【摘要】 隨著國民經濟的蓬勃發(fā)展,我國大中型企業(yè)的市場競爭力不斷增強,經濟規(guī)模不斷擴大,對我國經濟社會的影響力不斷提升,大中企業(yè)已成為我國國民經濟的中堅力量。然而,當企業(yè)實現(xiàn)自身迅猛發(fā)展的同時,其內部隱含的各種風險問題也越發(fā)突出,其中最為明顯的問題之一是大中型企業(yè)的稅務風險問題。由于許多大中型企業(yè)經營領域涉及多個行業(yè),內部業(yè)務部門眾多,稅務處理復雜,稅務風險一直比其他小型企業(yè)要高得多�？v觀國際市場,曾引起軒然大波的“安然”稅務事件直接導致安然公司倒閉,“畢馬威”也經歷了長達三年的稅務案件失去了大量市場份額；縱觀國內市場,谷歌、國美、蘇寧、創(chuàng)維、娃哈哈、中國平安等諸多知名企業(yè)先后陷入“稅務門”事件,企業(yè)的經營、股價、品牌和聲譽都遭受不同程度的影響。目前我國大多數(shù)大中型企業(yè)尚未建立有效的稅務風險管理體系,稅務風險管理已經成為了企業(yè)風險管理體系中最薄弱的環(huán)節(jié),也成為大中型企業(yè)現(xiàn)下不得不正視的迫切問題。本文選用廣東省大中型企業(yè)作為研究樣本,由于廣東省是我國經濟改革前沿戰(zhàn)地,也是我國經濟最為發(fā)達活躍的地區(qū)之一,各類大中型企業(yè)非常多,因此以廣東省各城市的大中型企業(yè)為樣本進行研究,對全國的總體情況也比較有代表意義。本文采用調查問卷的方式得到統(tǒng)計結果,通過SPSS17.0統(tǒng)計軟件對數(shù)據進行實證分析我國不同行業(yè)、所有制、地區(qū)、經營時間、人數(shù)規(guī)模等企業(yè)特征的大中型企業(yè)在稅務風險意識和稅務風險管理制度水平這兩方面上的差異,研究我國目前大中型企業(yè)稅務風險管理存在的問題,并為大中型企業(yè)稅務風險管理制度的建設提出合理的建議。本文最后得出了以下5方面的主要結論：1、經濟發(fā)達與否并未顯著影響到當?shù)卮笾行推髽I(yè)的稅務風險管理制度水平。2、隨著企業(yè)人數(shù)規(guī)模的擴大,運營時間的增多,企業(yè)的稅務風險意識和稅務風險管理制度水平都會越來越高。3、上市企業(yè)明顯比沒上市企業(yè)的稅務風險意識和稅務風險管理制度水平都高。4、外資企業(yè)的稅務風險意識以及稅務風險管理制度水平都比內資企業(yè)的高。5、企業(yè)員工的學歷越高,其的稅務風險意識越高,但其的稅務風險管理制度水平卻不一定就越高。 

第一章緒論

1.1研究背景及意義

1.1.1研究背景

企業(yè)在經營過程中離不開涉稅問題的處理，近年來，稅務丑聞不斷在世界各國曝光，其中因此破產的企業(yè)也與日俱增，當中不乏影響惡劣、震驚全球的案例。比如美國安然公司的破產，全球前五的會計師事務所安達信的破產兼并，我國的國美、娃哈哈、中國平安、蘇寧等知名企業(yè)的涉稅事件光，更是為企業(yè)敲響了警鐘，并且引起了政府、企業(yè)、專家學者的重視。一旦發(fā)生稅務事件，就會損害企業(yè)的聲譽，加重企業(yè)的負擔，稅務機關的稽査導致企業(yè)的財務稅務部門人員業(yè)務壓力大大加大，由于企業(yè)沒有考慮到是這種后果，或是稅務人員自身的業(yè)務能力還達不到而顯得手忙腳亂，無力抗拒企業(yè)的稅務風險，這也暴露出企業(yè)平時的稅務風險防范意識不強、稅務風險管理制度和內控制度薄弱等諸多問題。再加上這幾年來我國的稅制也經常變化修改，稅務機關的征管手段也先進了很多，稅收稽查的力度也加大了好多，這些都導致中國大中型企業(yè)的稅務風險發(fā)生的概率急劇增加。

隨著我國市場經濟的高速發(fā)展，我國大中型企業(yè)的地位越來越重要，大中型企業(yè)稅收工作的好壞直接影響著我國稅收工作的大局。而廣東省的大中型企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模在全國又占了較大的比重，廣東省一直是國家重點發(fā)展的前沿戰(zhàn)地和改革開放的試驗田，全省的大中企業(yè)經濟發(fā)展好壞也將直接影響全國的GDP總額。目前國內針對大中型企業(yè)的稅務風險管理的研究幾乎空白，國內的學者研究最多的就是企業(yè)的稅收籌劃，對稅務風險的研究要不就是對大型企業(yè)的研究，前年有篇博士論文是對中小企業(yè)稅務風險的研究，而對大中型企業(yè)的研究少之又少。

2008年，國家稅務總局開始針對大企業(yè)稅收的管理，正式成立大企業(yè)稅收管理司。但是目前我國很多大中型企業(yè)都還沒有建立起自己的內部控制風險管理體系，有些企業(yè)就算建立了稅務風險機制，也是流于形式，成為擺設，主要是高層管理者沒有高度重視，稅務管理人員的業(yè)務能力也不高，稅務內部控制水平低下。目前，中國企業(yè)的稅務風險管理才剛剛起步，許多企業(yè)的內部控制制度尚不健全，對稅務風險管理的能力十分有限。因此，對大中企業(yè)的稅務風險管理研究，這既是我國稅務風險理論研究的當務之急，亦是提高我國企業(yè)風險管理水平的迫切要求。

1.2文獻綜述

由于目前現(xiàn)有的研究成果大部分是研究企業(yè)稅務風險管理的，而專門針對大中型企業(yè)稅務風險管理的研究就很少，因此，本文的文獻綜述主要是針對企業(yè)稅務風險管理的問題展開。

1.2.1國外相關研究

1.關于稅務風險的研究

英國學者對稅務風險作了最早的定義。他認為，納稅人在履行稅收法律法規(guī)和稅務機關規(guī)定的相關要求過程中發(fā)生的成本即為稅務風險。

澳大利亞學者認為，稅務風險是一種不確定性。國家稅法的變化、會計記賬標準的變化、監(jiān)管變化以及公司治理要求的變化等，這些都會導致企業(yè)產生稅務風險。稅務風險產生的成因有內因和外因。由于導致企業(yè)產生稅務風險的外部因素是企業(yè)無法改變也無法控制的，所以，企業(yè)對稅務風險的管理只能從企業(yè)的內部入手，對企業(yè)產生稅務風險的內部因素進行控制。企業(yè)要想實現(xiàn)少繳稅款、規(guī)避稅務機關稽查的目的，就必須對企業(yè)的經營活動和人事活動做出合理安排。

可以看出，這些學者認為稅務風險是風險，因此具有一種可能性，這種風險是由涉稅事項的不確定性造成的，它會給企業(yè)利益帶來損失。

2.關于企業(yè)稅務風險管理的研究

20世紀90年代后期，安然稅務事件的爆發(fā)，極大地動搖了國際投資市場。1998年，美國進行了一場規(guī)模宏大的機構改革，2000年又成立了大中型企業(yè)稅收管理局，專門是為了實施稅務風險管理。

美國國會于2002年出臺了《薩班斯一奧克斯利法案》，嚴格要求上市公司披露信息的準確性和可靠性，第一次要求企業(yè)加強稅務風險管理，并強調了管理層對公司全面風險負有責任。

第二章大中型企業(yè)稅務風險管理的理論依據

2.1稅務風險的定義

普華永道會計事務所在年發(fā)表了關于稅務風險管理（的專題論文，在COSO內部框架的理論基礎上對稅務風險的定義及其管理要素做出了闡述，指出了稅務風險來源于下面?zhèn)�方面：事務風險；操作風險；合規(guī)風險；財務會計風險；聯(lián)合風險；管理風險；信譽風險。該文將事務風險、操作風險、合規(guī)風險、財務會計風險劃分為特定風險領域，將聯(lián)合風險、管理風險、信譽風險劃分為普遍風險領域。

對于稅務風險的定義，目前學術界還沒有統(tǒng)一的定義。本人認為，企業(yè)在涉稅活動中面臨的一種不確定性而使其涉稅行為未能正確有效遵守稅收法規(guī)最終導致企業(yè)未來利益的可能損失，稱之為稅務風險。

稅務風險包含兩方面意思：一方面是企業(yè)對稅收政策和稅收征管執(zhí)行的理解發(fā)生偏差，未按照相關法律法規(guī)的要求正確履行納稅義務而遭到稅務機關查處，從而導致補稅、罰款、加收滯納金以及刑罰處罰損失的可能性；另一方面是企業(yè)沒有充分享受相關稅收優(yōu)惠政策或沒運用合理的納稅籌劃方案導致多繳納了稅款造成經濟損失。

2.2稅務風險管理的相關理論

2.2.1稅務風險管理的定義

企業(yè)稅務風險管理是指企業(yè)為了避免稅務風險給企業(yè)帶來的損失，通過對稅務風險的識別，進一歩分析造成稅務風險的各種影響因素，結合自身經營情況以及稅務風險的特征，建立的一系列稅務風險管理制度，稅務風險管理主要包括目標的設立、組織的構建、識別與評估機制的構建以及監(jiān)督與改進機制的構建。其主要目的就是防范稅務風險，減少經濟損失。

要構建高效的企業(yè)稅務風險管理體系，首先應該對企業(yè)的內部風險因素和外部風險因素有全面系統(tǒng)的了解，制定正確的應對方法，并在事后進行監(jiān)控，通過建立健全稅務風險管理體系，完善企業(yè)的內部控制制度，確保企業(yè)經營決策和經營活動及相關業(yè)務處理符合稅法規(guī)定，將稅務風險控制在企業(yè)可以接受的范圍內，達到識別、評估和防控稅務風險，及降低企業(yè)的涉稅成本目的。

2.2.2 COSO《企業(yè)風險管理整合框架》

2004年9月，COSO提出了《企業(yè)風險管理整合框架》（以下簡稱《框架》，旨在為各國的企業(yè)風險管理提供一個統(tǒng)一術語與概念體系的全面的應用指南�！犊蚣堋吠卣购脱由炝孙L險管理的內涵、目標體系、構成要素等，是一個提供關鍵原則和概念、明確共同語言、指明方向的指南性企業(yè)風險管理框架。它一經發(fā)布就得到了業(yè)界的認可和采納，對風險管理理論發(fā)展產生了廣泛影響。

《框架》中包括八大部分，具體內容為：

內部環(huán)境。內部環(huán)境的建設應包括企業(yè)風險管理的原則與框架，同時會受到企業(yè)歷史與文化的影響，是其他要素發(fā)揮各自作用的基礎。

目標設定。目標具有導向性，風險管理的目標是多層次的，應到設定戰(zhàn)略性的風險管理目標，目標的設定有利于風險事項的識別、評估和應對。風險識別。預測并確認可能發(fā)生并影響目標實現(xiàn)的各種風險，確定每項風險發(fā)生的可能性、風險種類、何時發(fā)生、產生后果如何。

風險評估。風險評估能夠得到風險因素對主體產生影響的程度，具體的風險評估的方法有定性和定量方法。通過定性或定量評估，判斷潛在風險對企業(yè)目標實現(xiàn)的影響程度。

風險應對。針對不同的類型的風險所采取的風險管理策略，常見的策略包括回避、轉移、分擔或接受。

控制活動。制定一系列的規(guī)章制度以及實施程序，確定應該做什么以及應該如何去做。

信息溝通。及時的獲取并確認來自內、外部的各項信息，保持暢通的溝通渠道，使企業(yè)的相關部門或人員能夠有效的評估風險，并及時做出風險反應。

監(jiān)察。監(jiān)察必須是持續(xù)的對風險管理的整個過程進行監(jiān)督，并且要在監(jiān)督中不斷發(fā)現(xiàn)問題，報告問題，解決問題。

第三章大中型企業(yè)稅務風險的成因分析........19

3.1大中型企業(yè)稅務風險內因分析.......19

3.1.1稅務風險意識不強........19

3.1.2缺乏稅管專業(yè)人員.......19

3.1.3內控制度存在缺陷.........20

3.1.4稅務籌劃不當.........20

3.1.5經營多元性和結構復雜性........21

第四章大中型企業(yè)稅務風險管理的實證分析.......24

4.1實證研究框架.........24

4.1.1實證研究目的.........24

4.1.2實證研究的基本框架..........24

4.1.3實證研究假設......25

4.1.4實證研究方法.....26

第五章加強大中型企業(yè)稅務風險管理的建議........76

5.1提高稅務風險意識........76

5.1設立專門的稅務風險管理機構.........77

5.3建立有效的稅企溝通機制..........78

第五章加強大中型企業(yè)稅務風險管理的建議

5.1提高稅務風險意識

本文通過調查問卷得到的大中型企業(yè)高層管理人員是否經常過問稅務問題的相關數(shù)據如下圖：

從上圖5-1可看出，有54.81%的大中型企業(yè)高層管理人員偶爾過問稅務問題，有13.7%的大中型企業(yè)高層管理人員從不過問稅務問題，而只有27.78%的大中型企業(yè)高層管理人員經常過問稅務問題。說明我國的大中型企業(yè)高層管理人員的還不足夠重視稅務風險，稅務風險意識還不強。

因此，大中型企業(yè)應通過及時更新稅務風險管理知識，全面細致地了解現(xiàn)階段的監(jiān)管環(huán)境特點和具體的要求。這樣可以有效提高企業(yè)對稅務風險的重視程度，提高稅務風險管理的高度，將稅務風險管理提升到公司的戰(zhàn)略層面，將稅務風險管理的相關內容盡可能地納入到公司的重要決策流程里；也才可以提供基礎來建立系統(tǒng)長效管理機制。通過緊密結合稅務風險管理制度和企業(yè)其他的內部風險控制和管理制度，實現(xiàn)把稅務風險管理融入到企業(yè)全面風險管理體系中去的目的。因此，大中型企業(yè)要對風險的認識從一次性的“突發(fā)事件”轉變?yōu)橐环N企業(yè)生產經營中的“常態(tài)”現(xiàn)象，將管理從一種“非典型性”的管理工作轉變成為一項企業(yè)日常經營管理中的常態(tài)性工作。通過這些觀念和意識的轉變，針對企業(yè)的涉稅風險關鍵點，進行事前控制、自我監(jiān)督和自查工作的開展，實現(xiàn)主動評估和改進，從而全面強化企業(yè)的風險管理水平。

同時，樹立正確的稅務風險管理意識。有些人認為所謂稅務風險管理就是做好稅務籌劃，平時和稅務機關保持好關系，這樣就算稅務風險爆發(fā)，也可以免受處罰。這并不是正確的稅務風險管理意識，所謂稅務風險管理，需要將管理貫穿涉稅事項的始末，從事前預防到事中識別和控制，再到事后的評價與改進，一個環(huán)節(jié)都不能少。因此，要樹立正確的稅務風險管理意識，以稅收法律法規(guī)為準繩，以公司稅務風險管理制度為準則，以專業(yè)的稅務知識輔以有效的溝通手段，建立良性稅務風險管理體系，使稅務風險管理人員（特別是稅務主管）在具備專業(yè)技能的同時樹立稅務風險意識，懂得利用稅收法律法規(guī)維護公司的合法權益。

結論

1.結論

本文對廣東省部分城市的企業(yè)稅務風險管理意識及現(xiàn)狀進行了調研，在對調研數(shù)據進行充分分析的基礎上，得到了五方面的主要結論：1、經濟發(fā)達與否并未顯著影響到當?shù)卮笾行推髽I(yè)的稅務風險管理制度水平。2、隨著企業(yè)人數(shù)規(guī)模的擴大，運營時間的增多，企業(yè)的稅務風險意識會逐步提高，企業(yè)的稅務風險管理制度的建設水平也會越來越完善。3、上市企業(yè)明顯比沒上市企業(yè)的稅務風險意識和稅務風險管理制度水平都高。4、同為大中型企業(yè)，外資企業(yè)和中外合資企業(yè)在稅務風險意識以及稅務風險管理制度水平都比國內的國企、民營私營企業(yè)要高，這也在一定程度上說明了我國企業(yè)要進行稅務風險管理的緊迫性。5、員工的學歷越高，其的稅務風險意識越高，但員工的學歷越高，其的稅務風險管理制度水平不一定就越高。所以對于企業(yè)的高層管理者除了要擁有扎實的教育背景知識，還要有豐富的企業(yè)實踐經驗。

2.不足與展望

由于此次論文的寫作時間有限，本人沒有對國外的大中型企業(yè)稅務風險管理體系進行充分的借鑒研究，構建的理論體系難免不夠全面。此外，加上本人是廣東人，對廣東省各大企業(yè)比較熟悉，在廣東省內各大城市工作的同學朋友居多，這樣調查問卷起來也比較容易點，因此僅以廣東省的企業(yè)為代表研究其稅務風險管理的具體情況，而沒對全國各省份大中型企業(yè)進行實地調研，由此得出的結論有可能不具有一般代表性，希望能在后續(xù)的寫作中加以完善。

另外，當前中國大中型企業(yè)稅務風險管理尚處于探索階段，企業(yè)專業(yè)管理機構成立時間也比較短，很少有大中型企業(yè)已經建立起自身的稅務風險管理制度，數(shù)據資料也比較稀缺，所以本人在寫作時能引用的直接數(shù)據較少，希望以后隨著中國企業(yè)稅務風險管理制度的不斷完善，能夠有越來越多的可用資料和數(shù)據為以后的研究提供支持，來進一步深化中國企業(yè)稅務風險管理理論和實踐的發(fā)展。
 

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