本文關(guān)鍵詞：地方政府行為視角下的政府會(huì)計(jì)信息效應(yīng)研究

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【摘要】：隨著我國政治體制改革、財(cái)稅體制改革進(jìn)入深水期,政府會(huì)計(jì)改革也進(jìn)入快速推進(jìn)階段。但從目前來看,我國的政府會(huì)計(jì)改革依然步履維艱,一些關(guān)鍵性問題仍未得到解決,諸如缺乏完善的政府會(huì)計(jì)概念框架,缺乏系統(tǒng)的、能夠統(tǒng)攬全局的改革路徑布局,等等。筆者認(rèn)為,政府會(huì)計(jì)在本質(zhì)上是一個(gè)信息工具,依附于特定的主體和環(huán)境而存在,政府會(huì)計(jì)的改革取向與改革路徑應(yīng)與其所服務(wù)的政府主體特征及其所屬的外部環(huán)境需求相匹配。目前,我國全面深化改革的號(hào)角已經(jīng)吹響,各領(lǐng)域的問題和深層次的矛盾進(jìn)一步凸顯,城鎮(zhèn)化、市場化、信息化、全球化等主流趨勢有力地沖擊著現(xiàn)有的國家治理體系并挑戰(zhàn)著當(dāng)下的國家治理能力,推進(jìn)國家治理體系與治理能力現(xiàn)代化也被列為全面深化改革的總目標(biāo)之一。從世界范圍來看,多數(shù)國家的國家治理改革均是從地方政府開始的,我國政府分權(quán)、基層政治民主化等改革的不斷深入也使得地方政府在整個(gè)國家治理中的地位日趨攀升,推進(jìn)地方政府行為轉(zhuǎn)型、實(shí)現(xiàn)地方政府“善治”,對(duì)國家治理現(xiàn)代化總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與全面深化改革的成敗均有重要意義�！疤煜挛磥y計(jì)先亂,天下欲治計(jì)乃治”,著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展教授以這一論斷精辟闡釋出會(huì)計(jì)與審計(jì)在國家治理中的重要地位,政府作為國家治理的象征、承載體與實(shí)際行為體,政府會(huì)計(jì)對(duì)政府治理乃至國家治理的重要性不言而喻�；谖覈七M(jìn)地方政府行為轉(zhuǎn)型及國家治理現(xiàn)代化的宏觀背景,本文立足于地方政府行為視角,理論剖析并實(shí)證檢驗(yàn)政府會(huì)計(jì)的信息效應(yīng)及其傳導(dǎo)路徑。一方面,能夠?yàn)檎畷?huì)計(jì)由抽象職能定位向具體改革方案部署過渡提供契合中國特殊環(huán)境的理論支撐與實(shí)踐動(dòng)力；另一方面,能夠促進(jìn)政府會(huì)計(jì)更好地服務(wù)于地方政府行為轉(zhuǎn)型、實(shí)現(xiàn)地方政府“善治”,并以政府在國家治理中的核心地位為“翹板”,助力國家治理現(xiàn)代化目標(biāo)的推進(jìn)。本文首先對(duì)政府會(huì)計(jì)與地方政府行為兩個(gè)領(lǐng)域的相關(guān)基礎(chǔ)理論進(jìn)行梳理與分析,并對(duì)學(xué)者們的已有研究進(jìn)行回顧與總結(jié),明確本文研究的切入點(diǎn)與重點(diǎn)探索方向。然后,立足中國現(xiàn)實(shí),了解、分析政府會(huì)計(jì)信息披露與地方政府行為的發(fā)展與改革脈絡(luò),剖析現(xiàn)存缺陷及誘因；以推進(jìn)地方政府“善治”為目標(biāo)導(dǎo)向,解構(gòu)地方政府行為的關(guān)鍵改革路徑,明確政府會(huì)計(jì)信息效應(yīng)的總體定位,并基于中國現(xiàn)實(shí)需求,將抽象路徑落腳于具體的地方政府行為。最后,基于不同的行為視角,對(duì)不同路徑下的政府會(huì)計(jì)信息效應(yīng)分別進(jìn)行理論剖析與實(shí)證檢驗(yàn)。經(jīng)過研究,主要得出了如下研究結(jié)論：(1)基于委托-代理視角,地方政府走向“善治”可以權(quán)力與資源兩個(gè)受托對(duì)象作為行為轉(zhuǎn)變的主要路徑載體。同時(shí),要完全實(shí)現(xiàn)“善治”的“穩(wěn)定可持續(xù)”目標(biāo),還需兼顧“風(fēng)險(xiǎn)”這一不確定因素�；凇吧浦巍蹦繕�(biāo)分解出的權(quán)力、資源、風(fēng)險(xiǎn)三條路徑,地方政府行為中的政府會(huì)計(jì)信息效應(yīng)相應(yīng)地定位于規(guī)范地方政府權(quán)力運(yùn)行、優(yōu)化地方政府資源配置、助力地方政府風(fēng)險(xiǎn)管控三個(gè)層面。(2)官員貪腐的本質(zhì)是官員對(duì)公共權(quán)力的錯(cuò)用、濫用,地方官員貪腐程度是地方政府對(duì)公共權(quán)力運(yùn)用狀況的直接體現(xiàn),防治貪腐的關(guān)鍵在于加強(qiáng)權(quán)力制約、防止權(quán)力異化。政府會(huì)計(jì)信息主要通過三條路徑強(qiáng)化地方政府權(quán)力制約：強(qiáng)化制度約束、完善國家審計(jì),為規(guī)范地方政府權(quán)力運(yùn)行提供制度保障；增進(jìn)組織互動(dòng)、強(qiáng)化內(nèi)部制衡,為地方政府權(quán)力運(yùn)行營造內(nèi)部溝通與制約機(jī)制；提升信息透明、強(qiáng)化外部監(jiān)督,為地方政府權(quán)力運(yùn)行引入外部問責(zé)與約束。通過進(jìn)一步的實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn),財(cái)政透明度與官員腐敗顯著負(fù)相關(guān),說明財(cái)政透明對(duì)官員腐敗起到了積極的抑制效應(yīng),這也從側(cè)面為政府會(huì)計(jì)信息的扼制腐敗及權(quán)力引導(dǎo)效應(yīng)提供了實(shí)證證據(jù)。同時(shí),財(cái)政透明度對(duì)地方政府官員腐敗的扼制效應(yīng)有待進(jìn)一步提升,這也為全面披露地方政府財(cái)務(wù)活動(dòng)、行政成本等信息的政府會(huì)計(jì)改革提供了動(dòng)力。研究還發(fā)現(xiàn),政府規(guī)模越大,官員薪酬越高,地方政府官員的腐敗程度越低；經(jīng)濟(jì)發(fā)展、固定資產(chǎn)投資為地方政府官員提供了更多的腐敗尋租機(jī)會(huì)。(3)公共服務(wù)與公共財(cái)政均承載了社會(huì)公眾的公共利益訴求,政府財(cái)政負(fù)有提供公共服務(wù)的責(zé)任與優(yōu)勢,理應(yīng)成為公共品的主要供給主體,公共服務(wù)短缺正是源于政府財(cái)政責(zé)任缺位。政府會(huì)計(jì)能夠?qū)⒌胤秸ㄐ缘墓卜⻊?wù)責(zé)任轉(zhuǎn)化為定量的財(cái)政支出約束,引導(dǎo)地方政府公共服務(wù)行為中的利益博弈,優(yōu)化地方政府公共服務(wù)的權(quán)責(zé)配置,強(qiáng)化對(duì)地方政府的財(cái)政問責(zé),調(diào)整地方政府在公共服務(wù)領(lǐng)域的財(cái)政配置。通過進(jìn)一步的實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn),地方政府財(cái)政透明對(duì)公共服務(wù)產(chǎn)生了“悲觀”效應(yīng),而且這一“悲觀”效應(yīng)在GDP導(dǎo)向的官員晉升激勵(lì)模式下進(jìn)一步強(qiáng)化。研究表明,在政府會(huì)計(jì)體系與財(cái)政信息公開機(jī)制尚不健全的情況下,財(cái)政透明度的提升未能對(duì)地方政府公共服務(wù)行為產(chǎn)生有效的問責(zé)約束效應(yīng),這就為科學(xué)披露地方政府公共服務(wù)負(fù)債的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革提供了動(dòng)力。(4)地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是目前地方政府穩(wěn)定可持續(xù)運(yùn)行的最大威脅,加強(qiáng)地方政府債務(wù)管控刻不容緩。地方政府債務(wù)是政府會(huì)計(jì)的一個(gè)重要核算對(duì)象,政府會(huì)計(jì)的一個(gè)重要職能便是助力地方政府債務(wù)管控,主要體現(xiàn)于三個(gè)層面：通過基本層面的優(yōu)化信息質(zhì)量與披露手段提供技術(shù)支持,進(jìn)階層面的完善債務(wù)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提供信息依據(jù),衍生層面的問責(zé)約束、聲譽(yù)引導(dǎo)等信息效應(yīng)提供問責(zé)與約束。通過進(jìn)一步的實(shí)證檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn),財(cái)政透明度與地方政府舉債規(guī)模顯著負(fù)相關(guān),說明財(cái)政透明度的提升在一定程度上約束了地方政府舉債行為,也從側(cè)面為政府會(huì)計(jì)信息的債務(wù)及風(fēng)險(xiǎn)管控效應(yīng)提供了實(shí)證證據(jù)。同時(shí),財(cái)政透明度對(duì)地方政府舉債行為的約束效應(yīng)有待進(jìn)一步提升,這也為能夠全面、科學(xué)地反映地方政府現(xiàn)期、預(yù)期債務(wù)狀況的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革提供了動(dòng)力。研究還發(fā)現(xiàn),地方政府競爭會(huì)引致地方政府大搞經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張,導(dǎo)致財(cái)政支出膨脹、財(cái)政缺口增大,是地方政府舉債的重要驅(qū)動(dòng)因素,財(cái)政分權(quán)對(duì)地方政府舉債行為的影響具有一定程度的不確定性。研究表明,政府會(huì)計(jì)的職能取向與改革路徑應(yīng)契合中國地方政府行為轉(zhuǎn)變的現(xiàn)實(shí)背景,讓政府會(huì)計(jì)改革真正落腳于中國特殊環(huán)境下的個(gè)性化需求。目前來看,權(quán)力運(yùn)行層面,我國現(xiàn)階段的財(cái)政透明對(duì)防范官員腐敗的積極效應(yīng)逐漸顯露并有所提升,應(yīng)加快推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革,通過全面披露行政成本、行政績效等信息進(jìn)一步強(qiáng)化信息公開對(duì)地方政府的權(quán)力制約效應(yīng)。資源配置層面,我國現(xiàn)階段偏向預(yù)算收支的財(cái)政透明尚未起到引導(dǎo)地方政府公共服務(wù)支出的積極效果,應(yīng)積極推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革,將地方政府預(yù)期的、隱性的社會(huì)公共服務(wù)責(zé)任以科學(xué)量化的債務(wù)指標(biāo)予以反映和披露,為信息公開對(duì)公共服務(wù)行為發(fā)揮應(yīng)有的問責(zé)約束效應(yīng)提供信息依據(jù)和技術(shù)支持。風(fēng)險(xiǎn)管控層面,現(xiàn)階段的財(cái)政透明對(duì)債務(wù)管控起到了一定的積極效果,但仍有較大的上升空間,應(yīng)通過權(quán)責(zé)發(fā)生制政府債務(wù)信息披露加強(qiáng)對(duì)或有負(fù)債、隱性負(fù)債的評(píng)估與管控,揭示未來的、隱匿的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)一步提升信息公開對(duì)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控效應(yīng)。制度環(huán)境是影響地方政府行為的重要因素,也為政府會(huì)計(jì)信息效應(yīng)的釋放與傳導(dǎo)提供了外部土壤,應(yīng)完善央地二級(jí)的財(cái)權(quán)事權(quán)配置、繼續(xù)推進(jìn)財(cái)稅體制改革；改革地方政府績效評(píng)級(jí)及官員考核激勵(lì)機(jī)制,將公共服務(wù)、政府債務(wù)等指標(biāo)納入評(píng)價(jià)考核體系：推進(jìn)市場化進(jìn)程、完善政府退出機(jī)制、發(fā)揮市場的決定性作用。通過正式制度的約束與非正式制度的引導(dǎo),推進(jìn)地方政府行為轉(zhuǎn)變,實(shí)現(xiàn)地方政府“善治”。
【關(guān)鍵詞】：政府會(huì)計(jì) 信息效應(yīng) 地方政府行為 權(quán)力運(yùn)行 財(cái)政資源配置 風(fēng)險(xiǎn)管控 官員腐敗 公共服務(wù) 地方政府債務(wù)
【學(xué)位授予單位】：東南大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：博士
【學(xué)位授予年份】：2015
【分類號(hào)】：F810.6
【目錄】：

• 摘要5-7
• ABSTRACT7-14
• 第一章 緒論14-20
• 1.1 問題提出14-16
• 1.2 研究價(jià)值及意義16
• 1.3 研究思路與方法16-17
• 1.3.1 研究思路16-17
• 1.3.2 研究方法17
• 1.4 可能的創(chuàng)新之處17-18
• 1.5 論文結(jié)構(gòu)與內(nèi)容安排18-20
• 第二章 理論基礎(chǔ)與文獻(xiàn)綜述20-36
• 2.1 核心概念界定20-24
• 2.1.1 政府會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)信息效應(yīng)20-22
• 2.1.2 地方政府與地方政府行為22-24
• 2.2 相關(guān)理論基礎(chǔ)24-29
• 2.2.1 宏觀理論背景：新公共管理24-26
• 2.2.2 制度變遷理論26-27
• 2.2.3 公共選擇理論27
• 2.2.4 公共治理與公共受托責(zé)任理論27-28
• 2.2.5 信息不對(duì)稱與信號(hào)傳遞理論28-29
• 2.3 政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)、職能與信息效應(yīng)29-31
• 2.3.1 政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)導(dǎo)向相關(guān)研究29-30
• 2.3.2 政府會(huì)計(jì)的職能定位與信息效應(yīng)相關(guān)研究30-31
• 2.4 地方政府行為的影響因素31-33
• 2.4.1 基于人性因素視角的相關(guān)研究31
• 2.4.2 基于組織因素視角的相關(guān)研究31
• 2.4.3 基于環(huán)境因素視角的相關(guān)研究31-32
• 2.4.4 地方政府行為變化的內(nèi)在機(jī)制相關(guān)研究32-33
• 2.5 政府會(huì)計(jì)向地方政府行為領(lǐng)域的延伸研究33-34
• 2.5.1 基于利益相關(guān)者視角的相關(guān)研究33
• 2.5.2 基于政府績效評(píng)價(jià)視角的相關(guān)研究33
• 2.5.3 基于政府受托責(zé)任視角的相關(guān)研究33-34
• 2.6 已有研究述評(píng)34-36
• 第三章 制度環(huán)境分析、行為路徑解構(gòu)與信息效應(yīng)定位36-46
• 3.1 制度環(huán)境與現(xiàn)狀分析36-41
• 3.1.1 我國政府財(cái)務(wù)信息披露的歷程概覽與實(shí)施現(xiàn)狀36-38
• 3.1.2 制度環(huán)境缺陷與地方政府行為異化38-41
• 3.2 地方政府行為變革的路徑解構(gòu)：“善治”視角41-43
• 3.2.1 “善治”：地方政府行為變革的目標(biāo)取向41-42
• 3.2.2 權(quán)力與資源：委托-代理視角下走向“善治”的路徑載體42
• 3.2.3 風(fēng)險(xiǎn)：威脅“善治”的不確定因素42-43
• 3.3 政府會(huì)計(jì)信息效應(yīng)定位與微觀行為落腳點(diǎn)43-46
• 3.3.1 定位一：規(guī)范地方政府權(quán)力運(yùn)行43-44
• 3.3.2 定位二：優(yōu)化地方政府資源配置44-45
• 3.3.3 定位三：助力地方政府風(fēng)險(xiǎn)管控45-46
• 第四章 政府會(huì)計(jì)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的引導(dǎo)效應(yīng)——基于地方政府官員貪腐行為的路徑分析與實(shí)證檢驗(yàn)46-62
• 4.1 官員貪腐與公共權(quán)力的耦合邏輯46-47
• 4.1.1 官員貪腐的本質(zhì)：公共權(quán)力異化46-47
• 4.1.2 防治貪腐的關(guān)鍵：加強(qiáng)權(quán)力制約47
• 4.2 政府會(huì)計(jì)強(qiáng)化權(quán)力制約的多重路徑47-51
• 4.2.1 路徑一：強(qiáng)化制度約束,完善國家審計(jì)47-48
• 4.2.2 路徑二：增進(jìn)組織互動(dòng),強(qiáng)化內(nèi)部制衡48-49
• 4.2.3 路徑三：提升信息透明,引入外部監(jiān)督49-50
• 4.2.4 官員貪腐、公共權(quán)力與政府會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)路徑50-51
• 4.3 政府會(huì)計(jì)影響地方官員貪腐行為的實(shí)證檢驗(yàn)51-59
• 4.3.1 核心變量、理論分析與研究假設(shè)51-53
• 4.3.2 研究樣本、實(shí)證模型與變量定義53-56
• 4.3.3 描述性結(jié)果分析56-58
• 4.3.4 回歸結(jié)果與分析58-59
• 4.3.5 穩(wěn)健性檢驗(yàn)59
• 4.4 小結(jié)59-62
• 第五章 政府會(huì)計(jì)對(duì)資源配置的調(diào)節(jié)效應(yīng)——基于地方政府公共服務(wù)行為的理論剖析與實(shí)證檢驗(yàn)62-82
• 5.1 公共服務(wù)與公共財(cái)政資源的路徑依賴62-65
• 5.1.1 公共服務(wù)與公共財(cái)政的同源性：基于公共利益視角62
• 5.1.2 以公共財(cái)政提供公共服務(wù)的必要性：基于政府優(yōu)勢與責(zé)任視角62-63
• 5.1.3 公共服務(wù)短缺的直接誘因：政府財(cái)政缺位63-65
• 5.2 政府會(huì)計(jì)影響公共服務(wù)的內(nèi)在機(jī)制：強(qiáng)化財(cái)政問責(zé)65-67
• 5.2.1 財(cái)政問責(zé)：地方政府履行公共服務(wù)職能的制度保障65-66
• 5.2.2 政府會(huì)計(jì)助力財(cái)政問責(zé)的主要路徑：定性責(zé)任轉(zhuǎn)換為定量約束66
• 5.2.3 公共服務(wù)、公共財(cái)政與政府會(huì)計(jì)信息的關(guān)聯(lián)脈絡(luò)66-67
• 5.3 政府會(huì)計(jì)影響地方政府公共服務(wù)行為的實(shí)證檢驗(yàn)67-80
• 5.3.1 核心變量、理論分析與研究假設(shè)67-71
• 5.3.2 研究樣本、實(shí)證模型與變量定義71-74
• 5.3.3 描述性結(jié)果分析74-75
• 5.3.4 回歸結(jié)果與分析75-78
• 5.3.5 穩(wěn)健性檢驗(yàn)78-80
• 5.4 小結(jié)80-82
• 第六章 政府會(huì)計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控的助力效應(yīng)——基于地方政府債務(wù)管控行為的機(jī)制解析與實(shí)證檢驗(yàn)82-100
• 6.1 地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)解構(gòu)82-88
• 6.1.1 地方政府債務(wù)結(jié)構(gòu)82-83
• 6.1.2 地方政府債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)因子及生成機(jī)制83-86
• 6.1.3 地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的關(guān)鍵點(diǎn)86-88
• 6.2 政府會(huì)計(jì)助力地方政府債務(wù)管控的實(shí)現(xiàn)路徑88-91
• 6.2.1 政府會(huì)計(jì)與地方政府債務(wù)的內(nèi)在關(guān)聯(lián)88-89
• 6.2.2 政府會(huì)計(jì)助力債務(wù)管控的基本路徑：優(yōu)化信息質(zhì)量與披露手段89-90
• 6.2.3 政府會(huì)計(jì)助力債務(wù)管控的進(jìn)階路徑：完善債務(wù)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警90
• 6.2.4 政府會(huì)計(jì)助力債務(wù)管控的間接路徑：衍生信息效應(yīng)90-91
• 6.3 政府會(huì)計(jì)影響地方政府債務(wù)管控行為的實(shí)證檢驗(yàn)91-97
• 6.3.1 核心變量、理論分析與研究假設(shè)91-93
• 6.3.2 研究樣本、實(shí)證模型與變量定義93-94
• 6.3.3 描述性結(jié)果分析94-96
• 6.3.4 回歸結(jié)果與分析96-97
• 6.3.5 穩(wěn)健性檢驗(yàn)97
• 6.4 小結(jié)97-100
• 第七章 研究總結(jié)與未來展望100-104
• 7.1 研究結(jié)論100-101
• 7.2 研究啟示及建議101-103
• 7.3 研究不足及未來探索方向103-104
• 致謝104-106
• 參考文獻(xiàn)106-114
• 攻讀博士學(xué)位期間取得的研究成果114

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本文編號(hào)：926531