本文關(guān)鍵詞：金磚國家稅制結(jié)構(gòu)變遷：歷程、成因及效應(yīng)研究

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【摘要】：一國稅制結(jié)構(gòu),也即各類稅收的組合搭配及相對地位是稅收理論與實踐中的一個基本問題,稅制結(jié)構(gòu)的改變會對經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會福利水平等多方面產(chǎn)生重要影響。國內(nèi)理論界傾向于認(rèn)為,我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中間接稅與直接稅比重失衡、流轉(zhuǎn)稅與所得稅比重失衡,這種稅制結(jié)構(gòu)與成熟市場經(jīng)濟(jì)國家相比反差十分明顯不僅難以有效降低商品與勞務(wù)最終消費(fèi)的稅收負(fù)擔(dān),也不利于社會公平的實現(xiàn)。因而,應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),充分發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用,以降低稅負(fù)、促進(jìn)社會公平、保證經(jīng)濟(jì)增長。2014年6月30日,中共中央政治局審議通過了《深化財稅體制改革總方案》,“優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)”作為方案重點推進(jìn)的三大改革任務(wù)之一備受矚目。黨的十八屆三中全會在《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中也明確提出,深化財稅體制改革、完善稅收制度,要“逐步提高直接稅比重”。這明確了今后稅制改革的一個重要方向,也對理論界研究提高直接稅比重、完善“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)的路徑、條件和時機(jī)提出了更高、更細(xì)致的要求。然而,稅制結(jié)構(gòu)理論的局限性及實踐的復(fù)雜性使得這一問題的研究面臨不小挑戰(zhàn),一系列疑問仍有待回答：第一,提高直接稅比重的確是優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)的有益方向嗎?第二,直接稅比重的變化,受哪些因素的影響與制約,政府的主觀能動性能夠在什么范圍內(nèi)發(fā)揮作用,能夠發(fā)揮多大的作用?第三,直接稅比重的變化,會不會有損經(jīng)濟(jì)效率,又是否能夠切實促進(jìn)居民收入分配公平?第四,提高直接稅比重,應(yīng)通過什么路徑達(dá)成,可供選擇的政策工具有哪些?由于稅制結(jié)構(gòu)問題既是個經(jīng)濟(jì)問題,又是個關(guān)乎國計民生的社會問題、政治問題,國與國之間的個體異質(zhì)性極強(qiáng),因而這些問題在國內(nèi)外的理論研究與實證分析中,均尚未得到明確、一致的結(jié)論。在這種情形下,對不同國家稅制結(jié)構(gòu)變遷經(jīng)驗的分析顯得尤為重要。應(yīng)當(dāng)說,絕對最優(yōu)的稅制結(jié)構(gòu)是不存在的,各個國家國情不同、同一國家不同階段的發(fā)展情況不同,稅收的客觀環(huán)境存在較大差異、政府的政策目標(biāo)與價值選擇更不盡一致,因此,不存在對所有國家都適用、或?qū)ν粐矣肋h(yuǎn)適用的稅制結(jié)構(gòu)選擇。通過分析不同國家的稅制結(jié)構(gòu)變遷過程,可以總結(jié)其稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的時期、條件與影響因素的共性和特性,這種歷史追蹤、實證研究以及案例分析的結(jié)論可以作為參照系,為優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)提供重要經(jīng)驗和啟示。長期以來,國內(nèi)研究多關(guān)注發(fā)達(dá)國家稅制結(jié)構(gòu),較少研究新興經(jīng)濟(jì)體,更鮮見對發(fā)展階段相似、基本國情可比國家的集中研究�；谝陨峡紤],本文選取金磚國家稅制結(jié)構(gòu)作為研究對象。從稅制結(jié)構(gòu)變遷的客觀條件看,金磚國家大致處在同一發(fā)展階段,經(jīng)濟(jì)因素對稅基及征管水平的制約程度相近；從政府對稅制結(jié)構(gòu)的主觀選擇和價值取向看,各國均要力保經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長以擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)規(guī)模,又要盡力縮小發(fā)展不均衡帶來的巨大貧富差距,因而與我國一樣,都要求稅收能夠發(fā)揮兼顧效率與公平的調(diào)節(jié)作用。一系列事實說明,其他金磚國家與我國在稅收環(huán)境與稅收訴求上具有相當(dāng)?shù)墓残�。本文力圖在理論分析的基礎(chǔ)上,對金磚國家稅制結(jié)構(gòu)變遷的歷程、影響因素及效率與公平效應(yīng)進(jìn)行歷史梳理和實證研究,總結(jié)共性、剖析特性,探討我國提高直接稅比重、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的可行路徑,以期為我國優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的相關(guān)政策提供建議和參考。本文由七個章節(jié)組成。第1章至第3章為理論闡釋,第4章至第6章為經(jīng)驗研究,第7章為結(jié)論及建議。第1章引言,論述研究背景、提出研究主旨。第2章國內(nèi)外文獻(xiàn)述評,整理并評述與本文研究內(nèi)容相關(guān)的前人研究成果。第3章為理論分析,分為三個部分,第1節(jié)為稅制結(jié)構(gòu)變遷歷程的研究框架,第2節(jié)為各因素影響稅制結(jié)構(gòu)變遷的機(jī)理,第3節(jié)為稅制結(jié)構(gòu)變遷對效率與公平的作用機(jī)制。第4章,從歷時性和共時性兩個視角梳理并分析了金磚國家稅制結(jié)構(gòu)變遷的歷程及成因,并得出歷史分析和橫向比較的主要結(jié)論。第5章,運(yùn)用計量分析方法研究了金磚國家稅制結(jié)構(gòu)變遷的主要影響因素。第6章,運(yùn)用計量及數(shù)值模擬方法研究了金磚國家稅制結(jié)構(gòu)變遷的效率與公平效應(yīng)。由于中國屬于金磚國家的一員,因此第4章至第6章同樣包含對中國現(xiàn)實的研究。第7章為文章的主要結(jié)論,以及對于優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)的政策建議。本文在下述五方面有新的嘗試：第一,在稅制結(jié)構(gòu)變遷的研究口徑、概念分類及量化標(biāo)準(zhǔn)上有新的探索。首先,明確提出稅制結(jié)構(gòu)變遷的比較研究,應(yīng)包含“稅收組合結(jié)構(gòu)”與“稅收收入結(jié)構(gòu)”兩個方面,在此基礎(chǔ)上,創(chuàng)新地提出了稅制結(jié)構(gòu)變遷歷程的分類方法：根據(jù)稅收組合結(jié)構(gòu)的變遷特點,將稅制結(jié)構(gòu)變遷分為“劇變型”和“漸變型”；根據(jù)稅收收入結(jié)構(gòu)的變遷特點,將稅制結(jié)構(gòu)變遷分為“集中型”、“平穩(wěn)型”和“發(fā)散型”。其次,結(jié)合本文的研究目的與研究對象的特點,重新劃分了稅類結(jié)構(gòu),分為所得稅、貨勞稅、進(jìn)出口稅及資源財產(chǎn)稅四大類,并提出了稅制結(jié)構(gòu)模式以及稅制結(jié)構(gòu)變遷的數(shù)量化表達(dá)：使用直接稅比重對間接稅比重的比率代表稅系結(jié)構(gòu),使用所得稅比重對貨勞稅比重的比率代表稅類結(jié)構(gòu),并規(guī)定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)值區(qū)間,同時引入HP流動指數(shù),作為本文界定稅制結(jié)構(gòu)變遷的替代指標(biāo)’,在實證研究中進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗。第二,進(jìn)行了艱苦的資料搜集與梳理工作,克服重重語言障礙,力爭全面、細(xì)致地分析金磚國家稅制結(jié)構(gòu)變遷的歷程、路徑和成因,并得到了較為新穎清晰的結(jié)論。其一,俄羅斯稅制結(jié)構(gòu)變遷呈現(xiàn)為“劇變-分散型”,而其他四個金磚國家的稅制結(jié)構(gòu)變遷呈現(xiàn)為“漸變-集中型”。其二,不考慮社會保障稅,我國剛剛邁入間接稅、直接稅“雙主體”(間接稅比重更高)的稅制結(jié)構(gòu),其他金磚國家中俄羅斯與我國類似,南非則形成并長期保持著以直接稅比重更高為特點的“雙主體”結(jié)構(gòu)；而印度和巴西尚屬間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。其三,南非以個人所得稅從而所得稅為主要收入來源的稅制結(jié)構(gòu),以及俄羅斯以所得稅、進(jìn)出口稅、貨勞稅、財產(chǎn)稅四大稅類并重的稅制結(jié)構(gòu),均帶有兩國各自鮮明的發(fā)展特點和時代烙印,在發(fā)展中國家中別具一格。第三,在理論分析的基礎(chǔ)上,使用金磚國家長面板數(shù)據(jù),對金磚國家稅制結(jié)構(gòu)變遷的成因進(jìn)行了實證檢驗。運(yùn)用面板校正標(biāo)準(zhǔn)差(PCSE)方法處理并控制了組內(nèi)自相關(guān)、組間異方差等問題,同時控制了個體效應(yīng)和時間效應(yīng),結(jié)果顯示稅制改革、稅負(fù)水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、開放度、城鎮(zhèn)化率、通貨膨脹等諸多主、客觀因素均會對金磚國家稅制結(jié)構(gòu)變遷產(chǎn)生影響。其中,影響稅系結(jié)構(gòu)的因素與影響稅類結(jié)構(gòu)的因素有所不同,影響程度也呈現(xiàn)差異,體現(xiàn)出金磚國家稅制結(jié)構(gòu)不同于發(fā)達(dá)國家的特點。第四,考慮到研究目的及數(shù)據(jù)特點,構(gòu)建向量自回歸模型研究了金磚國家稅制結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng),并進(jìn)行協(xié)整分析,發(fā)現(xiàn)各金磚國家稅制結(jié)構(gòu)變遷與經(jīng)濟(jì)增長率之間存在顯著的長期均衡關(guān)系,但方向有正有負(fù)；短期中,稅制結(jié)構(gòu)的新息沖擊會影響經(jīng)濟(jì)增長率,但經(jīng)濟(jì)增長的新息對稅制結(jié)構(gòu)沖擊更大；總之,稅制結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)增長之間存在明顯的互動關(guān)系,并且經(jīng)濟(jì)增長對稅制結(jié)構(gòu)的解釋力要強(qiáng)于后者對前者的解釋力。第五,為綜合考慮稅制結(jié)構(gòu)變遷的效率與公平效應(yīng),探討我國“逐步提高直接稅比重”的實施路徑及效果,對中國提高直接稅比重的效率與公平效應(yīng)做了可計算一般均衡模擬(CGE)。在保持宏觀稅負(fù)不變的情況下,選擇提高個人所得稅比重、降低增值稅與營業(yè)稅比重作為路徑,研究發(fā)現(xiàn),通過這條路徑提高直接稅比重能夠顯著改善我國稅制結(jié)構(gòu)的收入再分配效應(yīng),對總產(chǎn)出和總就業(yè)會造成一定的但比較微弱的負(fù)面影響,同時能夠起到抑制物價上漲的作用。
【學(xué)位授予單位】：山東大學(xué)
【學(xué)位級別】：博士
【學(xué)位授予年份】：2016
【分類號】：F811.4
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本文編號：1297113