一､增值稅

1､教育勞務｡根據財政部､國家稅務總局《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》(以下簡稱36號文附件3)的規(guī)定,從事學歷教育的學校提供的教育服務免征增值稅｡
學歷教育,是指受教育者經過國家教育考試或者國家規(guī)定的其他入學方式,進入國家有關部門批準的學�；蛘咂渌逃龣C構學習,獲得國家承認的學歷證書的教育形式｡具體包括:(1)初等教育:普通小學､成人小學｡(2)初級中等教育:普通初中､職業(yè)初中､成人初中｡(3)高級中等教育:普通高中､成人高中和中等職業(yè)學校(包括普通中專､成人中專､職業(yè)高中､技工學校)｡(4)高等教育:普通本專科､成人本�？�､網絡本專科､研究生(博士､碩士)､高等教育自學考試､高等教育學歷文憑考試｡
從事學歷教育的學校是指:(1)普通學校｡(2)經地(市)級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準成立､國家承認其學員學歷的各類學校｡(3)經省級及以上人力資源社會保障行政部門批準成立的技工學校､高級技工學校｡(4)經省級人民政府批準成立的技師學院｡上述學校均包括符合規(guī)定的從事學歷教育的民辦學校,但不包括職業(yè)培訓機構等國家不承認學歷的教育機構｡
提供教育服務免征增值稅的收入,是指對列入規(guī)定招生計劃的在籍學生提供學歷教育服務取得的收入,具體包括:經有關部門審核批準并按規(guī)定標準收取的學費､住宿費､課本費､作業(yè)本費､考試報名費收入,以及學校食堂提供餐飲服務取得的伙食費收入｡除此之外的收入,包括學校以各種名義收取的贊助費､擇校費等,不屬于免征增值稅的范圍｡

2､校辦企業(yè)｡36號文附件3的規(guī)定,政府舉辦的職業(yè)學校設立的主要為在校學生提供實習場所､并由學校出資自辦､由學校負責經營管理､經營收入歸學校所有的企業(yè),從事《銷售服務､無形資產或者不動產注釋》中“現(xiàn)代服務”(不含融資租賃服務､廣告服務和其他現(xiàn)代服務)､“生活服務”(不含文化體育服務､其他生活服務和桑拿､氧吧)業(yè)務活動取得的收入免征增值稅｡

3､進修班(培訓班)｡根據36號文附件3的規(guī)定,政府舉辦的從事學歷教育的高等､中等和初等學校(不含下屬單位),舉辦進修班､培訓班取得的全部歸該學校所有的收入免征增值稅｡全部歸該學校所有,是指舉辦進修班､培訓班取得的全部收入進入該學校統(tǒng)一賬戶,并納入預算全額上繳財政專戶管理,同時由該學校對有關票據進行統(tǒng)一管理和開具｡舉辦進修班､培訓班取得的收入進入該學校下屬部門自行開設賬戶的,不予免征增值稅｡

4､幼兒園｡根據36號文附件3的規(guī)定,托兒所､幼兒園提供的保育和教育服務免征增值稅｡托兒所､幼兒園,是指經縣級以上教育部門審批成立､取得辦園許可證的實施0-6歲學前教育的機構,包括公辦和民辦的托兒所､幼兒園､學前班､幼兒班､保育院､幼兒院｡公辦托兒所､幼兒園免征增值稅的收入是指,在省級財政部門和價格主管部門審核報省級人民政府批準的收費標準以內收取的教育費､保育費｡民辦托兒所､幼兒園免征增值稅的收入是指,在報經當?shù)赜嘘P部門備案并公示的收費標準范圍內收取的教育費､保育費｡超過規(guī)定收費標準的收費,以開辦實驗班､特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費､支教費等超過規(guī)定范圍的收入,不屬于免征增值稅的收入｡

5､學生公寓和食堂｡根據36號文附件3的規(guī)定,經有關部門審核批準并按規(guī)定標準收取的住宿費以及學校食堂提供餐飲服務取得的伙食費收入免征增值稅｡學校食堂是指依照《學校食堂與學生集體用餐衛(wèi)生管理規(guī)定》(教育部令第14號)管理的學校食堂｡

6､勤工儉學｡根據36號文附件的規(guī)定,學生勤工儉學提供的服務免征增值稅｡

7､特殊教育學校｡根據《財政部和國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2016]52號)和國家稅務總局關于發(fā)布《促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》的公告(國家稅務總局公告2016年第33號)及《財政部國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)第一條第7項規(guī)定的特殊教育學校舉辦的企業(yè),只要月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%(含25%),并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人(含10人),即可實行由稅務機關按納稅人安置殘疾人的人數(shù),限額即征即退增值稅的辦法｡安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額,由縣級以上稅務機關根據納稅人所在區(qū)縣(含縣級市､旗,下同)適用的經省(含自治區(qū)､直轄市､計劃單列市,下同)人民政府批準的月最低工資標準的4倍確定｡這類企業(yè)在計算殘疾人人數(shù)時可將在企業(yè)上崗工作的特殊教育學校的全日制在校學生計算在內,在計算企業(yè)在職職工人數(shù)時也要將上述學生計算在內｡納稅人申請退還增值稅時,需報送如下資料:(1)《退(抵)稅申請審批表》;(2)《安置殘疾人納稅人申請增值稅退稅聲明》｡

二､企業(yè)所得稅

1､特殊教育學校舉辦企業(yè)｡根據《財政部､國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2007]92號)第二條規(guī)定(現(xiàn)已廢止)和《企業(yè)所得稅法》第三十條第(二)項､《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條､《財政部､國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅[2009]70號)､《國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第55號)的規(guī)定,企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除｡殘疾人員的范圍適用《殘疾人保障法》的有關規(guī)定｡企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件:(1)依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動合同或服務協(xié)議,并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作;(2)為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險､基本醫(yī)療保險､失業(yè)保險和工傷保險等社會保險;(3)定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資;(4)具備安置殘疾人上崗工作的基本設施｡

2､技術性服務收入｡根據《財政部､國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號,以下簡稱39號文)第一條第九款規(guī)定,對高等學校､各類職業(yè)學校服務于各業(yè)的技術轉讓､技術培訓､技術咨詢､技術服務､技術承包所取得的技術性服務收入,暫免征收企業(yè)所得稅｡

3､經批準收取的收費｡根據39號文第一條第十款的規(guī)定,對學校經批準收取并納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理的收費不征收企業(yè)所得稅｡

4､專項補助收入｡根據39號文第一條第十款規(guī)定,對學校取得的財政撥款,從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入,不征收企業(yè)所得稅｡

5､職業(yè)學校設立的企業(yè)｡根據39號文第一條第五款規(guī)定,對政府舉辦的職業(yè)學校設立的主要為在校學生提供實習場所､并由學校出資自辦､由學校負責經營管理､經營收入歸學校所有的企業(yè),對其從事營業(yè)稅暫行條例“服務業(yè)”稅目規(guī)定的服務項目(廣告業(yè)､桑拿､按摩､氧吧等除外)取得的收入免征企業(yè)所得稅｡2016年5月1日起,上述表述修改為:政府舉辦的職業(yè)學校設立的主要為在校學生提供實習場所､并由學校出資自辦､由學校負責經營管理､經營收入歸學校所有的企業(yè),從事《銷售服務､無形資產或者不動產注釋》中“現(xiàn)代服務”(不含融資租賃服務､廣告服務和其他現(xiàn)代服務)､“生活服務”(不含文化體育服務､其他生活服務和桑拿､氧吧)業(yè)務活動取得的收入,免征企業(yè)所得稅｡

三､個人所得稅

1､特聘教授獎金｡根據《國家稅務總局關于“特聘教授獎金”免征個人所得稅的通知》(國稅函[1999]525號)規(guī)定,對教育部頒發(fā)的“特聘教授獎金”免于征收個人所得稅｡

2､教育事業(yè)捐贈｡根據39號文第一條第八款規(guī)定,納稅人通過中國境內非營利的社會團體､國家機關向教育事業(yè)的捐贈,準予在企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除｡

3､教育儲蓄｡根據39號文第一條第十一款規(guī)定,對個人取得的教育儲蓄存款利息所得,免征個人所得稅｡

4､獎學金｡根據39號文第一條第十一款規(guī)定,對省級人民政府､國務院各部委和中國人民解放軍軍以上單位,以及外國組織､國際組織頒布的教育方面的獎學金,免征個人所得稅

5､科技成果轉化｡根據39號文第一條第十一款規(guī)定,高等學校轉化職務科技成果以股份或出資比例等股權形式給予個人獎勵,獲獎人在取得股份､出資比例時,暫不繳納個人所得稅｡

四､房產稅､土地使用稅

1､高校學生公寓｡根據《財政部､國家稅務總局關于經營高校學生公寓和食堂有關稅收政策的通知》(財稅[2013]83號)第一條規(guī)定,對高校學生公寓免征房產稅,執(zhí)行期限自2013年1月1日至2015年12月31日｡

2､企業(yè)辦學校房產｡根據《財政部､國家稅務總局關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》([1986]財稅地字第8號)第十條規(guī)定,企業(yè)辦的各類學校､醫(yī)院､托兒所､幼兒園自用的房產,可以比照由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的房產,免征房產稅｡

3､城鎮(zhèn)土地使用稅｡根據39號文的規(guī)定,對國家撥付事業(yè)經費和企業(yè)辦的各類學校､托兒所､幼兒園自用的房產､土地,免征城鎮(zhèn)土地使用稅｡
《國務院批轉國家教委等部門關于深化改革鼓勵教育科研衛(wèi)生單位增加社會服務意見的通知》(國家[1989]10號)以及國家稅務總局《關于貫徹國務院國發(fā)[1989]10號文件有關稅收問題的通知》中所說的“對高等學校校用房產和土地免征房產稅､土地使用稅”,是指對高等學校用于教學及科研等本身業(yè)務用房產和土地免征房產稅和土地使用稅｡對高等學校舉辦的校辦工廠､商店､招待所等的房產及土地以及出租的房產及用地,均不屬于自用房產和土地的范圍,應按規(guī)定征收房產稅､土地使用稅｡

五､耕地占用稅

學校､幼兒園｡根據《耕地占用稅暫行條例》第八條第二項規(guī)定,學校､幼兒園､養(yǎng)老院､醫(yī)院占用耕地,免征耕地占用稅｡《耕地占用稅暫行條例實施細則》條例第八條規(guī)定免稅的學校,具體范圍包括縣級以上人民政府教育行政部門批準成立的大學､中學､小學､學歷性職業(yè)教育學校以及特殊教育學校｡學校內經營性場所和教職工住房占用耕地的,按照當?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅｡根據39號文的規(guī)定,享受免稅的學校用地的具體范圍是:全日制大､中､小學校(包括部門､企業(yè)辦的學校)的教學用房､實驗室､操場､圖書館､辦公室及師生員工食堂宿舍用地｡學校從事非農業(yè)生產經營占用的耕地,不予免稅｡職工夜校､學習班､培訓中心､函授學校等不在免稅之列｡

六､契稅

教育機構土地､房屋｡根據《契稅暫行條例》第六條第一項規(guī)定,國家機關､事業(yè)單位､社會團體､軍事單位承受土地､房屋用于辦公､教學､醫(yī)療､科研和軍事設施的,免征契稅｡《財政部､國家稅務總局關于社會力量辦學契稅政策問題的通知》(財稅[2001]156號)對縣以上人民政府教育行政主管部門或勞動行政主管部門批準并核發(fā)《社會力量辦學許可證》,由企業(yè)事業(yè)組織､社會團體及其他社會組織和公民個人利用非國家財政性教育經費面向社會舉辦的教育機構,其承受的土地､房屋權屬用于教學的,比照《契稅暫行條例》第六條第(一)款的規(guī)定,免征契稅｡但應注意,國家機關､事業(yè)單位､社會團體､軍事單位承受土地房屋權屬用于教學､科研的,免征契稅,在用途上有嚴格限制｡根據財稅[2004]39號第三條第二款規(guī)定,用于教學的,是指教室(教學樓)以及其他直接用于教學的土地､房屋｡用于科研的,是指科學實驗的場所以及其他直接用于科研的土地､房屋｡對縣級以上人民政府教育行政主管部門或勞動行政主管部門審批并頒發(fā)辦學許可證,由企業(yè)事業(yè)組織､社會團體及其他社會和公民個人利用非國家財政性教育經費面向社會舉辦的學校及教育機構,其承受的土地､房屋權屬用于教學的,免征契稅｡

七､印花稅

1､高校學生公寓租賃合同｡根據《財政部､國家稅務總局關于經營高校學生公寓和食堂有關稅收政策的通知》(財稅[2013]83號)第二條規(guī)定,對與高校學生簽訂的高校學生公寓租賃合同,免征印花稅｡

2､財產贈與書據｡根據39號文第二條的規(guī)定,對財產所有人將財產贈給學校所立的書據,免征印花稅｡

八､關稅

1､科學研究和教學用品｡根據39號文第二條的規(guī)定,對境外捐贈人無償捐贈的直接用于各類職業(yè)學校､高中､初中､小學､幼兒園教育的教學儀器､圖書､資料和一般學習用品,免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅｡上述捐贈用品不包括國家明令不予減免進口稅的20種商品｡其他相關事宜按照國務院批準的《扶貧､慈善性捐贈物質免征進口稅收暫行辦法》辦理｡

2､對教育部承認學歷的大專以上全日制高等院校以及財政部會同國務院有關部門批準的其他學校,不以營利為目的,在合理數(shù)量范圍內的進口國內不能生產的科學研究和教學用品,直接用于科學研究或教學的,免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅､消費稅(不包括國家明令不予減免進口稅的20種商品)｡科學研究和教學用品的范圍等有關具體規(guī)定,按照國務院批準的《科學研究和教學用品免征進口稅收暫行規(guī)定》執(zhí)行｡

參考文獻(略)

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本文編號：242327