本文關(guān)鍵詞：地方財政部門內(nèi)部控制理論架構(gòu)與優(yōu)化設(shè)計研究　出處：《東北財經(jīng)大學(xué)》2016年博士論文　論文類型：學(xué)位論文

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【摘要】：近年來,隨著我國市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展和社會事業(yè)改革的不斷深化,政府職能也呈現(xiàn)出不斷擴大的趨勢。與此同時,地方財政支出規(guī)模日益增大,地方財政風(fēng)險愈演愈烈。如何加強地方財政管理,提高財政資金使用效率,有效防范地方財政風(fēng)險已成為地方政府關(guān)注的焦點。地方財政部門是進行地方財政管理的特殊機構(gòu),由于地方政府的職能和作用最后都會歸結(jié)為財政活動,因此,地方財政部門的管理和運行是政府治理和地方經(jīng)濟發(fā)展的重要基礎(chǔ)。從地方財政管理的現(xiàn)狀來看,一直以來地方財政部門都將有效防范財政風(fēng)險、提高部門廉政建設(shè)、提升財政管理水平作為地方財政管理目標。但是,由于政府職能的不斷擴大和社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化,地方財政風(fēng)險也在日益加劇。同時,政府服務(wù)職能的轉(zhuǎn)變和依法行政的不斷推進也要求地方財政建設(shè)必須朝著更嚴格、更為精細化的方向發(fā)展。因此,原有的地方財政管理模式已不能適應(yīng)和滿足新形勢下有效防范財政風(fēng)險的客觀要求。在國外政府部門內(nèi)部控制的積極影響以及我國企業(yè)部門內(nèi)部控制發(fā)展成效的良好示范和帶動下,我國政府部門也加快了內(nèi)部控制制度建設(shè)的進程,逐步加強和完善政府部門的內(nèi)部管理和自我約束。一些地方財政部門相繼開展了內(nèi)部控制的探索與實踐,嘗試性地將內(nèi)部控制引入地方財政管理,并收到了良好的成效,也有效帶動了其他政府部門內(nèi)部控制的建設(shè)和發(fā)展。但同時也存在許多亟待解決的問題。財政部門內(nèi)部控制理論研究相對滯后,現(xiàn)有的相關(guān)文獻往往聚焦于地方財政部門內(nèi)部控制的概念、目標、原則、主體與客體等框架設(shè)計,卻忽略了地方財政部門的行政管理特點和運行規(guī)律。同時,由于沒有建立一套科學(xué)完整的內(nèi)部控制評價體系,從而無法對地方財政部門內(nèi)部控制的實施過程進行判斷和有效指導(dǎo),致使各地方財政部門內(nèi)部控制存在著較大的地區(qū)差異性。而且地方財政部門內(nèi)部控制制度松弛、機構(gòu)職責(zé)不清、監(jiān)督乏力現(xiàn)象普通存在。這些問題嚴重影響了并制約著公共財政體系建設(shè)和財政資金運行,從而難以形成對地方財政風(fēng)險的有效防范。因此,適時啟動并有效推進地方財政部門內(nèi)部控制研究是形勢所趨,是規(guī)范地方財政部門的行政行為,確保行政決策的科學(xué)性和可行性,保證財政資金安全、規(guī)范使用,有效預(yù)防地方財政風(fēng)險的客觀要求,同時也是借鑒和吸納企業(yè)內(nèi)部控制理論的重要內(nèi)核,擴展和拓深財政部門內(nèi)部控制理論的必然選擇。本文以地方財政部門內(nèi)部控制理論架構(gòu)與優(yōu)化設(shè)計研究為題,將企業(yè)內(nèi)部控制理論的重要思想引入地方財政管理,歸納總結(jié)內(nèi)部控制理論的概念本質(zhì)與作用方法,梳理政府部門與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)性,結(jié)合地方財政部門行政管理的特殊性和內(nèi)部控制的復(fù)雜性,展開對地方財政部門內(nèi)部控制的一般性分析。在此基礎(chǔ)上,詮釋核心要素并推理演繹地方財政部門內(nèi)部控制的運行機理。同時,以問卷調(diào)查分析和典型案例為依據(jù),深入探討地方財政部門內(nèi)部控制存在的問題及困境,針對性地從地方財政部門單位層面的優(yōu)化、作業(yè)層面的流程規(guī)范以及內(nèi)部評價體系的構(gòu)建等重要角度提出地方財政部門內(nèi)部控制的優(yōu)化設(shè)計。本文的核心內(nèi)容具體如下:第一部分,導(dǎo)論。本部分主要概述了研究背景與意義、文獻綜述、研究思路和框架以及可能的創(chuàng)新與不足等。第二部分,內(nèi)部控制的特質(zhì)、屬性與理論延伸。通過對內(nèi)部控制定義、本質(zhì)、原理和方法的一般性分析,總結(jié)歸納內(nèi)部控制的核心內(nèi)容,梳理政府部門與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)性,從公共受托責(zé)任理論出發(fā),重新定位政府部門內(nèi)部控制的功能與作用,并結(jié)合地方財政部門行政管理的特殊意義以及實施內(nèi)部控制的復(fù)雜性,進一步構(gòu)建"嵌入式"地方財政部門內(nèi)部控制的理論框架,闡釋地方財政部門內(nèi)部控制的概念特征,清晰界定主體和客體,理順內(nèi)部控制目標與組織不同層次之間的關(guān)系,并提出地方財政部門內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)是一個設(shè)計科學(xué)、執(zhí)行到位、監(jiān)督有力的動態(tài)系統(tǒng)。第三部分,核心要素與運行機理:地方財政部門內(nèi)部控制架構(gòu)。對地方財政部門內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督五大核心要素進行詮釋,并將其整合于地方財政部門單位層面和作業(yè)層面的財政管理活動之中,推理演繹基于目標設(shè)定、風(fēng)險甄別、控制措施及監(jiān)督評價等重要環(huán)節(jié)在內(nèi)的地方財政部門內(nèi)部控制運行機理。同時,進一步提出財政信息化程度的提升、地方財政部門內(nèi)部控制制度與財政管理體制的協(xié)調(diào)以及內(nèi)部審計工作的完善是促進地方財政部門內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要條件。第四部分,我國地方財政部門內(nèi)部控制的現(xiàn)實考察。在總結(jié)國外政府部門內(nèi)部控制先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,沿著內(nèi)部控制的起步、企業(yè)內(nèi)部控制的日趨完善、內(nèi)部控制引入政府管理以及地方財政部門內(nèi)部控制積極推進的發(fā)展路徑,回顧了我國內(nèi)部控制的成長歷程。通過問卷調(diào)查的形式收集來自于不同層級地方財政部門內(nèi)部控制的資料和數(shù)據(jù),運用統(tǒng)計分析方法探尋數(shù)據(jù)背后的規(guī)律,掌握各級地方財政部門內(nèi)部控制實施的整體狀況及內(nèi)在特征,并以某財政局為例進一步深入分析其內(nèi)部控制建設(shè)過程中的問題及困境,為地方部門內(nèi)部控制制度的優(yōu)化和完善提供充足的現(xiàn)實依據(jù)。第五部分,地方財政部門內(nèi)部控制的整體優(yōu)化與流程規(guī)范。結(jié)合地方財政部門內(nèi)部控制存在的問題,以單位層面和作業(yè)層面兩個視角提出相應(yīng)的改進措施。單位整體層面主要從地方財政部門組織架構(gòu)、組織發(fā)展戰(zhàn)略目標、組織文化和人力資源政策、決策審批制度、財政信息系統(tǒng)以及會計機構(gòu)與財務(wù)報告等方面進行優(yōu)化。作業(yè)層面則結(jié)合財政預(yù)算管理、政府采購業(yè)務(wù)、財政資金運行、資產(chǎn)管理、基建工程項目以及合同管理等主要業(yè)務(wù)活動,針對各項業(yè)務(wù)的流程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)提出完善內(nèi)部控制的具體設(shè)計。第六部分,地方財政部門內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建與實施。針對地方財政部門內(nèi)部控制評價缺失的現(xiàn)狀,嘗試性地提出分層面評價的設(shè)計思路。對地方財政部門內(nèi)部控制有效性分析進行理論界定,全面梳理整合觀下的內(nèi)部評價模式,并提出實施內(nèi)部控制評價的具體流程。在此基礎(chǔ)上,結(jié)合不同層面內(nèi)部控制評價之間的關(guān)聯(lián)性,從單位層面的定性分析角度判定地方財政部門內(nèi)部控制成熟度水平,以作業(yè)層面業(yè)務(wù)流程的定量考量視角整理來源于各項記錄的客觀證據(jù),并最終得出地方財政部門內(nèi)部控制評價的綜合性結(jié)論。第七部分,結(jié)論與展望。主要是對論文的概括性總結(jié)及簡評。通過理論框架、實踐考查和動態(tài)評價的分析,闡述地方財政部門內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)結(jié)論。同時,也對地方財政部門內(nèi)部控制未來研究的方向進行展望。本文可能的創(chuàng)新之處在于將內(nèi)部控制理論的重要內(nèi)核充分合理的引入地方財政管理,立足地方財政部門的公共受托責(zé)任和行政管理的特殊性,構(gòu)建"嵌入式"地方財政內(nèi)部控制理論體系,并推理演繹地方財政部門內(nèi)部控制的運行機理,以單位層面的全局視閾和作業(yè)層面的流程視角全面分析和優(yōu)化地方財政部門內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行和評價。以下三方面支撐了這一新的分析框架:(1)將內(nèi)部控制理論擴展和拓深至財政部門。內(nèi)部控制理論來源于企業(yè)組織,簡單的移植和照搬并不可取。本文從內(nèi)部控制理論產(chǎn)生的作用原理和方法基礎(chǔ)入手,總結(jié)歸納內(nèi)部控制的核心內(nèi)容,梳理政府部門與企業(yè)實施內(nèi)部控制的共同之處在于內(nèi)部控制的產(chǎn)生基礎(chǔ)、實施目標及運行條件。結(jié)合地方財政部門行政管理的特殊意義以及實施內(nèi)部控制的復(fù)雜性,詮釋地方財政部門內(nèi)部控制的概念、主體和客體及控制的層次性,指明地方財政部門內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)是一個設(shè)計科學(xué)、執(zhí)行到位、監(jiān)督有力的動態(tài)系統(tǒng),構(gòu)建"嵌入式"地方財政部門內(nèi)部控制的理論框架,是對內(nèi)部控制理論進行的有益延伸和拓展。(2)推理演繹地方財政部門內(nèi)部控制的運行機理。組織結(jié)構(gòu)不同其內(nèi)部控制的運行原理也會有一定的差異。本文充分借鑒企業(yè)內(nèi)部控制的核心要素,并與地方財政單位層面的整體環(huán)境和作業(yè)層面的業(yè)務(wù)活動相融合。地方財政部門內(nèi)部控制是在組織整體環(huán)境的約束和影響下,以地方財政部門發(fā)展戰(zhàn)略目標設(shè)定為邏輯起點,通過對單位層面和作業(yè)層面進行風(fēng)險甄別,及時采取有效的控制措施,結(jié)合必要的監(jiān)督評價而形成的自我管理和自我防范的動態(tài)循環(huán)過程。通過演繹地方財政部門內(nèi)部控制的作用機理,進一步理順各要素之間的彼此聯(lián)系及單位層面與作業(yè)層面的相互關(guān)系,從而更加準確地把握地方財政部門內(nèi)部控制的內(nèi)在規(guī)律。(3)以單位層面的全局視閾和作業(yè)層面的流程視角全面審視地方財政內(nèi)部控制問題。作為一項新的制度安排,地方財政部門內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)包含設(shè)計、執(zhí)行、評價三大環(huán)節(jié),單單以某一方面進行研究都是不完整的。因此,本文從地方財政部門單位層面組織架構(gòu)、組織發(fā)展戰(zhàn)略目標、組織文化和人力資源政策等方面進行優(yōu)化設(shè)計,針對作業(yè)層面財政預(yù)算管理、政府采購業(yè)務(wù)、財政資金運行等主要業(yè)務(wù)的流程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)提出完善內(nèi)部控制的具體措施,并依據(jù)不同層面的特點及信息來源的差異性,進一步提出以單位層面定性分析與作業(yè)層面定量測評相結(jié)合的地方財政部門內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建思路,從而對地方財政部門內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行、評價的形成路徑進行完整的優(yōu)化設(shè)計與探索。
【學(xué)位授予單位】：東北財經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：博士
【學(xué)位授予年份】：2016
【分類號】：F810.6
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本文編號：1315258