁這樣的一種違法行為�！冬F(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》將舞弊定義為：“用欺騙的方式做違法亂紀(jì)的事情。廣義的舞弊包括經(jīng)濟(jì)舞弊、會(huì)計(jì)舞弊、政治舞弊等等。很多的外國(guó)學(xué)者在表達(dá)上面直接就使用“舞弊”一詞，而其實(shí)質(zhì)內(nèi)容為會(huì)計(jì)舞弊。在一些學(xué)術(shù)的論文中，很多的研究學(xué)者對(duì)“舞弊”定義的共同點(diǎn)：為達(dá)到個(gè)人利益有意識(shí)地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及記錄進(jìn)行歪曲”。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)把會(huì)計(jì)舞弊特定術(shù)語(yǔ)“不正當(dāng)行為”的表示同非法進(jìn)行某種行為歸納到一起。為組織的利益和舞弊的順利進(jìn)行一般用不正當(dāng)?shù)陌褢�，利用組織外部利益獲得集團(tuán)利益的方法，這樣就很嚴(yán)重的損害了很多中小股東的利益，是不可取的。舞弊的好處通常是員工或外部人員在組織和個(gè)人利益的誘惑下，以犧牲企業(yè)利益為代價(jià)構(gòu)成了會(huì)計(jì)舞弊。我國(guó)有學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的定義是：企業(yè)的員工或者是管理層利用會(huì)計(jì)報(bào)表、賬務(wù)憑證的處理手段，或者利用關(guān)聯(lián)方的交易等舞弊的手段，達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾的一種違法行為。
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（二）上市公司會(huì)計(jì)舞弊的征兆和特征
上市公司會(huì)計(jì)舞弊的征兆主要有六個(gè)方面，主要分為以下幾個(gè)方面：第一，財(cái)務(wù)狀況的惡化。一般來(lái)說(shuō)上市公司的財(cái)務(wù)如果相對(duì)差一些，那么就會(huì)有融資的壓力，資金的運(yùn)作偏少，這樣對(duì)上市公司就明顯很不利，一般來(lái)說(shuō)上市公司的信息披露傾向于好的消息而不是壞消息，所以為了獲得更多投資者的青睞，他們就會(huì)顯示更強(qiáng)烈的舞弊動(dòng)機(jī)，所以說(shuō)處于困境的公司就更加傾向于會(huì)計(jì)舞弊了。第二，盈利能力不好。上市公司的價(jià)值增值是資金運(yùn)作的最主要的目的，當(dāng)上市公司盈利不好，影響公司再次融資的機(jī)會(huì)，上市公司的管理層為了提升公司的形象就會(huì)走向會(huì)計(jì)舞弊的道路。第三，營(yíng)運(yùn)能力差。外部壞境的約束會(huì)影響上市公司的營(yíng)運(yùn)能力，如果資金的周轉(zhuǎn)營(yíng)運(yùn)能力很好，那就說(shuō)明這個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)管理能力強(qiáng)一些，當(dāng)然識(shí)別會(huì)計(jì)舞弊的能力也自然就會(huì)提高。所以營(yíng)運(yùn)能力的好壞也是衡量會(huì)不會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)舞弊的關(guān)鍵。第四，資產(chǎn)的質(zhì)量比較差。資產(chǎn)的質(zhì)量是直接影響到上市公司的利潤(rùn)創(chuàng)造能力的，而且上市公司的流動(dòng)資產(chǎn)比較容易被一些動(dòng)機(jī)不純的人員控制，比如存貨、原材料、應(yīng)收賬款等等，首先，應(yīng)收賬款的控制是會(huì)計(jì)舞弊的一種形式，應(yīng)收賬款由于不利因素比較多，很多時(shí)候我們并不知道是否可以收回來(lái)，如果收不回來(lái)變成了壞賬準(zhǔn)備也說(shuō)不定，它從會(huì)計(jì)報(bào)表中不能有一個(gè)很好的體現(xiàn)，但是它可以很大程度上誤導(dǎo)投資者；其次，存貨如果積壓的太多，就會(huì)導(dǎo)致管理者的壓力過(guò)大，這樣也會(huì)導(dǎo)師會(huì)計(jì)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。第五，成長(zhǎng)能力不佳。成長(zhǎng)的能力是投資者關(guān)注一個(gè)公司是否可以成長(zhǎng)的基礎(chǔ)，潛在的實(shí)力是很重要的，如果公司成長(zhǎng)快慢與會(huì)計(jì)舞弊息息相關(guān)，處于成長(zhǎng)期的公司管理者是沒有舞弊壓力的，但是如果一個(gè)上市公司處于衰退時(shí)期就很不一樣，公司會(huì)面臨很大的風(fēng)險(xiǎn)和壓力，這樣管理者為了頂住壓力很容易就會(huì)發(fā)生會(huì)計(jì)舞弊的念頭。第六，頻繁的關(guān)聯(lián)交易。關(guān)聯(lián)交易是上市公司通常操縱利潤(rùn)的一種手段，他們一般都是采用應(yīng)收賬款來(lái)進(jìn)行掩飾，如果說(shuō)上市公司與他們自己控制的母公司存在關(guān)聯(lián)交易的金額達(dá)到了總金額的百分之五十之多，那么很明顯存在著會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。
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第三章 上市公司會(huì)計(jì)舞弊法律規(guī)制的構(gòu)建與完善.........32
一、完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的法律建議....32
（一）優(yōu)化我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管的法律環(huán)境........33
（二）完善會(huì)計(jì)信息披露的法律責(zé)任體系........34
（三）充分發(fā)揮證券業(yè)自律監(jiān)管的積極作用....35
（四）加大刑事責(zé)任的處罰力度......36
（五）完善民事責(zé)任的相關(guān)規(guī)定......39
二、健全公司內(nèi)部監(jiān)督制度....43
（一）完善監(jiān)事會(huì)監(jiān)督公司財(cái)務(wù)方面的制度....43
（二）完善獨(dú)立董事制度......44
（三）完善股東的賬簿查閱權(quán)....45
三、外部監(jiān)督制度的完善........46
（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的完善....46
（二）法務(wù)會(huì)計(jì)制度的完善........47

三、外部監(jiān)督制度的完善

（一） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的完善
第一， 在《公司法》中明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍。新《公司法》首次明確規(guī)定了我國(guó)的法定審計(jì)制度，但是新的公司法中并沒有實(shí)質(zhì)規(guī)定相應(yīng)的責(zé)任和義務(wù)以及懲罰措施，僅僅也是相關(guān)原則化的規(guī)定等。就是因?yàn)檫@樣才導(dǎo)致了很多結(jié)果的差異化，也嚴(yán)重影響了《公司法》的具體實(shí)施。導(dǎo)致的后果就是在 2006 年新的《公司法》生效之后，各地的工商局根據(jù)新《公司法》規(guī)定要求每個(gè)公司都必須提交財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)資料，隨后相關(guān)的一些組織也都做出了這樣的規(guī)定，這樣的做法雖然確實(shí)對(duì)公司具有強(qiáng)制力，但是卻弱化了《公司法》在市場(chǎng)中的法律地位，其實(shí)并不合理，因此，我們應(yīng)該在新修訂的《公司法》中明確規(guī)定法定強(qiáng)制審計(jì)的公司范圍，以法律的形式加以明確。第二，在《公司法》中，對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的聘用制度做出更加具體的規(guī)定。在實(shí)踐中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了自己的公司和業(yè)務(wù)考慮，如果出具無(wú)保留的審計(jì)報(bào)告會(huì)損害董事會(huì)利益，，這樣隨之而來(lái)的就會(huì)遭到公司解聘，所以很多時(shí)候?yàn)榱俗约旱慕?jīng)濟(jì)利益注冊(cè)會(huì)計(jì)師都出具有保留的會(huì)計(jì)審計(jì)意見，這樣就會(huì)嚴(yán)重?fù)p害中小股東的利益。因此，我們要規(guī)范《公司法》中對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的解聘條件，公司如果解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要充分的說(shuō)明理由和依據(jù)，不應(yīng)該專權(quán)，應(yīng)該由股東會(huì)或者是股東大會(huì)作出決定，董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)不再有這樣的權(quán)限，會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到通知之后，有權(quán)向被審計(jì)公司作出書面意見，相應(yīng)的，股東大會(huì)和股東會(huì)也要說(shuō)明為什么會(huì)解聘的理由。

結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)舞弊的損失不僅僅是財(cái)務(wù)的損失，很多時(shí)候它表現(xiàn)為一種誠(chéng)信危機(jī)，因此，對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)舞弊我們應(yīng)該采取相對(duì)應(yīng)的措施，美國(guó)的《薩班斯法案》給了我們一個(gè)很好的典范，是全世界參考的藍(lán)本。但是也不是完全沒有瑕疵，我們要取其精華，借鑒的同時(shí)，要考慮到中國(guó)的國(guó)情，走出一條適合中國(guó)國(guó)情的法律道路來(lái)，靈活變通，提出適合我國(guó)目前的法律制度的基礎(chǔ)建議，通過(guò)以上的研究，我們可以得出以下的結(jié)論：一方面，上市公司的會(huì)計(jì)舞弊很復(fù)雜，所以治理起來(lái)是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，不能一日完成，只可以循序漸進(jìn)。結(jié)合實(shí)際，會(huì)計(jì)治理也是長(zhǎng)期復(fù)雜的一個(gè)大工程。另一方面，完善控制會(huì)計(jì)舞弊的法律制度，我們不能光是照搬其他國(guó)家的法律制度，我們要結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況然后具體情況具體分析，而且我們的一些建議只能治標(biāo)不能治本，要想起到很好的成效，我們就應(yīng)該長(zhǎng)期而全面的研究。本文嘗試對(duì)上市公司會(huì)計(jì)舞弊的問(wèn)題從法律角度進(jìn)行深層次的研究，通過(guò)表格的形式分析各個(gè)責(zé)任主體應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，分析上市公司會(huì)計(jì)舞弊的問(wèn)題，以及我們應(yīng)該怎么樣應(yīng)對(duì)，通過(guò)具體的案例，結(jié)合法院的判決，給出適合中國(guó)實(shí)際情況的法律建議。由于本人能力有限，有很多不足之處，也希望各位老師專家可以提出您的寶貴意見。在以后的工作和學(xué)習(xí)中，針對(duì)這一課題，會(huì)堅(jiān)持完善理論和相關(guān)的立法。
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參考文獻(xiàn)(略)