第一章  緒論 

第一節(jié)  選題背景與研究意義 
隨著個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅等稅種的改革推進(jìn)，在提高直接稅比重的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)首先面臨的問(wèn)題在于，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)直接面對(duì)納稅人個(gè)人時(shí)，應(yīng)采取何種征管手段�，F(xiàn)行稅收征管法對(duì)于自然人的稅收征管并沒(méi)有完整而規(guī)范的規(guī)定，自然人稅收征管制度的構(gòu)建，對(duì)于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高直接稅比重以及提高納稅人遵從度等方面均有一定的積極作用。澳大利亞、美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收收入以直接稅為主，其對(duì)自然人的稅收征管制度已經(jīng)較為成熟。與這些發(fā)達(dá)國(guó)家相比，雖然中國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)與其存在差異，但仍可借鑒部分做法，以此來(lái)完善中國(guó)的自然人稅收征管制度。該制度的構(gòu)建，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)講無(wú)疑是一個(gè)全新的挑戰(zhàn)。當(dāng)稅務(wù)工作人員直接面對(duì)納稅人進(jìn)行征稅時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要具備什么條件、工作人員需要具備什么樣的專業(yè)素養(yǎng)、與自然人納稅人需以什么方式進(jìn)行溝通等一系列問(wèn)題都值得深思。 
第一，根據(jù)十八屆三中全會(huì)提出的財(cái)稅改革目標(biāo)，未來(lái)中國(guó)應(yīng)當(dāng)逐步提高直接稅的比重。隨著個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅等稅種改革的推進(jìn)，若想提高直接稅比重，稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的一個(gè)重要問(wèn)題在于，當(dāng)稅務(wù)人員直接面對(duì)自然人納稅人時(shí)應(yīng)當(dāng)如何對(duì)其征稅。解決這一問(wèn)題，對(duì)于優(yōu)化中國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，提高直接稅比重，具有一定的理論意義。 
第二，現(xiàn)行《稅收征管法》中主要內(nèi)容均是針對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，缺乏對(duì)于自然人納稅人的稅收征管措施。完善自然人的稅收征管制度，對(duì)于完善《稅收征管法》的修訂，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。 

第三，自然人稅收征管制度的研究，對(duì)于提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率、規(guī)范內(nèi)部管理、提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也有一定作用。 

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第二節(jié)  文獻(xiàn)綜述 
在制度設(shè)計(jì)層面，隋煥新（2014）提出自然人、法人均應(yīng)實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的終身制稅號(hào)，并實(shí)現(xiàn)稅號(hào)與就業(yè)、投資、社保等活動(dòng)的關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)稅務(wù)登記的約束力。此外，對(duì)于跨區(qū)域遷移并持續(xù)經(jīng)營(yíng)的納稅人，其稅號(hào)也不再發(fā)生變化。這一點(diǎn)得到了劉軍（2011）、童錦治（2012）、徐祖躍（2013）、李巍（2014）等人的贊同，他們認(rèn)為納稅人應(yīng)擁有全國(guó)統(tǒng)一、終身唯一的納稅人識(shí)別號(hào) 
在涉稅信息共享方面，周優(yōu)（2009）提出稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)外協(xié)作，對(duì)內(nèi)，做好國(guó)、地稅的縱向聯(lián)網(wǎng)，充分利用共享信息；對(duì)外，做好與海關(guān)、外匯管理、財(cái)政、工商、銀行等部門(mén)的橫向聯(lián)網(wǎng)，在切實(shí)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)應(yīng)用安全的基礎(chǔ)上真正做到信息共享。施正文（2012）提出，涉稅信息管理制度的建立，關(guān)鍵在于建立第三方涉稅信息提供制度，應(yīng)明確規(guī)定支付人具有提供與交易有關(guān)的涉稅信息的義務(wù)，同時(shí)設(shè)定銀行等金融機(jī)構(gòu)提供涉稅信息的義務(wù)，建立稅務(wù)與工商、公安、國(guó)土資源、房地產(chǎn)、證券、社保、海關(guān)等部門(mén)的涉稅信息交換和共享制度。 

從各位學(xué)者的研究發(fā)現(xiàn)，，自然人稅收征管制度的構(gòu)建，重點(diǎn)在于對(duì)自然人的財(cái)產(chǎn)收入信息進(jìn)行全面監(jiān)控。一旦個(gè)人信息實(shí)現(xiàn)全面聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以完全掌握自然人的收入動(dòng)態(tài)，進(jìn)行稅源的監(jiān)控管理，保障稅款征收。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，我們可以對(duì)納稅人加強(qiáng)現(xiàn)金管理，鼓勵(lì)其在日常交易中采用支票、信用卡等結(jié)算方式，以便于對(duì)其收入、支出進(jìn)行有效監(jiān)控。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常工作中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與金融、房產(chǎn)、工商、財(cái)政等相關(guān)部門(mén)的聯(lián)系，及時(shí)進(jìn)行信息共享，應(yīng)有專管機(jī)構(gòu)對(duì)涉稅信息進(jìn)行專門(mén)管理。另外，鑒于涉稅信息涉及面廣、信息量大、切實(shí)關(guān)乎自然人切身利益，相關(guān)部門(mén)在使用相關(guān)信息時(shí)應(yīng)加強(qiáng)信息的保密措施。 

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第二章  中國(guó)自然人稅收征管現(xiàn)狀 

第一節(jié)  中國(guó)自然人稅收征管現(xiàn)狀 
從稅收實(shí)體法的角度來(lái)看，現(xiàn)行18個(gè)稅種中，稅務(wù)機(jī)關(guān)直接向自然人個(gè)人征收的稅種較少，納稅人多以企業(yè)法人為主（見(jiàn)表2-1）。所謂的直接征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)不通過(guò)任何中介機(jī)構(gòu)、個(gè)人直接與納稅人個(gè)人接觸，通過(guò)溝通、了解、約談等多種方式進(jìn)行稅收管理工作。即使是直接針對(duì)個(gè)人征收的稅種，在實(shí)際征收時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也多采用代扣代繳方式，而非納稅人自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)直接申報(bào)繳納，稅務(wù)工作人員直面納稅人個(gè)人的機(jī)會(huì)較少。 

從稅收程序法的層面來(lái)看，現(xiàn)行稅收征管機(jī)制主要是建立在貨物勞務(wù)稅基礎(chǔ)上的以法人為重點(diǎn)對(duì)象的征管實(shí)踐，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自然人的重視程度較弱，《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》中適用于自然人納稅人的征管機(jī)制安排相對(duì)較少。 
一方面，代扣代繳的征稅機(jī)制在稅收實(shí)踐中并沒(méi)有得到很好的執(zhí)行。有些扣繳單位出于保護(hù)員工的目的，利用讓其少繳或不繳稅的方式，調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，從而為單位創(chuàng)造更多的利益。有的扣繳單位和個(gè)人甚至與納稅人個(gè)人達(dá)成利益共同體，幫助納稅人偷逃稅款，阻礙稅務(wù)機(jī)關(guān)工作，造成稅源流失。但是，中國(guó)的稅收法律對(duì)該行為并未設(shè)置嚴(yán)厲的懲處方式，從而造成此種行為在實(shí)際征收工作中愈演愈烈。 

另一方面，現(xiàn)行的自行申報(bào)機(jī)制還存在缺陷。在當(dāng)前社會(huì)背景下，納稅人思想覺(jué)悟較低，自行申報(bào)機(jī)制雖已建立多年，但由于各方面因素，實(shí)踐效果并不理想。首先，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的大環(huán)境下，理性的經(jīng)濟(jì)人都熱衷于追求自身利益的最大化，加之稅收法律并未硬性規(guī)定所有納稅人必須履行自行申報(bào)稅款的義務(wù)，這樣一來(lái)，偷逃稅款的想法便油然而生。其次，從自然人的稅收貢獻(xiàn)結(jié)構(gòu)來(lái)看，高收入群體的稅收貢獻(xiàn)率較低，其自行申報(bào)意識(shí)不高，納稅意識(shí)較差。另外，由于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)相對(duì)落后，自行申報(bào)機(jī)制未得到很好的貫徹落實(shí)。

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第二節(jié)  構(gòu)建自然人稅收征管制度的必要性 
在現(xiàn)行稅制下，中國(guó)“重企業(yè)、輕個(gè)人”的征管現(xiàn)狀早已深入人心，現(xiàn)行的《稅收征管法》中直接對(duì)自然人個(gè)人的征管措施也涉及較少，這就使得龐大的自然人個(gè)人群體基本被排除在稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管范圍之外，因而自然人的逃稅漏稅行為層出不窮。加之現(xiàn)行法律對(duì)于自然人個(gè)人的稅收違法行為并未設(shè)置嚴(yán)厲的打擊和懲處措施，進(jìn)而造成公民個(gè)人的納稅意識(shí)不強(qiáng)，稅收遵從度低，稅收流失率高，不利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展。自然人稅收征管制度若不進(jìn)行改革創(chuàng)新，納稅人的違法行為則會(huì)進(jìn)一步蔓延，稅收法律的效力也將大幅弱化。因此，建立直接針對(duì)自然人個(gè)人的稅收征管制度顯得尤為必要。 
長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)的直接稅與間接稅比重一直處于嚴(yán)重失衡狀態(tài)。作為三大主要稅種，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅均屬于間接稅，在生產(chǎn)、銷售或流通環(huán)節(jié)征收，占全國(guó)稅收總量近70%，而所得稅、財(cái)產(chǎn)稅具有直接稅性質(zhì)的稅收，在稅收總量中的占比則僅達(dá)30%，直接針對(duì)自然人個(gè)人征收的個(gè)人所得稅，其占比僅為7%7左右。個(gè)人所得稅制度的改革一直停滯不前，房產(chǎn)稅在上海、重慶的試點(diǎn)效果也不甚理想，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的開(kāi)征則仍處于研究階段。 

長(zhǎng)此下去，無(wú)疑不利于稅收調(diào)節(jié)收入分配作用的充分發(fā)揮，縮小收入差距、貧富差距更是遙遙無(wú)期。由此可見(jiàn)，自然人稅收征管制度的構(gòu)建具有重大而深遠(yuǎn)的意義。建立直接針對(duì)個(gè)人的征稅制度，逐步將稅收征管重點(diǎn)轉(zhuǎn)向高收入人群，將會(huì)在一定程度上扭轉(zhuǎn)中國(guó)直接稅、間接稅比重失衡的局面，使中國(guó)的稅收法制更加適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新常態(tài)。另外，對(duì)由于目前征管技術(shù)缺陷而逃避納稅的那部分自然人，一旦該制度得到完善，他們則無(wú)法逃脫法律的追究，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平、社會(huì)公平。 

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第三章  自然人稅收征管制度的國(guó)際比較.................. 13 
第一節(jié)  發(fā)達(dá)國(guó)家自然人稅收征管經(jīng)驗(yàn)借鑒 ........................ 13 
一、美國(guó) .................................................... 13 
二、澳大利亞 ................................................ 15 
三、德國(guó) .................................................... 19 
四、巴西 .................................................... 21 
第二節(jié)  對(duì)我國(guó)自然人稅收征管的啟示 ............................ 23 
一、建立納稅人識(shí)別號(hào)制度 .................................... 23 
二、加強(qiáng)自然人的現(xiàn)金交易管理 ............................... 24 
三、建立涉稅信息管理制度 ................................... 24 
四、設(shè)計(jì)完整的自然人稅收征管流程 ........................... 26 
第四章   自然人稅收征管制度設(shè)計(jì)構(gòu)想 ........................ 28 
第一節(jié)  建設(shè)自然人稅收征管信息平臺(tái) ........................... 28 
第二節(jié)  構(gòu)建合理有效的財(cái)產(chǎn)收入監(jiān)控制度 ....................... 29 
一、納稅人識(shí)別號(hào)制度 ....................................... 29 
二、現(xiàn)金管理制度 ........................................... 31 
三、完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息全面聯(lián)網(wǎng)登記 ........................... 32 
第三節(jié)  第三方涉稅信息的獲取與應(yīng)用 ........................... 35 
一、完善法律制度，明確第三方的信息報(bào)告義務(wù) ................. 35 
二、構(gòu)建信息專管機(jī)構(gòu) ....................................... 36 
三、第三方涉稅信息的獲取與應(yīng)用 ............................. 37 
第四節(jié)  貫徹落實(shí)代扣代繳制度 ................................. 40 
第五節(jié)  優(yōu)化納稅服務(wù) ......................................... 41 
一、提高稅務(wù)工作人員的服務(wù)意識(shí)和服務(wù)水平 ................... 41 
二、改進(jìn)稅收宣傳形式，加強(qiáng)宣傳力度 ......................... 41 
三、簡(jiǎn)化納稅及申報(bào)程序，為自然人提供便捷的電子服務(wù) ......... 42 
第六節(jié)  自然人稅收征管流程設(shè)計(jì) ............................... 42 
第五章   相關(guān)配套措施 ....................................... 47 
第一節(jié)  完善納稅人的稅收援助機(jī)制 ............................. 47 
一、便捷的稅務(wù)咨詢服務(wù) ..................................... 47 
二、完善稅收救濟(jì)制度 ....................................... 47 
三、大力發(fā)展稅務(wù)代理服務(wù)業(yè) ................................. 48 
第二節(jié)  公開(kāi)、透明的政府預(yù)算制度 ............................. 48 
一、明確稅收收入用途 ....................................... 48 

二、實(shí)現(xiàn)公共物品的有效供給 ................................. 49 

……

第五章   相關(guān)配套措施

第一節(jié)  完善納稅人的稅收援助機(jī)制
在納稅人識(shí)別號(hào)制度、財(cái)產(chǎn)收入登記制度推廣落實(shí)的基礎(chǔ)上，再配合個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等相關(guān)稅種的改革，自然人納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通聯(lián)絡(luò)的機(jī)會(huì)大大增多。自然人人口基數(shù)龐大，不同個(gè)體的收入來(lái)源、形式、金額均不相同，納稅人遇到的稅務(wù)問(wèn)題也就各不相同。稅務(wù)機(jī)關(guān)在專業(yè)方面具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，在征管工作中為納稅人提供咨詢與指導(dǎo)是其義不容辭的責(zé)任與義務(wù)，根據(jù)現(xiàn)行征管法的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)為納稅人無(wú)償提供稅務(wù)咨詢服務(wù)。 
鑒于納稅人專業(yè)知識(shí)的缺乏，難以及時(shí)把握政策變化及制度要求，在征管工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分利用多種媒介方式及時(shí)向納稅人宣傳稅收制度的變化，普及稅務(wù)常識(shí)。為確保自然人個(gè)人申報(bào)的準(zhǔn)確性，可以考慮在自然人稅收征管信息平臺(tái)中設(shè)立專門(mén)的模塊，實(shí)現(xiàn)納稅人個(gè)人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的及時(shí)互聯(lián)，納稅人可以通過(guò)電子郵件、電話、QQ、微信等多種方式與稅務(wù)工作人員取得聯(lián)系。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人提出的問(wèn)題進(jìn)行歸納總結(jié)，對(duì)于公眾普遍存在的問(wèn)題及疑惑，應(yīng)當(dāng)以通告或說(shuō)明的形式及時(shí)通過(guò)網(wǎng)頁(yè)、廣告、征管信息平臺(tái)等多種途徑進(jìn)行明確。

如此一來(lái)，多元化的稅務(wù)咨詢方式不僅為自然人納稅人提供了便利，同時(shí)，也保障了納稅人的合法權(quán)益，避免其蒙受不必要的損失。 

……

結(jié)論

政府預(yù)算的公開(kāi)，是政府對(duì)納稅人的誠(chéng)信與責(zé)任的反映，不僅能保證政府活動(dòng)受到社會(huì)大眾的監(jiān)督，也能使政府的各項(xiàng)活動(dòng)盡量滿足公眾的需要。 
如要實(shí)現(xiàn)政府預(yù)算的公開(kāi)、透明，相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)向群眾開(kāi)放一些渠道，便于其了解政府預(yù)算情況�？梢钥紤]里利用廣播、報(bào)紙、電視、網(wǎng)絡(luò)等多種媒介，公布預(yù)算明細(xì)，明確稅收收入用途，使群眾確信，他們所繳納的稅款沒(méi)有被用于謀取私人利益，也沒(méi)有被亂用和浪費(fèi)，而確實(shí)是用于公共事務(wù)的支出上。政府應(yīng)逐步建立預(yù)算聽(tīng)證制度，通過(guò)多種途徑，廣泛聽(tīng)取社會(huì)各界的建議，為社會(huì)公眾提供參與和了解政府預(yù)算編制過(guò)程的機(jī)會(huì)，使其更好地使用監(jiān)督政府資金的合法權(quán)利。 

公民依法向國(guó)家納稅，國(guó)家有義務(wù)利用這些稅款向納稅人提供相應(yīng)的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，納稅人有權(quán)利依法享受這些公共產(chǎn)品和服務(wù)為其帶來(lái)的便利，亦有權(quán)決定政府提供公共物品的種類和質(zhì)量。因而，在提供公共物品時(shí)，政府應(yīng)當(dāng)充分考慮納稅人的需求，合理使用稅款，節(jié)約每一分錢，提供更多優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品和服務(wù)，增加納稅人對(duì)于政府的滿意度，并以此來(lái)激勵(lì)納稅人自愿繳納稅款的積極性。 

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：42761