第1章前言

1.1研究背景

甲公司成立于2008年，屬于國(guó)有企業(yè)，主要從事航空相關(guān)產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、試驗(yàn)、銷售等業(yè)務(wù)。甲公司總部設(shè)在上海，北京、上海等地設(shè)多家成員單位，在北京、美國(guó)的洛杉奶、法國(guó)的己黎等地設(shè)立辦事機(jī)構(gòu)。甲公司自2008年成立以來(lái)，一直處于調(diào)整發(fā)展階段，投入近百億資金開(kāi)展條件保障能力建設(shè)，大量的基本建設(shè)工程項(xiàng)目在上海、北京等地陸續(xù)開(kāi)工建設(shè)。隨著時(shí)間的推移，部分建設(shè)工程項(xiàng)目先后完工。

作為獨(dú)立的第三方的咨詢中介機(jī)構(gòu)，該公平、公正的根據(jù)委托方的委托，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算審計(jì)。但是，由于實(shí)務(wù)中可能存在的各種因素，比如道德方面的因素、資料信息方面的因素、技術(shù)方面的因素、還有可能存在的舞弊行為，或者建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)管理環(huán)節(jié)，均會(huì)不可避免的出現(xiàn)各類問(wèn)題。這些問(wèn)題將會(huì)影響建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)的有效開(kāi)展，從而對(duì)中介機(jī)構(gòu)的判斷產(chǎn)生影響，最終則會(huì)影響結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量，造成中介機(jī)構(gòu)出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)算審計(jì)意見(jiàn)，不僅不能真實(shí)的反映建設(shè)工程項(xiàng)目的投資造價(jià)，還會(huì)虛增建設(shè)項(xiàng)目的成本，造成建設(shè)單位的資金損失。對(duì)甲公司來(lái)說(shuō)，就是國(guó)有資產(chǎn)流失。

在此情況下，加強(qiáng)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目竣工結(jié)算的審計(jì)質(zhì)量控制，減少國(guó)有資產(chǎn)的損失是甲公司當(dāng)前亟待解決的一個(gè)重要課題。

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1.2研究目的和意義

甲公司作為國(guó)有企業(yè)，國(guó)有資產(chǎn)保值增值是其經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要方面。針對(duì)公司結(jié)算審計(jì)中可能存在造成資產(chǎn)損失的各種風(fēng)險(xiǎn)，作為公司工程結(jié)算審計(jì)的組織實(shí)施及管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，需要加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的管理和控制，制結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)質(zhì)量，規(guī)范審價(jià)事務(wù)所與施工單位串通舞弊、虛增建設(shè)成本，減少國(guó)有資產(chǎn)流失。

本文通過(guò)對(duì)我國(guó)建設(shè)工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)的現(xiàn)狀、結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與質(zhì)量控制的研究分析，結(jié)合甲公司建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)現(xiàn)狀及影響結(jié)算審計(jì)質(zhì)量的問(wèn)題，總結(jié)、歸納出一些方法、技巧，從而形成規(guī)范化、制度化的應(yīng)對(duì)措施，通過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)并加以應(yīng)用，逐步建立一套全方位的控制體系有效控制結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量，有效壓縮施工單位在建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算中虛報(bào)的建設(shè)成本，使竣工結(jié)算審計(jì)結(jié)果能夠真實(shí)、有效的反映建設(shè)工程項(xiàng)目的真實(shí)造價(jià)，減少國(guó)有資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，為公司的發(fā)展保駕護(hù)航，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù)的職能。

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第2章理論基礎(chǔ)

2.1審計(jì)發(fā)展歷程

審計(jì)是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而出現(xiàn)的，是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定的階段，在受托經(jīng)營(yíng)及管理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，根據(jù)受托經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要而產(chǎn)生發(fā)展起來(lái)的。索耶指出：＂審計(jì)發(fā)生與發(fā)展的原因是多方面的，但從某種程度上源于受托責(zé)任。＂

國(guó)內(nèi)外的審計(jì)體系大致相同，都是由國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成的，但是國(guó)內(nèi)外的審計(jì)發(fā)展過(guò)程及其現(xiàn)狀又有所區(qū)別。

（一）國(guó)外審計(jì)發(fā)展歷程

國(guó)外審計(jì)的發(fā)展最早可以追溯到奴隸粗會(huì)時(shí)期的古埃及、古羅馬和古希臘時(shí)代。在那期間曾出現(xiàn)了一種具有審計(jì)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的工作，即對(duì)掌管國(guó)家的財(cái)務(wù)和稅收的官員進(jìn)行考核的監(jiān)督機(jī)制。

隨著社會(huì)的發(fā)展，從奴隸制度發(fā)展到封建王朝，歐洲的封建王朝中開(kāi)始設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)本國(guó)的財(cái)政收支活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。比如法國(guó)，做為歐洲的老牌國(guó)家，其在資產(chǎn)階級(jí)革命前就曾經(jīng)在王朝中設(shè)有審計(jì)廳這一機(jī)構(gòu)。

19世紀(jì)的歐洲，隨著資本主義的到來(lái)及發(fā)展，許多國(guó)家都在憲法或特別法令中對(duì)審計(jì)的法律地位進(jìn)行了規(guī)定，對(duì)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及其相應(yīng)的職權(quán)和地位及審計(jì)監(jiān)督的范圍等進(jìn)行了明確的規(guī)定比，如授權(quán)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立地對(duì)財(cái)政、財(cái)務(wù)收支等活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

在第二次世界大戰(zhàn)后，西方國(guó)家的國(guó)家審計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展較為迅速，現(xiàn)代的績(jī)效審計(jì)得以發(fā)展起來(lái)。根據(jù)西方國(guó)家審計(jì)的發(fā)展，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)有4種體系相對(duì)成熟。詳見(jiàn)下表：

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2.2內(nèi)部審計(jì)在建設(shè)工程審計(jì)中的作用

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)首先需要了解什么是內(nèi)部審計(jì)�？梢酝ㄟ^(guò)國(guó)內(nèi)外關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義來(lái)對(duì)內(nèi)部審計(jì)有一個(gè)直觀的認(rèn)識(shí)。

目前，國(guó)際上有一種關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的公認(rèn)的定義一一國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（ＨＡ）發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)定義；國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義有三種：一種是審計(jì)署對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，一種是國(guó)務(wù)院國(guó)資委關(guān)于中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定義，一種是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義。詳見(jiàn)下表；

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第3章甲公司建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)現(xiàn)狀及問(wèn)題分析.............16

3.1甲公司建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)現(xiàn)狀...........16

3.2甲公司建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)案例分析............17

第4章甲公司建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制措施...........29

4.1甲公司竣工結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制措施.............29

4.1.1全過(guò)程跟蹤審計(jì)機(jī)制的建立................29

第5章研究結(jié)論...........36

5.1主要結(jié)論.............36

5.2研究的局限性.............36

第4章甲公司建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制措施

4.1甲公司竣工結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制措施

竣工結(jié)算審計(jì)是施工完成后對(duì)施工單位上報(bào)工程造價(jià)進(jìn)行結(jié)算審核的過(guò)程，審題核的依據(jù)是施工合同、招投標(biāo)文件、施工竣工圖紙等資料，但對(duì)于施工過(guò)程得不到控制，只能在簽證確認(rèn)的基礎(chǔ)上按照符合合同的規(guī)定計(jì)價(jià)。通過(guò)以上案例分析，明事后審計(jì)問(wèn)題仍然很多，甚至影響很大。

由于結(jié)算審計(jì)是事后審計(jì)，對(duì)于審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，事后的結(jié)算審計(jì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。

一方面，建設(shè)工程項(xiàng)目涉及項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、現(xiàn)場(chǎng)施工、驗(yàn)收、結(jié)算等眾多環(huán)節(jié)，變化較大，具有較高的復(fù)雜性。建設(shè)工程項(xiàng)目既要經(jīng)過(guò)項(xiàng)目立項(xiàng)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、驗(yàn)收交付等基本環(huán)節(jié)，還要經(jīng)過(guò)概算、預(yù)算、追加投資及結(jié)算等環(huán)節(jié)。眾多的環(huán)節(jié)，上人、料、機(jī)、主客觀因素等的變化，極易引起項(xiàng)目的變化。在整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目中，原材料費(fèi)用約占總投資的70%左右，價(jià)格變化最為敏感。材料價(jià)格的變化會(huì)導(dǎo)至整個(gè)工程項(xiàng)目發(fā)生變化，，比如項(xiàng)目成本增加、投資規(guī)模擴(kuò)大、設(shè)計(jì)變更等。這些都給結(jié)算審計(jì)工作增加了難度，如果審計(jì)人員對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)和要素把握不準(zhǔn)就會(huì)造成審升結(jié)果偏離實(shí)際情況。

另一方面，目前的工程結(jié)算審計(jì)是屬于事后審計(jì)，具有一定滯后性。由于工程結(jié)算審計(jì)具有實(shí)踐性，隱蔽工程的施工等一些審計(jì)證據(jù)必須從施工現(xiàn)場(chǎng)才能獲得，如果錯(cuò)過(guò)，之后就無(wú)法再次了解真實(shí)情況，后期很難再進(jìn)行考察和分析，進(jìn)而影響結(jié)算審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性。同時(shí)，由于某些項(xiàng)目如隱蔽工程在事后審計(jì)時(shí)很難取到證據(jù)，因此即便審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，往往會(huì)產(chǎn)生爭(zhēng)議，陷入與施工單位的僵持之中，致使拖延審計(jì)時(shí)間，難以出具審計(jì)結(jié)論。

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第5章研究結(jié)論

5.1主要結(jié)論

近年來(lái)，甲公司針對(duì)改善建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)結(jié)算審計(jì)質(zhì)量采取了一系列的措施，按照前述的質(zhì)量控制措施初步構(gòu)建了建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制體系，成效顯著。

一是梳理優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)工作制度及工作流程，確保各項(xiàng)審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化。

二是成立了一支專業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)隊(duì)伍，確保建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)及結(jié)算審計(jì)復(fù)審工作能夠有效開(kāi)展。

三是償試開(kāi)展了多項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目合同審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目管理審計(jì)等審計(jì)工作，逐步向建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)方向發(fā)展。通過(guò)審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同管理及施工管理方面的問(wèn)題，并加以糾正。

四是造價(jià)咨詢中介機(jī)構(gòu)的結(jié)算審計(jì)質(zhì)量有所提髙，復(fù)審核減的誤差率有所下降。

五是初審與復(fù)審相結(jié)合，使結(jié)算審計(jì)結(jié)果更加真實(shí)可靠。

綜上所述，針對(duì)甲公司建設(shè)工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題，甲公司通過(guò)開(kāi)展建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目管理的規(guī)范化，結(jié)算審計(jì)資料更加真實(shí)完整，施工單位補(bǔ)充結(jié)算資料的現(xiàn)象有所減少；通過(guò)加強(qiáng)對(duì)造價(jià)咨詢中介機(jī)構(gòu)的管理與控制，提升其危機(jī)意識(shí)與服務(wù)意識(shí)；通過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)咨詢公司結(jié)算審計(jì)結(jié)果的復(fù)核把關(guān)，進(jìn)一步減少咨詢公司出具不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性，使得結(jié)算審計(jì)結(jié)果更加真實(shí)可靠的反映投資造價(jià)。上述措施在甲公司結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制方面是可行的、有效的。

參考文獻(xiàn)（略）