第一章  緒論

第一節(jié)  研究背景與意義
自 2014 年 4 月底起，一家一直以來默默無聞的老牌上市公司新都酒店突然風(fēng)波不斷，證監(jiān)會立案調(diào)查、公司被出具“非清潔”審計報告、股票被 ST、新董事長宣布辭職，這一連串事件的起因源自 2011 年起的多項違規(guī)擔(dān)保，年凈利潤 300余萬元的新都酒店計提預(yù)計負債高達 3.34 億元。時隔一年，停牌 8 個月的*ST 新都公布與華圖教育的重組預(yù)案謀求轉(zhuǎn)機，然而此后公司再次被投訴違規(guī)擔(dān)保事項，違規(guī)擔(dān)保與違規(guī)債務(wù)訴訟由此前的 9 筆上升至 11 筆，立信會計師事務(wù)所第二次出具無法表示意見的審計報告的同時出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告，，*ST 新都被暫停上市，華圖教育最終于 2015 年 6 月單方面宣布“棄殼”，公司第二至第五大股東也紛紛出逃，宣布聯(lián)合出售股票計劃。事實上，證監(jiān)會等相關(guān)機構(gòu)多次出臺政策法規(guī)對上市公司擔(dān)保加以約束，但違規(guī)擔(dān)保問題始終沒有得到根本解決，究其原因，其實是上市公司內(nèi)部控制不健全，審計委員會及內(nèi)部審計機構(gòu)未能有效發(fā)揮其監(jiān)督檢查作用，導(dǎo)致實際控制人權(quán)利未形成有效的制約。 面對頻繁發(fā)生的違規(guī)造假事件，內(nèi)部審計的用武之地何在？審計長劉家義在國際內(nèi)部審計師協(xié)會（Institute of Internal Auditors，IIA）2015 年全球委員會會議開幕式上強調(diào)內(nèi)部審計應(yīng)在組織機構(gòu)的治理中擔(dān)當(dāng)越來越重要的角色：一是要做國家法律的維護者；二是要做健全完善內(nèi)部控制的推動者；三是要做績效提升的促進者。內(nèi)部審計的一大優(yōu)勢在于對組織相對了解，有利于發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部控制的單薄環(huán)節(jié)和治理機制的弊病，發(fā)揮長效動態(tài)監(jiān)控作用，從源頭上堵塞漏洞，預(yù)防和發(fā)現(xiàn)腐敗行為。中國內(nèi)部審計協(xié)會借鑒西方現(xiàn)有經(jīng)驗，制定了一系列制度規(guī)范和標準來確保內(nèi)部審計的有效開展。協(xié)會會長余效明表示，2014 年全國近 7 萬個內(nèi)部審計機構(gòu)總計 25 萬內(nèi)部審計人員共完成增收節(jié)支 11860 億元人民幣。隨著經(jīng)濟體制改革的全面展開，曾經(jīng)在計劃體制和市場體制夾縫中求發(fā)展的民營企業(yè)猶如雨后春筍般蓬勃發(fā)展，民營經(jīng)濟占國內(nèi)生產(chǎn)總值（Gross Domestic Product，GDP）的比重不斷上升，其在我國國民經(jīng)濟中的作用日趨明顯。根據(jù)全國工商聯(lián)公布的數(shù)據(jù)顯示，2011 年到 2013 年短短兩年時間，我國民營經(jīng)濟占 GDP 的百分比已經(jīng)從 50%攀升至超過 60%。因此，民營企業(yè)內(nèi)部審計的研究具有一定的現(xiàn)實意義。 
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第二節(jié)  研究內(nèi)容與方法
本文內(nèi)容共分為六章，圖 1-1 為本文的研究思路圖，各章具體安排如下： 第二章：文獻綜述。主要分為四個部分：第一部分是內(nèi)部審計的根源及特征從根源、模式、職能以及內(nèi)審與公司治理之間的互動關(guān)系四個個角度回顧內(nèi)部審計的發(fā)展歷程；第二部分是對內(nèi)部審計治理效應(yīng)的文獻回顧，從組織特征、內(nèi)審資源、內(nèi)審流程、內(nèi)審關(guān)系、宏觀因素五個維度分析影響內(nèi)部審計治理效應(yīng)的要素，然后從改善公司績效、實現(xiàn)價值增值和減輕盈余管理程度、提高財務(wù)報告質(zhì)量兩個方面對內(nèi)部審計治理效應(yīng)的表現(xiàn)形式進行梳理；第三部分是民營企業(yè)內(nèi)部審計研究主要分為規(guī)范研究和實證研究兩個部分；第四部分是對現(xiàn)有文獻進行述評，指出不足之處。 第三章：內(nèi)部審計治理效應(yīng)的理論基礎(chǔ)與制度背景。本章首先根據(jù)內(nèi)部審計定義、公司治理涵義和兩者之間的關(guān)系明確了內(nèi)部審計治理效應(yīng)的內(nèi)涵；然后從內(nèi)部審計的本質(zhì)和目標出發(fā)選擇受托責(zé)任理論和價值鏈理論作為內(nèi)部審計治理效應(yīng)的理論基礎(chǔ)；最后從治理的角度對我國內(nèi)部審計相關(guān)法規(guī)政策進行梳理，回顧了我國內(nèi)部審計制度發(fā)展的三個階段，分別是財務(wù)監(jiān)督內(nèi)部審計、管理控制內(nèi)部審計和協(xié)同治理內(nèi)部審計。 第四章：生命周期視角下民營企業(yè)內(nèi)部審計治理效應(yīng)研究。本章首先對民營企業(yè)的背景與界定、生命周期理論的理論基礎(chǔ)與階段劃分以及民營企業(yè)的特征及生命周期階段的選擇在第一節(jié)作了詳細的說明。然后，本文借鑒譚勁松等（2003）的民營企業(yè)內(nèi)部審計理論框架構(gòu)建了本文的邏輯分析路徑，并進一步分析了本章重點研究的“民營企業(yè)特征—內(nèi)部審計需求—民營企業(yè)內(nèi)部審計特征”的三角結(jié)構(gòu)。最后，本文根據(jù)“民營企業(yè)特征—內(nèi)部審計需求—民營企業(yè)內(nèi)部審計特征”的三角結(jié)構(gòu)從組織結(jié)構(gòu)與規(guī)模、財務(wù)狀況和企業(yè)文化三個企業(yè)特征對不同生命周期階段的民營企業(yè)內(nèi)部審計展開分析。 第五章：生命周期視角下民營企業(yè)內(nèi)部審計治理效應(yīng)的實證研究。本章首先根據(jù)理論分析和文獻梳理提出假設(shè)、設(shè)計變量并確定模型，然后選取 2010 年—2014年 849 個民營上市企業(yè)有效研究樣本按照全樣本和不同生命周期階段對內(nèi)部審計治理效應(yīng)展開實證研究，并通過交乘項的 F 檢驗對不同生命周期階段內(nèi)部審計治理效應(yīng)差異展開進一步研究。 第六章：研究結(jié)論與展望。本章首先對基于生命周期理論的民營企業(yè)內(nèi)部審計治理效應(yīng)的相關(guān)研究結(jié)果進行總結(jié)并提出相應(yīng)的建議，然后指出本文的研究局限，提出進一步研究方向。 
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第二章  文獻綜述

第一節(jié)  內(nèi)部審計的根源及特征研究
在現(xiàn)有企業(yè)制度的安排下，企業(yè)內(nèi)部存在復(fù)雜的委托代理關(guān)系，代理理論被廣泛運用于外部審計的研究，國內(nèi)外現(xiàn)有文獻主要以此研究內(nèi)部審計設(shè)立的動因（Adams，1994；Carcello 等，2005；Goodwin-Stewart 等，2006，張立民，2002；葉陳剛、程新生，2006）。Laughlin（1990）、秦榮生（1994）、王光遠（1996）指出內(nèi)部審計的本質(zhì)在于受托責(zé)任，受托責(zé)任履行是內(nèi)部審計的主要職責(zé)。交易費用和契約成本理論是內(nèi)部審計外包的理論根源（Widener＆Selto，1999；Caplan，2000，韓曉梅，2004）。價值鏈視角拓展了內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的應(yīng)用及其增值路徑的研究（閆學(xué)文、劉澄，2013）。Ahmad＆Taylor（2009）、程新生等（2010）、Fazli 等（2013）將角色理論運用到內(nèi)部審計的研究中，深入分析內(nèi)部審計角色不明（內(nèi)審職責(zé)內(nèi)容不明及報告對象不明）和角色沖突（無法同時滿足服務(wù)于管理層、董事會以及更多利益相關(guān)者的要求時形成的沖突）的形成機理及其后果。
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第二節(jié)  內(nèi)部審計治理效應(yīng)研究
Lenz 和 Hahn（2015）從供給（內(nèi)部審計人員）與需求（利益相關(guān)者）的角度出發(fā)對現(xiàn)有內(nèi)部審計有效性的研究進行回顧和梳理：從供給角度，得出董事會及其審計委員會的影響、執(zhí)行管理層支持、內(nèi)部審計主管及內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力和組織結(jié)構(gòu)均會影響內(nèi)部審計的有效性；從需求角度，認為有效的內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)分別滿足被審計單位、執(zhí)行管理層、董事會及其所屬審計委員會和外部審計師的預(yù)期。郭慧（2006）將影響內(nèi)部審計治理效應(yīng)的要素主要分為兩個層次：一是組織地位、內(nèi)部審計人員、可利用資源和職責(zé)范圍四個維度構(gòu)成的內(nèi)部審計自身特征；二是公司治理主體、公司特征和外部監(jiān)管三個維度構(gòu)成的影響內(nèi)部審計安排的因素。為了從其他角度更加全面分析內(nèi)部審計治理效應(yīng)的影響要素，本文采用 Lenz 等（2013）從微觀與宏觀兩方面構(gòu)建的內(nèi)部審計特征模塊（Building blocks  of  IA  characteristics）對國內(nèi)外現(xiàn)有文獻進行梳理分析，分別是組織特征（Organization）、內(nèi)部審計資源（IA resources）、內(nèi)部審計流程（IA processes，）、內(nèi)部審計關(guān)系（IA relationships）、宏觀因素（Macro facts）。
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第三章   內(nèi)部審計治理效應(yīng)的理論基礎(chǔ)與制度背景 ............ 12 
第一節(jié)   內(nèi)部審計治理效應(yīng)的內(nèi)涵分析 ....... 12 
第二節(jié)   內(nèi)部審計實現(xiàn)治理效應(yīng)的理論基礎(chǔ) ........ 13 
第三節(jié)   我國內(nèi)部審計制度背景的變遷路徑：基于治理視角 ....... 16 
第四節(jié)   本章小結(jié) ....... 19 
第四章  生命周期視角下民營企業(yè)內(nèi)部審計治理效應(yīng)的理論分析 ..... 21 
第一節(jié)   民營企業(yè)及其生命周期特征分析 ............ 21 
第二節(jié)   民營企業(yè)內(nèi)部審計特征的分析框架 ........ 23 
第三節(jié)   生命周期視角下的民營企業(yè)內(nèi)部審計特征分析 ...... 25 
第四節(jié)   本章小結(jié) ....... 29 
第五章  生命周期視角下民營企業(yè)內(nèi)部審計治理效應(yīng)的實證研究 ..... 31 
第一節(jié)   研究契機 ....... 31 
第二節(jié)   研究假設(shè) ....... 31 
第三節(jié)   變量設(shè)計與模型設(shè)定 ..... 32 
第四節(jié)   數(shù)據(jù)來源與樣本選擇 ..... 35
第五節(jié)   本文對企業(yè)生命周期的度量 ........... 35 
第六節(jié)   實證結(jié)果與分析 .... 36 
第七節(jié)   本章小結(jié) ....... 43 

第三章  內(nèi)部審計治理效應(yīng)的理論基礎(chǔ)與制度背景

第一節(jié)  內(nèi)部審計治理效應(yīng)的內(nèi)涵分析

自 1941 年成立以來，IIA 關(guān)于內(nèi)部審計的定義是伴隨世界經(jīng)濟形式的改變經(jīng)過實踐檢驗得出的，在內(nèi)部審計研究中一直具有舉足輕重的地位，是引領(lǐng)內(nèi)部審計發(fā)展的風(fēng)向標。內(nèi)部審計定義先后經(jīng)過 7 次修訂，每一次的修訂都是從目標、方法和領(lǐng)域等方面的進一步深化。在 1999 年的修訂后，IIA 對于內(nèi)部審計的定義保持不變：內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。定義明確了內(nèi)部審計的主要目標是價值增值和改善運營，同時提出改進程序的方法，強調(diào)系統(tǒng)性和規(guī)范性的實現(xiàn)風(fēng)險管理等次要目標。在內(nèi)部審計的兩項職能中：“確認”涵蓋傳統(tǒng)審計服務(wù)的所有內(nèi)容并加以拓展，包括財務(wù)審計、合規(guī)審計、經(jīng)營審計和效率效果審計；“咨詢”是內(nèi)部審計人員在不承擔(dān)執(zhí)行管理層責(zé)任的前提下參與公司治理，為企業(yè)價值增值和改善運營這兩個主要目標提供建議，不擔(dān)責(zé)的前提增強了客觀性與獨立性。根據(jù)定義的內(nèi)容與分析，內(nèi)部審計的治理職能逐漸得到強化。

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結(jié)論

本文以受托責(zé)任理論和價值鏈理論為理論基礎(chǔ)結(jié)合生命周期理論對民營企業(yè)內(nèi)部審計治理效應(yīng)展開動態(tài)研究，選取滬深 A 股 2010 年—2014 年的民營上市企業(yè)數(shù)據(jù)，通過構(gòu)建多元線性回歸模型，采用多元混合截面回歸分析的方法對民營企業(yè)內(nèi)部審計與財務(wù)報告質(zhì)量、盈利能力和代理成本之間的關(guān)系及不同生命周期階段的差異進行實證檢驗。得出如下兩個結(jié)論：民營企業(yè)內(nèi)部審計在與董事會及其審計委員會、執(zhí)行管理層、外部審計的相互作用下提供確認和咨詢服務(wù)，有助于企業(yè)降低代理成本，提高財務(wù)報告質(zhì)量和盈利能力，實現(xiàn)價值增值。全樣本回歸的實證結(jié)果顯示內(nèi)部審計與財務(wù)報告質(zhì)量、盈利能力、間接代理成本顯著正相關(guān)，與直接代理成本顯著負相關(guān)，印證了內(nèi)部審計作為治理機制能有效參與民營企業(yè)治理。在生命周期視角下，民營企業(yè)內(nèi)部審計在不同生命周期階段同樣具有治理效應(yīng)，成熟期民營企業(yè)內(nèi)部審計治理效應(yīng)最佳。不同生命周期階段的實證結(jié)果顯示內(nèi)部審計在不同生命周期均在不同程度上對民營企業(yè)的公司治理水平產(chǎn)生積極影響，具體表現(xiàn)在財務(wù)報告質(zhì)量、企業(yè)盈利能力和間接代理成本三個方面，內(nèi)部審計與直接代理成本在不同生命周期階段差異不顯著，這可能是由于直接代理成本從民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計初期就是重點關(guān)注對象造成的。 
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參考文獻(略) 

本文編號：42762