本文關(guān)鍵詞：生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展模式下我國企業(yè)環(huán)境成本的戰(zhàn)略控制研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展模式下我國企業(yè)環(huán)境成本的戰(zhàn)略控制研究 投稿：沈擸擹

 

 

一、引言隨著社會主義市場經(jīng)濟改革的進一步深入，環(huán)境污染問題日顯嚴峻，因此我國政府制定了更加嚴格和健全的環(huán)境法律法規(guī)體系，加大了外部環(huán)境成本內(nèi)部化的力度，黨的十八大也將“生態(tài)文明建設”寫入黨章，這些都彰顯了保護生態(tài)環(huán)境的緊迫性和重要性。作為環(huán)境污染主體…

摘要：本文基于時間序列理論，對成都市1980～2012年的GDP數(shù)據(jù)進行分析，初步建立AR（2）、ARMA（2，1）、MA（1）三個模型，再結(jié)合AIC準則和簡約原則等，最終確定模型為ARIMA（2，3，0）。最后，利用所建模型做出預測，得到成都未來三…

摘要：隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)使用的普及，互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)成為影響我國經(jīng)濟社會發(fā)展、改變?nèi)嗣裆钚螒B(tài)的重要力量�；ヂ�(lián)網(wǎng)在經(jīng)濟生活中不但創(chuàng)造了電子商務，而且與金融業(yè)開始出現(xiàn)業(yè)務滲透和整合，互聯(lián)網(wǎng)金融呼之欲出�；ヂ�(lián)網(wǎng)金融中對傳統(tǒng)金融業(yè)挑戰(zhàn)最大的是支付結(jié)算業(yè)…

 

作者：謝東明王平

會計研究 2013年08期

 

　　一、引言

 

 

　　隨著社會主義市場經(jīng)濟改革的進一步深入，環(huán)境污染問題日顯嚴峻，因此我國政府制定了更加嚴格和健全的環(huán)境法律法規(guī)體系，加大了外部環(huán)境成本內(nèi)部化的力度，黨的十八大也將“生態(tài)文明建設”寫入黨章，這些都彰顯了保護生態(tài)環(huán)境的緊迫性和重要性。作為環(huán)境污染主體的我國企業(yè)在承載來自國內(nèi)治理環(huán)境的剛性壓力的同時，還要面對來自國外的高標準的“綠色貿(mào)易壁壘”，企業(yè)要生產(chǎn)和發(fā)展，就必須擔負起保護生態(tài)環(huán)境的社會責任，必須投入大額的環(huán)境治理成本；在“股東財富最大化”經(jīng)營目標的驅(qū)動下，企業(yè)必然要遵循“成本效益”原則，力求尋找一種能夠同時實現(xiàn)環(huán)境成本最優(yōu)和環(huán)境治理效果最佳的環(huán)境成本戰(zhàn)略控制策略。因此，分析環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的理論基礎(chǔ)和作用機理，探尋環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的具體實施策略便成為解決環(huán)境污染問題的重中之重，對于企業(yè)保持持久的成本領(lǐng)先優(yōu)勢，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，構(gòu)建生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展模式，實現(xiàn)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的共贏具有重要的推動作用，對于加快我國“生態(tài)文明建設”和創(chuàng)造“美麗中國”的宏偉藍圖更具有積極的現(xiàn)實意義。

 

 

　　二、生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展模式下我國企業(yè)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的理論基礎(chǔ)

 

 

　　建立生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展模式和企業(yè)環(huán)境成本的戰(zhàn)略控制之間有著緊密的聯(lián)系。發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟是宏觀層面的概念和目標，是指國家在發(fā)展經(jīng)濟的同時，要盡可能減少生態(tài)資源特別是不可再生能源的消耗，加大可再生能源和替代能源的開發(fā)利用，竭力將溫室氣體、破壞臭氧層的氣體、固體和液體廢棄物等生態(tài)污染的排放控制在生態(tài)系統(tǒng)的自身凈化范圍之內(nèi)，這個宏觀目標必須要由微觀主體來承擔和實現(xiàn)。企業(yè)在給人類創(chuàng)造物質(zhì)財富的同時，作為生態(tài)資源最大的消耗者和生態(tài)污染最大的制造者，理所當然是國家實現(xiàn)生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展目標的主要承載主體和貢獻力量，而企業(yè)的成本特別是環(huán)境成本是企業(yè)發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟的核心決策因素和重要驅(qū)動力，環(huán)境成本的高低制約著企業(yè)環(huán)保投資的力度和環(huán)境治理的持續(xù)性，影響著生態(tài)資源的消耗狀況和生態(tài)污染的排放程度，因此，企業(yè)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的效率決定著企業(yè)建立生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展模式的速度和質(zhì)量，更是國家建立生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展模式的重要保障措施之一。

 

 

　　生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展模式下我國企業(yè)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的含義。企業(yè)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制是指企業(yè)在充分評估環(huán)境成本核算和分配所提供信息的基礎(chǔ)上，采取“戰(zhàn)略成本控制”為主的現(xiàn)代模式，綜合應用各種控制策略和方法，對影響環(huán)境負荷的關(guān)鍵因子進行分析和評價，并實施相應的策略，以求達到環(huán)境成本戰(zhàn)略控制標準，符合國家的環(huán)境法律法規(guī)。環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的目標是使企業(yè)擁有持久的環(huán)境成本領(lǐng)先優(yōu)勢，實現(xiàn)資源的高效利用，減少資源損失和廢棄物排放，維持生態(tài)系統(tǒng)的平衡，實現(xiàn)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的共贏，逐步建立生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展模式。環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的方法體系主要有三種：一是全過程環(huán)境成本動態(tài)控制法，即實施以事前控制為主，并結(jié)合事中監(jiān)控和事后處理的全過程環(huán)境成本動態(tài)控制；二是分階段環(huán)境成本控制法，即在產(chǎn)品不同的生命周期實施不同的控制策略；三是重點環(huán)節(jié)環(huán)境成本控制法，即通過對環(huán)境成本的核算和分配，確定對環(huán)境成本影響最大的環(huán)節(jié)并實施重點控制。這三種方法在具體應用時要綜合使用，充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢：實施全過程動態(tài)控制時要注意對重點環(huán)節(jié)的控制，實施分階段控制時要以事前控制為主，同時靈活應用重點控制法，實施重點環(huán)節(jié)控制時也要加強事前控制的應用。

 

 

　　企業(yè)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制具有三個明顯的特征。第一，控制目標的戰(zhàn)略性、競爭性和社會性。企業(yè)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的目標是使企業(yè)摒棄過去一味追求“利潤最大化”的短期狹隘觀念，從長期戰(zhàn)略層面規(guī)劃、實施環(huán)境成本控制的策略和方案，從而使企業(yè)擁有持久的成本競爭力，更好地擔負起保護生態(tài)環(huán)境的社會責任。第二，控制范圍的全面性和外延性。企業(yè)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制范圍不僅包括內(nèi)部價值鏈，還包括外部價值鏈，內(nèi)部價值鏈主要包括產(chǎn)品生命周期中的產(chǎn)品設計、采購、生產(chǎn)、營銷和廢棄物回收等環(huán)節(jié)，外部價值鏈主要包括上游價值鏈的供應商和下游價值鏈的消費者，這與僅局限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的傳統(tǒng)成本控制模式相比，具有更廣的全面性和外延性。第三，控制措施的多樣性和層次性。企業(yè)可采取事前規(guī)劃、事中監(jiān)控和事后處理的全過程環(huán)境成本動態(tài)控制模式，并運用產(chǎn)品生命周期成本管理、作業(yè)成本管理和物質(zhì)流成本核算——資源損失定量分析等方法，從而克服了傳統(tǒng)成本控制方法單一的缺點，各種方法相互彌補，相互配合，可以取得綜合性、多層次的環(huán)境成本戰(zhàn)略控制效果。

 

 

　　企業(yè)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的驅(qū)動理論。第一，實現(xiàn)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的共贏。為了達到國家的環(huán)保標準，企業(yè)必須要花大力氣投資環(huán)境治理，環(huán)境成本的發(fā)生勢必會影響企業(yè)的利潤和財務狀況，因此，企業(yè)必然要在環(huán)境成本最優(yōu)化和環(huán)境治理效果最佳化之間尋求一個平衡點，以求從戰(zhàn)略層面更加有效地控制環(huán)境成本，實現(xiàn)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的共贏。第二，保持企業(yè)持久的成本領(lǐng)先優(yōu)勢，降低環(huán)境風險。以“戰(zhàn)略成本控制”為主的控制模式旨在創(chuàng)造環(huán)境治理的“正效果”，遵循“預防為主，防治結(jié)合”的方針，運用各種環(huán)境成本戰(zhàn)略控制分析方法，促使企業(yè)保持持久的環(huán)境成本領(lǐng)先優(yōu)勢，建立環(huán)境成本的戰(zhàn)略管理體系，大大提高企業(yè)的環(huán)境業(yè)績，降低企業(yè)的環(huán)境風險。第三，滿足利益相關(guān)者對環(huán)境成本信息的決策需求，優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)。隨著社會各界環(huán)保意識的逐漸提高，政府、股東、投資者、債權(quán)人、供應商、消費者等利益相關(guān)者更加重視企業(yè)現(xiàn)在和未來的環(huán)境業(yè)績和環(huán)境風險，以確保投資的盈利性、持續(xù)性和安全性，而環(huán)境成本戰(zhàn)略控制是企業(yè)能否取得良好環(huán)境業(yè)績和降低環(huán)境風險的關(guān)鍵，所以利益相關(guān)者會充分評估企業(yè)披露的環(huán)境成本信息，將企業(yè)采取的環(huán)境成本戰(zhàn)略控制措施和實施的效果作為審批、投資、信貸、購銷等的重要決策依據(jù)；而一個擁有高效率環(huán)境成本戰(zhàn)略控制體系的企業(yè)更能夠得到政府的項目審批和政策幫扶，能夠在股票市場上增加股東的投資信心和投資力度，能夠得到金融機構(gòu)的綠色融資貸款，能夠創(chuàng)造綠色環(huán)保的銷售優(yōu)勢，能夠暢通企業(yè)的融資渠道，降低資本成本和優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。

 

 

　　三、生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展模式下我國企業(yè)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的作用機理

 

 

　　企業(yè)環(huán)境成本可分為控制成本和損害成本兩類，企業(yè)環(huán)境總成本為二者之和。其中控制成本主要是指企業(yè)為了達到國家規(guī)定的環(huán)保標準或減少排污費和罰款的繳納，而采取一定的措施所發(fā)生的環(huán)保設施投資成本和自然資源恢復成本，控制成本屬于事前成本；損害成本主要是指企業(yè)在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中所消耗的原材料、能源等自然資源的耗減成本、廢棄物處理成本以及對外部環(huán)境的損害成本，損害成本屬于發(fā)生后的處理成本。如圖1所示，假設污染排放量從右向左移動(即污染排放量逐步減少，環(huán)境治理水平逐步提高)，當控制成本曲線和損害成本曲線相交于W點時，環(huán)境總成本曲線的第一個拐點L達到一個較低的成本，但這并非最佳的成本控制模式；隨著污染排放量的繼續(xù)減少，控制成本增加的幅度超過損害成本減少的幅度(即邊際控制成本增加額大于邊際損害成本減少額)，環(huán)境總成本會逐漸上升，但邊際控制成本會逐步變小，當邊際控制成本與邊際損害成本相等時，環(huán)境總成本曲線達到第二個拐點M，此后控制成本增加的幅度小于損害成本減少的幅度(即邊際控制成本增加額小于邊際損害成本減少額)，所以環(huán)境總成本呈下降趨勢；當控制成本曲線達到N點時，控制成本轉(zhuǎn)為下降，以后便和損害成本曲線呈現(xiàn)同時下降的趨勢，環(huán)境總成本降低的速度也會更快，直至到P點，此時環(huán)境總成本等于控制成本，損害成本為零，基本實現(xiàn)零排放，環(huán)境總成本達到最低。從圖1可以看出當環(huán)境總成本曲線達到M點后(繼續(xù)向左)，控制成本和損害成本不再是此消彼長的關(guān)系，此時戰(zhàn)略成本控制的效果(即預防為主、事前控制策略的效果)便顯現(xiàn)出來。雖然在現(xiàn)實中企業(yè)要達到P點的環(huán)境控制水平會有很多的障礙和困難，但企業(yè)應該盡可能接近P點，因為P點的成本要低于L點和M點所對應的環(huán)境成本。

 

 

　　

 

 

　　圖1 戰(zhàn)略控制模式下企業(yè)環(huán)境成本控制的作用機理路徑

 

 

　　從理論上講，企業(yè)環(huán)境的控制成本和損害成本是一種此消彼長的關(guān)系，控制成本會隨著企業(yè)污染控制水平的提高(即廢棄物排放量的減少)而上升，損害成本會隨著企業(yè)污染控制水平的提高(即廢棄物排放量的減少)而下降；但在戰(zhàn)略成本控制模式下，環(huán)境控制成本曲線和損害成本曲線會呈現(xiàn)同時下降的趨勢，并最終使環(huán)境總成本等于控制成本，損害成本為零，環(huán)境總成本達到最低，基本實現(xiàn)零排放，這是一種最佳的戰(zhàn)略成本控制模式�，F(xiàn)代環(huán)境成本戰(zhàn)略控制觀認為環(huán)境治理要以預防為主，并且采取預防策略所付出的環(huán)境成本最低，要將環(huán)境成本控制的重點放在環(huán)境污染前的控制環(huán)節(jié)，而不是環(huán)境污染發(fā)生后的處理環(huán)節(jié)。如果企業(yè)在初始籌集階段進行環(huán)保設備的投資，可能控制成本較高，但會使損害成本保持極低的水平甚至消失，環(huán)境總成本減少到最低，并且投產(chǎn)后也無需再追加更大的控制成本，會使污染排放量控制在一個不會對自然生態(tài)系統(tǒng)產(chǎn)生影響的水平，即生態(tài)系統(tǒng)的自我凈化閾值內(nèi)，同樣社會所承擔的環(huán)境成本也會得到很好的控制。

 

 

　　四、生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展模式下我國企業(yè)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的具體實施

 

 

　　生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展模式下我國企業(yè)環(huán)境成本的戰(zhàn)略控制可從產(chǎn)品生命周期成本管理、作業(yè)成本管理、物質(zhì)流成本核算——資源損失定量分析和實施環(huán)境成本控制的激勵評價機制等四個方面來具體實施。產(chǎn)品生命周期成本管理主張企業(yè)在不同的周期采取不同的控制策略，從而將環(huán)境損害成本降到最低；作業(yè)成本管理通過作業(yè)成本動因?qū)h(huán)境成本分配到產(chǎn)品上，并重點評估、分析非增值作業(yè)，通過改善作業(yè)流程和產(chǎn)品生產(chǎn)工藝來消除非增值作業(yè)，提高資源配置效率，減少資源損耗和廢棄物的排放，降低環(huán)境成本；物質(zhì)流成本核算——資源損失定量分析可從數(shù)量和價值兩方面確定企業(yè)資源損失的重點環(huán)節(jié)，并通過產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設計、優(yōu)化工藝流程等來降低資源損失、廢棄物排放和環(huán)境成本；實施環(huán)境成本的激勵評價機制則是通過環(huán)境成本評價指標來激勵生產(chǎn)者的責任感和積極性，分析環(huán)境成本在不同生命周期中存在的問題，將環(huán)境事故消除在萌芽狀態(tài)，從源頭控制環(huán)境污染和資源損耗。這四種方法雖然側(cè)重點不同，但它們共同遵循戰(zhàn)略控制模式下企業(yè)環(huán)境成本控制的作用機理，即把環(huán)境成本控制的重點主要放在環(huán)境污染發(fā)生前的控制環(huán)節(jié)，而不是污染發(fā)生后的處理環(huán)節(jié)，力爭使環(huán)境總成本等于控制成本，損害成本為零。

 

 

　　(一)基于產(chǎn)品生命周期成本管理的企業(yè)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制

 

 

　　產(chǎn)品生命周期理論是由美國哈佛大學雷蒙德·弗農(nóng)于1996年在其著作《產(chǎn)品周期中的國際投資與國際貿(mào)易》一文中首次提出的，他認為產(chǎn)品要經(jīng)歷產(chǎn)生、成長、成熟和衰落四個階段，產(chǎn)品對環(huán)境的影響是一個從“搖籃”到“墳墓”的過程。根據(jù)產(chǎn)品生命周期理論可將企業(yè)的生命周期分為產(chǎn)品設計、采購、生產(chǎn)、營銷和廢棄物回收五個階段，在每一個階段產(chǎn)品生命周期成本(Life Cycle Costing，LCC)控制的策略各有異同。

 

 

　　1.產(chǎn)品設計階段。產(chǎn)品設計階段屬于事前規(guī)劃，雖然不會產(chǎn)生大量的環(huán)境成本，但在很大程度上決定了產(chǎn)品原料的消耗、生產(chǎn)制造工藝、使用和服務質(zhì)量、循環(huán)利用和廢棄物等方面的環(huán)境成本與經(jīng)濟成本，理論和案例證明，產(chǎn)品生命周期中80%的環(huán)境成本是由設計開發(fā)階段決定的。產(chǎn)品設計要提倡“生態(tài)設計”，力求最大限度地利用和節(jié)約材料、能源，要研究開發(fā)環(huán)保材料、環(huán)保技術(shù)和環(huán)保產(chǎn)品，特別是加大可循環(huán)再利用項目的研究力度，要將環(huán)境保護、安全意識和人類健康等理念融入到產(chǎn)品設計方案中，要充分考慮產(chǎn)品在生產(chǎn)過程、銷售過程和報廢過程中對環(huán)境的綜合影響；產(chǎn)品設計要充分評估未來可能發(fā)生的環(huán)境成本，并將其納入成本預算方案中，運用成本效益原則對各種方案進行價值評估并選出最佳方案，從而優(yōu)化產(chǎn)品生命周期成本的結(jié)構(gòu)。

 

 

　　2.采購階段。第一，采購標準。企業(yè)要盡量采購兼容性、易于降解、可再生、可再循環(huán)的材料，盡可能采購環(huán)保、無毒、無輻射性的材料，要優(yōu)先采購零件標準化、可拆卸、結(jié)構(gòu)模塊化的設備。第二，采購方式。企業(yè)可采取招標采購、網(wǎng)上采購、聯(lián)合采購等集中統(tǒng)一采購的方式，降低采購成本；企業(yè)要在壓低庫存的前提下努力實現(xiàn)零庫存，特別是壓低易揮發(fā)、易泄漏的不利于環(huán)保的材料庫存，盡可能降低采購環(huán)節(jié)的環(huán)境損害。第三，建立和上游價值鏈(即供應商)的戰(zhàn)略合作關(guān)系。根據(jù)波特的價值鏈理論，企業(yè)通過采購環(huán)節(jié)與上游價值鏈實現(xiàn)銜接，供應商不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的環(huán)境成本產(chǎn)生嚴重影響，而且會給企業(yè)提供控制環(huán)境成本和改善環(huán)境業(yè)績的潛在機會，因此企業(yè)要與上游供應商建立戰(zhàn)略合作關(guān)系，通過建立綠色采購績效評價標準來選擇供應商，以便共同承擔環(huán)境控制成本和環(huán)境風險。

 

 

　　3.生產(chǎn)階段。生產(chǎn)階段是產(chǎn)生環(huán)境成本最多的一個階段，是整個產(chǎn)品生命周期中最核心的階段，可從以下兩個方面進行環(huán)境成本的戰(zhàn)略控制。第一，進行清潔生產(chǎn)。一方面，清潔生產(chǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)階段實施環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的非常有效的方法，企業(yè)要將綜合預防性環(huán)境戰(zhàn)略持續(xù)應用到生產(chǎn)過程、產(chǎn)品和服務之中，在提高生態(tài)效益的同時降低人類和環(huán)境所承受的風險，改進生產(chǎn)工藝，配套環(huán)保設備，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高資源利用效率，在生產(chǎn)過程中要盡量使用無毒或低毒性材料，盡量使用可再生、可替代的能源材料，減少不可再生能源的消耗(尤其是石化能源)，在廢棄物排放之前盡可能降低它們的數(shù)量和毒性，將廢棄物減量化、資源化和無害化；另一方面，企業(yè)可建立清潔發(fā)展機制(CDM)①，要積極爭取發(fā)達國家的技術(shù)和資金支持，評估各種風險，進行成本效益的測算，制定最佳減排方案，積極參與排放權(quán)交易，要投資與實際生產(chǎn)能力相配套的減排設備，提升自身減排能力，逐步建立長效戰(zhàn)略減排機制。第二，加強“廢水、廢氣、廢渣”的治理。生產(chǎn)階段排放的“三廢”是造成環(huán)境污染的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)“三廢”的處理可采取“變廢為寶”、“以廢治廢”和“區(qū)域環(huán)境綜合治理”三種方法②。

 

 

　　4.營銷階段。營銷階段雖然對環(huán)境的影響較小，但可以充分發(fā)揮對消費者的引導作用，逐步增強消費者的綠色消費意識。營銷階段環(huán)境成本的控制主要從包裝物、運輸工具、營銷系統(tǒng)和下游價值鏈四方面進行。第一，包裝物。盡量降低包裝物的廢物產(chǎn)生，提高再使用和再循環(huán)利用率，盡量選用可重復使用、易降解、無毒的包裝材料，要選擇使用資源和能量消耗少、可再生和對生態(tài)環(huán)境影響小的包裝物。第二，運輸工具。要科學選擇運輸工具和運輸路線(多采用鐵路—水路等聯(lián)合運輸)，盡可能采用清潔燃料，避免運輸途中物料泄漏對環(huán)境造成的危害。第三，建立營銷系統(tǒng)。企業(yè)要建立綠色分銷系統(tǒng)，盡量縮短分銷渠道長度，充分利用電子商務快捷、低廉和高效的特點進行網(wǎng)絡銷售。第四，建立和下游價值鏈(即消費者)的戰(zhàn)略合作關(guān)系。企業(yè)通過營銷環(huán)節(jié)與下游價值鏈實現(xiàn)銜接，基于“生產(chǎn)者責任延伸”的法律制度，企業(yè)要承擔一部分下游價值鏈產(chǎn)生的廢棄物處理成本，因此企業(yè)要及時了解消費者的需求情況和產(chǎn)品的市場動向，調(diào)整自身的生產(chǎn)工藝和流程，聯(lián)合消費者建立起產(chǎn)品使用和消費過程中廢棄資源的回收體系。

 

 

　　5.廢棄物回收階段。廢棄物對環(huán)境的影響具有長期性和滯后性的特點，例如核電廠、煤礦、石油礦井等報廢時對環(huán)境的影響，其環(huán)境成本不易核算且數(shù)額巨大，因此企業(yè)可在正常生產(chǎn)經(jīng)營期間進行費用支出的預提，以減輕廢棄階段的資金支付壓力、平緩企業(yè)的盈余；對于廢棄產(chǎn)品可實施循環(huán)和回收利用策略，可建立廢棄產(chǎn)品的回收體系，通過對回收產(chǎn)品的再利用，以較小的恢復成本實現(xiàn)較高的經(jīng)濟價值。

 

 

　　(二)基于作業(yè)成本管理的企業(yè)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制

 

 

　　作業(yè)成本法(Activity-Based Cost，ABC)是以“成本動因理論”為理論基礎(chǔ)，以作業(yè)為核心，根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的因果邏輯關(guān)系，將消耗的資源歸集分配到相應的作業(yè)中，并通過成本動因?qū)⒆鳂I(yè)中的成本分配到產(chǎn)品上。傳統(tǒng)的會計核算按照直接人工、機器工時等標準將環(huán)境成本歸集到制造費用中，往往忽略了發(fā)生的成本與分配標準之間的因果關(guān)系，導致成本信息核算的不準確和企業(yè)決策的失誤。與傳統(tǒng)的會計核算方法相比，作業(yè)成本法具有兩個特點：一是通過環(huán)境成本動因?qū)h(huán)境成本合理地分配到作業(yè)中，再通過作業(yè)將環(huán)境成本和產(chǎn)品緊密聯(lián)系起來，大大提高了環(huán)境成本的歸屬性；二是作業(yè)成本法能夠針對環(huán)境成本的復雜性、隱蔽性和難以計量的特點，用科學的成本核算方法在各種產(chǎn)品之間分配環(huán)境成本，使各種環(huán)境成本能夠找到“起因”，準確核算企業(yè)的收益，并為產(chǎn)品的合理定價和生產(chǎn)經(jīng)營決策提供有效的成本信息。運用作業(yè)成本法核算環(huán)境成本可分為四個步驟：第一步，歸集環(huán)境成本，即確認環(huán)境成本；第二步，根據(jù)環(huán)境耗費的簡單和復雜情況合理確定環(huán)境作業(yè)，并按照作業(yè)屬性的異同建立環(huán)境作業(yè)成本庫；第三步，確定企業(yè)的環(huán)境成本動因，成本動因的選擇是作業(yè)成本管理的關(guān)鍵和重點，一定要是企業(yè)最重要或最主要的成本耗費影響因子，涵蓋范圍不易過寬或過細，成本動因一般按照廢棄物或排放物的實物量、所含的濃度、增量環(huán)境影響和處理成本四種方法來進行選擇；第四步，計算企業(yè)的環(huán)境成本動因分配率，并將作業(yè)成本庫的成本追溯分配到各產(chǎn)品。在環(huán)境成本核算分配的基礎(chǔ)上，企業(yè)可從兩方面實施環(huán)境成本的作業(yè)價值分析并進行環(huán)境成本戰(zhàn)略控制：一方面，企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)流程確定內(nèi)部作業(yè)價值鏈，重點評估分析增值作業(yè)和非增值作業(yè)以及必要作業(yè)和不必要作業(yè)，要在確保產(chǎn)品不削弱消費者價值的基礎(chǔ)上盡可能消除非增值作業(yè)中的不必要作業(yè)，消除非增值作業(yè)的影響程度，減少不必要的作業(yè)環(huán)節(jié)，進一步保持、擴展增值作業(yè)和必要的非增值作業(yè)，通過合理擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模來提高增值作業(yè)的利用效率，降低環(huán)境成本進而提高企業(yè)的盈利能力，充分發(fā)揮作業(yè)成本作為戰(zhàn)略性管理決策工具的作用；另一方面，企業(yè)可以利用作業(yè)成本管理提供的資源消耗信息，改善作業(yè)流程和產(chǎn)品生產(chǎn)工藝，重構(gòu)企業(yè)價值，提高資源配置效率，減少資源損耗和廢棄物的排放，降低環(huán)境成本，同時，作業(yè)成本管理要注意和其他管理系統(tǒng)(如全面質(zhì)量管理等)的聯(lián)系融合，以便發(fā)揮更大的決策作用。

 

 

　　(三)基于物質(zhì)流成本核算——資源損失定量分析的企業(yè)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制

 

 

　　起源于20世紀90年代德國的物質(zhì)流成本會計(Material Flow Cost Accounting，MFCA)是一種先進的環(huán)境成本管理工具，由Bemd Wagner教授和德國奧格斯堡管理和環(huán)境研究所(Institute fǖr Management und Umwelt，IMU)開發(fā)并應用于企業(yè)的循環(huán)經(jīng)濟管理中，后來日本在MFCA的基礎(chǔ)上根據(jù)資源輸入輸出平衡原理將物質(zhì)流模型設為輸入端和輸出端，輸入端分為材料、能源和系統(tǒng)，輸出端分為正制品(即合格產(chǎn)品)和負制品(即廢棄物)，又將產(chǎn)品生命周期中的作業(yè)單元分為不同的物量中心，上一物量中心的正制品和本物量中心新投入的材料、能源和系統(tǒng)作為該物量中心的全部成本又在正、負制品之間進行分攤，以此類推，直到最后一個物量中心。MFCA成本可分為材料成本(Material Cost，MC)、系統(tǒng)成本(System Cost，SC)、能源成本(Energy Cost，EC)和廢棄物成本(Disposal Cost，DC)；材料成本包括主要材料、輔助材料和其他材料成本，能源成本包括煤、石油類、水、電和蒸汽等，系統(tǒng)成本包括設備折舊費和維修費、人工費、制造費用等，廢棄物成本主要是處理廢棄物所發(fā)生的成本以及最終排放的廢棄物對自然界的損害成本；材料流成本是材料采購單價與投入數(shù)量的乘積，能源成本是平均單價與消耗量的乘積，系統(tǒng)成本是費用率、工作時間和單價三者的乘積；材料和能源的消耗所排放的廢棄物治理成本最高，對環(huán)境的影響最大，企業(yè)應該重點監(jiān)控，而系統(tǒng)成本對環(huán)境的影響較小。MFCA可以從數(shù)量和價值兩方面較為準確地核算資源內(nèi)部損失，而對于廢棄物外部損失價值的核算可借鑒國外較為成熟的數(shù)據(jù)庫，比如日本綜合產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究所生命周期評估中心于2005年開發(fā)的損害測定型環(huán)境影響評價法(Life-cycle Impact Assessment Method Based on Endpoint Modeling,LIME)，先將各物量中心產(chǎn)生的廢棄物數(shù)量單位進行標準化，然后與每單位的廢棄物環(huán)境損害系數(shù)值(即LIME值)相乘，即可得到廢棄物的外部損失價值。相對于傳統(tǒng)的成本核算，MFCA能夠從數(shù)量和貨幣價值兩方面將生產(chǎn)制造階段的資源損失及其成本進行量化，一方面可以揭示生產(chǎn)工藝的成本流向和流量，另一方面可以揭示資源損失的環(huán)節(jié)和金額，為企業(yè)找出資源損失的重點環(huán)節(jié)、進行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設計、優(yōu)化工藝流程及廢棄物循環(huán)利用等決策提供有價值的數(shù)據(jù)和信息。在MFCA核算的基礎(chǔ)上我們可以利用查理·戴明(Charles Deming)的PDCA管理模型對企業(yè)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制方案進行深入實施，即Plan(規(guī)劃)、Do(實施)、Check(檢測)、Act(改進)，通過PDCA模式的多次動態(tài)循環(huán)可以調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)流程，可以有效控制企業(yè)的總體環(huán)境成本，使企業(yè)擁有環(huán)境成本的領(lǐng)先優(yōu)勢，大幅度降低環(huán)境成本。如圖2所示，企業(yè)在開始生產(chǎn)階段輸入材料、能源和系統(tǒng)成本，經(jīng)過物量中心1生產(chǎn)出正制品(即半成品)和負制品，物量中心1所消耗的總成本要在半成品和負制品之間進行分配；半成品作為新的材料，再加上其他的材料、能源和系統(tǒng)成本，一同輸入物量中心2，又在物量中心2生產(chǎn)的半成品和負制品之間進行分配；以此類推，直到最后一個物量中心n生產(chǎn)出產(chǎn)成品。企業(yè)在每一個物量中心產(chǎn)生的負制品其實就是資源損失，這些負制品經(jīng)過回收處理，一部分可以循環(huán)再利用，重新輸入物量中心，一部分則形成廢棄物排放到自然生態(tài)系統(tǒng)中，造成外部環(huán)境損害�？梢钥闯�，資源損失越大，排放的廢棄物越多，相應廢棄物處理成本也就越高，對外部的環(huán)境損害相應也就越大。企業(yè)通過核算每一個物量中心的資源損失成本和損失率，確定資源損失率較大的環(huán)節(jié)并進行調(diào)查分析，制定并實施專項改善措施，從而降低資源損失率，減少廢棄物排放和對外部環(huán)境的損害，實現(xiàn)環(huán)境成本的戰(zhàn)略控制目標。

 

 

　　

 

 

　　圖2 基于物質(zhì)流成本核算——資源損失定量分析的環(huán)境成本戰(zhàn)略控制流程

 

 

　　現(xiàn)以某造紙企業(yè)某月份數(shù)據(jù)為例進行詳細說明。該造紙企業(yè)的生產(chǎn)流程是：通過化機漿車間將木片加工成紙漿，再通過紙機車間將紙漿加工成各種紙張�？梢詫⒒瘷C漿車間和紙機車間設置為兩個物量中心，并重點對化機漿物量中心進行物質(zhì)成本核算——資源損失定量分析，該中心消耗的材料包括主要材料(木片)和其他材料，能源包括水(黃河水)、電和蒸汽，系統(tǒng)成本包括設備折舊、人工和制造費用等，生產(chǎn)的半成品為紙漿，負制品主要為廢漿和廢水。如表1所示，通過一系列的核算和分配，可得知在各種資源損失中木片和水的損失率較高，木片為28.25%，水的損失率為37.25%，損耗的木片變?yōu)閺U漿，損耗的水變?yōu)閺U水，廢漿和廢水均會造成嚴重的環(huán)境污染，其他的資源損失率均小于4%，屬于正常損耗范圍，因此應重點分析木片和水損失的原因。通過和車間工作人員的調(diào)查分析得知：造成木片損失高的原因是磨漿機設備老化，為80年代設備，出漿率較低；水損失高的主要原因是水循環(huán)系統(tǒng)不好，僅是使用一次便直接排放出去，還有就是有些設備老化，漏水較多。針對以上原因，企業(yè)管理層制定了有針對性的改善措施：購買并更換成國外先進的磨漿機設備，大大提高了出漿率，減少了廢漿的產(chǎn)生；投資3000萬元新建了廢水三級處理系統(tǒng)，不僅實現(xiàn)了廢水的循環(huán)再利用，而且大大降低了廢水中COD的含量，遠遠低于環(huán)保部門規(guī)定的標準，并對化機漿中心漏水較多的設備進行維修或更換，基本實現(xiàn)無漏水。通過專項改善，木片損失數(shù)量減少了3，011噸，成本減少4，365，950元，損失率下降了25.09%；水損失數(shù)量減少70，338噸，成本減少844，056元，損失率下降了33.63%。廢漿和廢水的減少不僅為企業(yè)創(chuàng)造了經(jīng)濟效益，而且大幅度減少了廢棄物的排放，降低了廢棄物處理成本和對外部環(huán)境的損害，實現(xiàn)了企業(yè)環(huán)境成本的有效降低和控制。

 

 

　　

 

 

　　(四)實施企業(yè)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的激勵評價機制

 

 

　　實施環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的激勵評價機制對于實現(xiàn)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制目標具有重要意義。一方面，環(huán)境成本的激勵評價機制是以完善的環(huán)境成本控制評價指標作為對生產(chǎn)者薪酬考核的依據(jù)，可以充分調(diào)動各責任成本中心的積極性，減少環(huán)境成本戰(zhàn)略控制偏差的發(fā)生，將環(huán)境事故消除在萌芽狀態(tài)；另一方面，企業(yè)可通過評價指標分析環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的效果，判斷在不同生命周期中所取得的績效和存在的問題，并進行橫向(與同行業(yè))和縱向(與不同歷史時期)的對比，制定相應的改善措施，以此提高環(huán)境成本控制水平。

 

 

　　實施激勵評價機制的關(guān)鍵是建立科學合理的環(huán)境成本評價指標體系，構(gòu)建企業(yè)環(huán)境成本評價指標體系主要包括設置環(huán)境成本戰(zhàn)略控制評價指標和制定環(huán)境成本戰(zhàn)略控制評價指標的具體標準兩方面。其中設置評價指標是整個評價指標體系的基礎(chǔ)和前提，評價指標的選擇要遵循具有可操作性、可對比性和科學性的原則；制定具體標準是評價指標的具體化和數(shù)值化，是對評價指標體系的完善，可以量化企業(yè)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的績效水平并提高其可對比性，避免因評價指標的模糊而降低環(huán)境成本戰(zhàn)略控制評價的效果，制定評價指標的標準要遵循可考核性、適用性和合理性的原則。第一，設置環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的評價指標。(1)根據(jù)產(chǎn)品生命周期成本評估法設置環(huán)境成本戰(zhàn)略控制評價指標。由于企業(yè)在不同的產(chǎn)品生命周期采取不同的環(huán)境成本戰(zhàn)略控制措施，因此在不同的階段會有不同的環(huán)境成本戰(zhàn)略控制評價指標。①產(chǎn)品設計階段：材料和能源的利用率等。②采購階段：采購環(huán)保材料和設備與非環(huán)保材料和設備的差額，運輸工具污染排放量等。③生產(chǎn)階段：工業(yè)(廢水、廢氣、廢渣)排放量及達標率，噪聲源排放量和噪音損害率，再生能源、清潔能源和可替代能源利用率，水資源循環(huán)利用率，廢氣、廢渣循環(huán)利用率，主要污染物的產(chǎn)值排放量，污染治理項目完成率等。④營銷階段：包裝材料循環(huán)利用率，運輸工具污染排放量等。⑤廢棄物回收階段：廢棄物回收利用率，廢棄物處置率，固體廢棄物綜合利用率，零部件重用率等。(2)引入生態(tài)效率評價指標。企業(yè)可以引入聯(lián)合國國際會計和報告標準(ISAR)推薦的生態(tài)效率指標(生態(tài)效率指標=環(huán)境業(yè)績指標/財務業(yè)績指標)來作為環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的評價指標，這套指標以五個全球公認的環(huán)境問題作為環(huán)境業(yè)績評價的基礎(chǔ)，以增加值作為財務業(yè)績評價的基礎(chǔ)，能夠很好地將企業(yè)的環(huán)境業(yè)績和財務業(yè)績結(jié)合起來，更加重視環(huán)境業(yè)績與財務業(yè)績的平衡協(xié)調(diào)發(fā)展，更好地評價企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展能力，分析生產(chǎn)經(jīng)營過程中潛在的環(huán)境風險和承受的環(huán)境壓力③。第二，制定環(huán)境成本戰(zhàn)略控制評價指標的具體標準。(1)選用本企業(yè)歷史最好水平作為評價指標的標準。這種方法適用于經(jīng)營時間較長、具有完整環(huán)境成本資料的企業(yè)，制定的標準是企業(yè)過去實現(xiàn)過的，也是企業(yè)現(xiàn)在各責任成本中心經(jīng)過努力能夠?qū)崿F(xiàn)的，應用過程中要注意根據(jù)實際情況進行適當調(diào)整。(2)選用同行業(yè)其他優(yōu)秀企業(yè)的水平作為評價指標的標準。選擇的其他企業(yè)要在生產(chǎn)規(guī)模、技術(shù)水平和產(chǎn)品特征等方面與本企業(yè)基本相同，并根據(jù)本企業(yè)的實際情況進行改進。(3)根據(jù)本企業(yè)最近一段時間的實際水平作為評價指標的標準。由于受外部市場環(huán)境和國家宏觀調(diào)控政策的影響，企業(yè)的實際控制水平可能與歷史最好水平有較大的差距，在這種情況下，可以結(jié)合實際生產(chǎn)過程制定評價指標的標準。

 

 

　　五、研究結(jié)論與啟示

 

 

　　(一)研究結(jié)論和貢獻

 

 

　　本文首先概述了生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展模式和企業(yè)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的聯(lián)系，以及企業(yè)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的含義、特征和驅(qū)動理論；然后，闡述了生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展模式下我國企業(yè)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的作用機理，論證了以“戰(zhàn)略成本控制”為主的現(xiàn)代模式是一種最佳的環(huán)境成本控制模式，可以使環(huán)境總成本等于控制成本，損害成本為零，環(huán)境總成本達到最低，，基本實現(xiàn)零排放；最后，重點介紹了產(chǎn)品生命周期成本管理、作業(yè)成本管理、物質(zhì)流成本核算——資源損失定量分析和實施環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的激勵評價機制等四種方法在企業(yè)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制中的具體實施應用。

 

 

　　本文的研究從戰(zhàn)略層面為生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展模式下我國企業(yè)實施環(huán)境成本控制奠定了一定的理論基礎(chǔ)，并提供了具體的實施策略和方法，對于企業(yè)構(gòu)建生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展模式，實現(xiàn)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的共贏具有重要的推動作用，對于加快我國“生態(tài)文明建設”和創(chuàng)造“美麗中國”的宏偉藍圖更具有積極的現(xiàn)實意義。

 

 

　　(二)啟示

 

 

　　企業(yè)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制是企業(yè)建立環(huán)境成本戰(zhàn)略管理體系的重要組成部分，是以環(huán)境成本的確認、計量、核算和分配所提供的信息為基礎(chǔ)，是企業(yè)提高環(huán)境業(yè)績和降低環(huán)境風險的保障，同時又是企業(yè)環(huán)境信息披露的重點內(nèi)容之一，如何促進企業(yè)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制與其確認、計量、核算和分配之間，以及與環(huán)境信息披露之間的相互配合和深層連接，應該是一個很有價值的研究方向；企業(yè)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制策略會因不同的行業(yè)(如重污染行業(yè)和非重污染行業(yè))、不同的地區(qū)(如東部發(fā)達地區(qū)和中西部不發(fā)達地區(qū))、企業(yè)不同的發(fā)展階段(產(chǎn)生、成長、成熟、衰退)而有差異和側(cè)重點，如何從戰(zhàn)略層面制定更具差異性和實用性的企業(yè)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制策略也有一定的研究價值。

 

 

　　注釋：

 

 

　�、偾鍧嵃l(fā)展機制是發(fā)展中國家在發(fā)達國家的資金和技術(shù)幫助下，減少溫室氣體的排放，發(fā)達國家則通過排放權(quán)交易市場購買發(fā)展中國家的減排量，其實這是一種二者的“雙贏”合作機制。

 

 

　�、�“變廢為寶”是指將“三廢”以原級資源化或次級資源化的方式進行資源化和循環(huán)利用，重新投入生產(chǎn)。“以廢治廢”是指根據(jù)不同行業(yè)和不同企業(yè)污染物的化學性質(zhì)進行中和反應(例如酸堿的中和反應)，從而降低各自的污染性和毒性。“區(qū)域環(huán)境綜合治理”是指由政府投資污染物處理設施，采取集中排污治理的方式降低某一區(qū)域的環(huán)境污染，不僅能夠降低各個區(qū)域的治污成本，而且能夠?qū)崿F(xiàn)區(qū)域環(huán)境成本最優(yōu)。

 

 

　�、圻@五個生態(tài)效率指標是：導致全球變暖氣體排放量/增加值，初級能源消耗量/增加值，用水量/增加值，固體和液體廢棄物量/增加值，破壞臭氧層氣體的物質(zhì)排放量/增加值。

 

作者介紹：謝東明，西南財經(jīng)大學會計學院，611130；王平，中國人民大學商學院，100872。

 

一、引言隨著社會主義市場經(jīng)濟改革的進一步深入，環(huán)境污染問題日顯嚴峻，因此我國政府制定了更加嚴格和健全的環(huán)境法律法規(guī)體系，加大了外部環(huán)境成本內(nèi)部化的力度，黨的十八大也將“生態(tài)文明建設”寫入黨章，這些都彰顯了保護生態(tài)環(huán)境的緊迫性和重要性。作為環(huán)境污染主體…

一、引言隨著社會主義市場經(jīng)濟改革的進一步深入，環(huán)境污染問題日顯嚴峻，因此我國政府制定了更加嚴格和健全的環(huán)境法律法規(guī)體系，加大了外部環(huán)境成本內(nèi)部化的力度，黨的十八大也將“生態(tài)文明建設”寫入黨章，這些都彰顯了保護生態(tài)環(huán)境的緊迫性和重要性。作為環(huán)境污染主體…

一、引言隨著社會主義市場經(jīng)濟改革的進一步深入，環(huán)境污染問題日顯嚴峻，因此我國政府制定了更加嚴格和健全的環(huán)境法律法規(guī)體系，加大了外部環(huán)境成本內(nèi)部化的力度，黨的十八大也將“生態(tài)文明建設”寫入黨章，這些都彰顯了保護生態(tài)環(huán)境的緊迫性和重要性。作為環(huán)境污染主體…

 

本文由第一文庫網(wǎng)()首發(fā)，轉(zhuǎn)載請保留網(wǎng)址和出處！

>> 查看更多相關(guān)文檔

 

免費下載文檔：

 

  本文關(guān)鍵詞：生態(tài)經(jīng)濟發(fā)展模式下我國企業(yè)環(huán)境成本的戰(zhàn)略控制研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

本文編號：191685