1 引言

我國對外直接投資稅收政策尚未形成系統(tǒng)化的規(guī)范，支持力度不夠強，政策導(dǎo)向不明確，稅收政策不完善，稅收服務(wù)不到位。目前仍有不少企業(yè)無法享受對外直接投資稅收優(yōu)惠政策。因此，在“一帶一路”的新形勢下，我們應(yīng)當(dāng)充分學(xué)習(xí)和借鑒各國的成功經(jīng)驗，研究稅收政策體系漏洞與缺陷，推動構(gòu)建合理的對外投資企業(yè)稅收政策體系，協(xié)助“一帶一路”戰(zhàn)略和“走出去”戰(zhàn)略促進(jìn)對外直接投資規(guī)模與質(zhì)量，最大程度的推動企業(yè)規(guī)范化、專業(yè)化以及國際化，促進(jìn)我國經(jīng)濟全面發(fā)展發(fā)展。研究“走出去”企業(yè)的稅收政策有著重要的理論與實踐意義。從理論層面上來說，分析稅收政策對企業(yè)走出去的影響能夠豐富對外直接投資企業(yè)稅收政策支持體系，為稅收政策的制定提供理論基礎(chǔ)。從實踐角度來說，研究稅收政策問題能夠發(fā)現(xiàn)我國稅收體系的漏洞，查缺補漏，針對政策漏洞提出建設(shè)性意見，加快我國相關(guān)稅收政策的建立與制定，進(jìn)一步鼓勵我國企業(yè)“走出去”。

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2 “走出去”企業(yè)對外直接投資稅收政策的理論基礎(chǔ)

2.1 促進(jìn)“走出去”企業(yè)對外直接投資的理論基礎(chǔ)

稅收激勵政策實質(zhì)上就是運用財稅手段保證企業(yè)能夠從經(jīng)濟活動中獲取一定的經(jīng)營收益，且這種經(jīng)營收益不會受其他外界因素影響。如稅收饒讓條款就是保證企業(yè)在境外投資時享受到的東道國稅收優(yōu)惠能夠不受利潤匯回母國的影響，即使在利潤匯回后也無需補繳稅款。稅收饒讓條款通過這種方式降低了“走出去”企業(yè)對外直接投資收益的所得稅款，實現(xiàn)降低相對成本的目的。稅收優(yōu)惠政策是降低“走出去”企業(yè)與其他國內(nèi)企業(yè)相比的相對成本，鼓勵企業(yè)減少對內(nèi)投資，增加對外投資，從而促進(jìn)國內(nèi)企業(yè)國際化。稅收優(yōu)惠政策能夠體現(xiàn)國家宏觀調(diào)控標(biāo)準(zhǔn)時，企業(yè)對外投資的東道國就更加多元化，投資也更具導(dǎo)向性，國家能夠?qū)崿F(xiàn)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。合理的利用稅收激勵政策有助于降低企業(yè)的相對成本，鼓勵企業(yè)從事政策導(dǎo)向的經(jīng)濟活動，實現(xiàn)國家宏觀調(diào)控目的。

2.2 支持企業(yè)“走出去”的意義與必要性

我國經(jīng)濟正在飛速發(fā)展，在需求長期穩(wěn)定發(fā)展的過程中，積極參與國際分工是我國未來的必然選擇。以往，，我國企業(yè)從資本、技術(shù)、規(guī)模等多方面來說和發(fā)達(dá)國家企業(yè)有著較為明顯的差距，根據(jù)壟斷性理論，我國現(xiàn)階段的競爭優(yōu)勢還不足以支撐我們與發(fā)達(dá)國家抗衡。以往為了提高我國企業(yè)競爭力，吸引先進(jìn)技術(shù)，一直大力吸引外資，希望通過外資引入發(fā)揮我國成本優(yōu)勢，從而參與到國際市場競爭當(dāng)中，這是我國市場經(jīng)濟下的客觀要求。但是我國現(xiàn)在已經(jīng)擁有了雄厚的資本與巨大的生產(chǎn)規(guī)模，現(xiàn)在我國面臨的是失調(diào)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及過剩的產(chǎn)能，因此需要我們開始注重資金、技術(shù)、商品和勞務(wù)的輸出，實現(xiàn)與國際雙向交換，解決我國的內(nèi)部矛盾。

3 我國“走出去”企業(yè)稅收政策現(xiàn)狀與問題分析 ................ 12

3.1 我國“走出去”企業(yè)對外直接投資現(xiàn)狀分析 ............... 12 
3.2 “走出去”企業(yè)對外直接投資的稅收政策體系 ................ 15 
3.3 我國“走出去”企業(yè)對外直接投資稅收政策問題分析................ 16
4 對外直接投資企業(yè)稅收政策的國際經(jīng)驗借鑒 ..................... 21
4.1 稅收抵免方法......................... 21 
4.2 稅收優(yōu)惠政策.................... 22 
4.3 稅收饒讓條款相關(guān)政策............ 23 
針對“走出去”企業(yè)稅收政策建議 ......................... 27
5.1 完善對外直接投資稅收政策的主要原則............... 27 
5.2 所得稅相關(guān)稅收政策........... 28 
5.3 完善國際稅收協(xié)定.......................... 30
5.4 提高稅收服務(wù)水平，完善稅收征管體系............ 30

5 針對“走出去”企業(yè)稅收政策建議

5.1 完善對外直接投資稅收政策的主要原則

稅收公平原則要求我國的稅收政策體系保證負(fù)擔(dān)能力相同的納稅人承擔(dān)相同的稅負(fù)，而承擔(dān)能力不同的納稅人之間存在稅負(fù)差異。對于我國來說，社會效率是實現(xiàn)稅收公平的基礎(chǔ)。實現(xiàn)社會公平是需要成本的，只有講求效率原則，我國才能夠有足夠的資金支持社會公平需要的公共成本。目前我國特色社會主義市場經(jīng)濟機制的建設(shè)還不完善，產(chǎn)業(yè)分布不均以及地區(qū)分布不平衡導(dǎo)致經(jīng)濟效率底下，為了應(yīng)對經(jīng)濟全球化的沖擊，提高我國整體競爭力，在稅制調(diào)整上必須重視效率因素。而這種效率不僅指的是經(jīng)濟效率，同時要求我國的稅制設(shè)置有利于提高行政效率，以合理的征收成本達(dá)到最高的征稅效益，降低征稅成本與稅收收入比率。這就要求我國的稅收制度具有可執(zhí)行性和可操作性，并且稅法繁簡適度，有利于保障納稅人與稅收工作者的工作效率。我國現(xiàn)行的對外直接投資的相關(guān)稅收制度過于復(fù)雜，不利于企業(yè)的實際操作，同時也對執(zhí)法人員的執(zhí)法工作造成了一定的困難，因此在完善相關(guān)稅收制度和管理辦法時，應(yīng)盡量考慮到我國稅務(wù)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)水平，簡化稅收工作，實現(xiàn)高效的稅收管理水平。

5.2 所得稅相關(guān)稅收政策

從稅收抵免的計算方法來看，我國采取分國不分項的限額抵免方法，這種方法不利于企業(yè)調(diào)節(jié)使用不同東道國的抵免限額，不利于企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠，同時這種方法對于投資地較多的大型企業(yè)來說是非常復(fù)雜的，很難做到正確的核算抵免限額，對稅收執(zhí)法人員的核查造成一定困難。因此，我國應(yīng)向發(fā)達(dá)國家學(xué)習(xí)，從分國不分項的抵免方法逐漸過渡到綜合限額抵免法。綜合限額抵免法不區(qū)分所得來源國，因此有利于企業(yè)調(diào)節(jié)各國之間的抵免限額，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)投資積極性。同時綜合限額抵免的計算也更加簡便，能夠緩解企業(yè)稅務(wù)從業(yè)人員的涉稅壓力，也有利于稅務(wù)機關(guān)的稅收征管。如針對不同的投資項目制定不同的稅率進(jìn)行抵免，尤其對于一些我國鼓勵的工程業(yè)務(wù)投資，可以適當(dāng)設(shè)置較低的稅率，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)調(diào)整目的，也能夠體現(xiàn)稅收的導(dǎo)向性。
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結(jié)束語

我國目前面臨著嚴(yán)重的產(chǎn)能過剩和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化問題。為解決這些經(jīng)濟問題，實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，我國必須大力推動企業(yè)“走出去”，鼓勵企業(yè)參與到國際業(yè)務(wù)中。調(diào)整對外直接投資稅收政策是促進(jìn)企業(yè)“走出去”的重要措施。本文通過研究我國企業(yè)對外直接投資的現(xiàn)狀以及稅收政策體系的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)集中存在的稅收問題，并就問題提出了可行性建議與意見。首先，我國所得稅的稅收抵免制度存在缺陷�，F(xiàn)行的抵免限額計算方法、抵免層級設(shè)置以及分國限額抵免法都不利于企業(yè)加大投資規(guī)模，也不利于稅務(wù)從業(yè)人員和稅務(wù)機關(guān)工作人員的工作，因此需要簡化計算方法，提高抵免層級并改變限額判定方法。其次，我國稅收協(xié)定的簽訂數(shù)量不足，條款內(nèi)容不完善，不利于企業(yè)在國際競爭中占領(lǐng)優(yōu)勢地位，因此我國稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加快稅收協(xié)定的談簽工作，并補充條款內(nèi)容。最后，我國稅收服務(wù)水平有待提高，征管工作需要進(jìn)一步完善。尤其是反避稅管理工作，需要從立法到征管雙管齊下，全面的控制我國“走出去”企業(yè)的避稅行為，保證我國財稅利益。

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參考文獻(xiàn)(略)

本文編號：198728