近代中國的一個顯著特征是從傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)國家向現(xiàn)代工業(yè)國家轉(zhuǎn)變。工業(yè)化是與傳統(tǒng)生產(chǎn)方式不同的新型生產(chǎn)方式,在此過程中所需的資金是如何籌集的?如果說西方國家對外殖民擴張、掠奪為其走向工業(yè)化及現(xiàn)代化提供了必要的原始資本積累,那么對于中國這樣一個半殖民地半封建國家而言,現(xiàn)代化的資金從何而來?作為國家財政的重要收入來源,稅收是維持政府正常運作及推動各項現(xiàn)代化事業(yè)建設(shè)的資金保障。同時,工業(yè)化帶來社會物質(zhì)財富的增長為政府提供了豐富的稅源,這要求建立與之相適應的財政體制和稅收制度。也就是說,稅收能夠為現(xiàn)代化的發(fā)展提供資金支持,現(xiàn)代化的發(fā)展要求稅收制度的革新。因此,我們可將中國從傳統(tǒng)稅制向現(xiàn)代稅制轉(zhuǎn)變以適應現(xiàn)代化發(fā)展要求的過程稱為中國的稅收現(xiàn)代化進程。 本文以引自西方國家并取代中國地方“惡稅”厘金的營業(yè)稅為考察對象,利用在四川省檔案館、重慶市檔案館、上海市檔案館等單位挖掘的大量原始檔案資料和各種民國時期的報刊資料,運用歷史學、經(jīng)濟學、財政學、稅收學等相關(guān)學科的知識和方法,從制度和實踐兩個層面探究中國稅收現(xiàn)代化問題,重點理清了稅收現(xiàn)代化進程中的三種關(guān)系：傳統(tǒng)稅制與現(xiàn)代稅制的關(guān)系、中央與地方的稅收關(guān)系、政府與納稅人(商界)的關(guān)系。在此基礎(chǔ)上,本論文揭示了中國稅收現(xiàn)代化的動力和制約因素,同時為中國近代經(jīng)濟史研究和財政稅收史研究提供了一個新視角。 除緒論和結(jié)語外,本文共分為時間相繼而又有內(nèi)在邏輯關(guān)聯(lián)的四個部分。第一部分以裁厘與中國現(xiàn)代營業(yè)稅制度的建立及其實施為中心,考察南京國民政府改造舊稅、建立新稅的歷史進程。第二部分以四川營業(yè)稅為例,考察抗戰(zhàn)背景下的地方稅收制度改革及其對稅收現(xiàn)代化的影響,探討營業(yè)稅納稅人對政府稅收權(quán)力過度擴張的制衡。第三部分以中央接辦及改革營業(yè)稅為中心,考察戰(zhàn)時中央財政集權(quán)對營業(yè)稅征收制度現(xiàn)代化的影響以及營業(yè)稅在爭取民族獨立進程中的作用。第四部分以戰(zhàn)后地方營業(yè)稅的改革實踐及其結(jié)果為中心,探討地方稅收權(quán)力的流失以及中國稅收現(xiàn)代化進程遭遇的頓挫。通過對不同歷史時期營業(yè)稅現(xiàn)代化進程的具體考察,本文最終得出以下幾點結(jié)論： 第一、關(guān)于傳統(tǒng)稅制與現(xiàn)代稅制的關(guān)系。傳統(tǒng)與現(xiàn)代是相對的概念。相對于厘金及牙、當?shù)榷?營業(yè)稅屬于現(xiàn)代稅種；相對于包征制度,查征制度屬于現(xiàn)代稅收制度。在現(xiàn)代社會,政府對什么征稅,怎樣征稅,征多少稅,均須遵守既定的法律規(guī)范,即“依法征稅”。營業(yè)稅查征制度正是一種以既定稅法稅則為準繩的征稅制度,包征制則是政府與其他單位或個人達成某種協(xié)議的“法外”征稅模式。這種“法外”征稅模式與現(xiàn)代稅收制度的法律性本質(zhì)是背道而馳的。事物的存在往往有其合理性。包征之所以能夠存在,并彌補查征之不足,可以說是西方現(xiàn)代營業(yè)稅制度適應中國國情的結(jié)果,這同時顯示出傳統(tǒng)稅收制度中的某些因素在現(xiàn)代稅收制度中仍有頑強的生命力。 第二、關(guān)于中央與地方的稅收關(guān)系。財政分權(quán)是現(xiàn)代國家普遍實行的一種財政體制。在中國,真正意義上的中央與地方財政分權(quán)始于南京國民政府時期,此后財政稅收體制在分權(quán)與集權(quán)之間幾經(jīng)變動,營業(yè)稅亦由地方稅變?yōu)閲叶?再由國家稅變?yōu)榈胤蕉?其間交織著中央與地方圍繞稅權(quán)的激烈爭奪。在戰(zhàn)時財政集權(quán)之下,中央集營業(yè)稅的立法權(quán)、征收權(quán)、管理權(quán)和支配權(quán)于一身,能夠有效地改革征收制度,并實現(xiàn)了降低征稅成本及提高征稅效率的目的。營業(yè)稅征收制度的現(xiàn)代化進程并未因中央與地方財政稅收權(quán)力的變化而停滯不前,反而在中央辦理期間得到延續(xù)和進一步發(fā)展。 第三、關(guān)于政府與納稅人(商界)的關(guān)系。營業(yè)稅納稅人非常之廣泛,包括從事工商業(yè)經(jīng)營的各業(yè)商人,他們大都已納入商會、同業(yè)公會等組織體系,形成一支獨立的社會力量,在稅收事務中具備一定話語權(quán)。這些組織由納稅人選舉(推舉)產(chǎn)生,代表并致力于維護納稅人的利益,反映納稅人的訴求,制約政府稅收權(quán)力的過度擴張。這是中國納稅人現(xiàn)代稅收意識形成的重要表現(xiàn),也是中國走向現(xiàn)代稅收民主國家的重要表現(xiàn)。這說明政府與納稅人之間已經(jīng)形成了一種相互制約的機制,正是在商人團體和政府雙方的相互博弈與互動中,現(xiàn)代稅收制度才得以不斷趨于完善。 總的來說,作為一個引自西方國家的現(xiàn)代稅種,營業(yè)稅在民國財政稅收中有著非常重要的地位和作用,對中國現(xiàn)代化事業(yè)也有特殊的意義。營業(yè)稅取代了“惡稅”厘金,為中國工商業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展創(chuàng)造了比較寬松的稅收政策條件。在國民政府的分稅制體制下,營業(yè)稅與田賦構(gòu)建起地方稅收體系的主體,為地方現(xiàn)代化事業(yè)建設(shè)提供了不可代替的資金支持。在抗戰(zhàn)時期,營業(yè)稅成為政府增稅的重要途徑,大大擴充了直接稅體系,有效地支持了抗戰(zhàn)財政,為中國爭取民族獨立作出了積極貢獻。通過本文以營業(yè)稅為個案研究民國時期的稅收現(xiàn)代化及現(xiàn)代化進程中的各種關(guān)系,我們發(fā)現(xiàn),中國稅收現(xiàn)代化既吸收了西方國家現(xiàn)代化的成果,又保留了傳統(tǒng)稅制的某些烙印,而且能夠隨社會政治經(jīng)濟形勢的變化而調(diào)整。
【學位單位】：復旦大學
【學位級別】：博士
【學位年份】：2013
【中圖分類】：F812.9;K26
【文章目錄】：
中文摘要
Abstracts
第一章 緒論
    第一節(jié) 研究的緣起和意義
        一、從中國的現(xiàn)代化談起
        二、稅收現(xiàn)代化的界定
        三、營業(yè)稅與稅收現(xiàn)代化
    第二節(jié) 現(xiàn)代化視野下的民國稅收史研究
        一、改革舊稅
        二、建立新稅
        三、財稅分權(quán)
        四、征納關(guān)系
    第三節(jié) 民國營業(yè)稅史研究概況
    第四節(jié) 研究思路、資料運用及章節(jié)安排
        一、研究思路
        二、資料運用
        三、創(chuàng)新之處
        四、章節(jié)安排
第二章 裁厘與現(xiàn)代營業(yè)稅制度在中國的建立
    第一節(jié) 營業(yè)稅與裁厘改稅的籌議
        一、裁厘與各方之利益考量
        二、營業(yè)稅與裁厘補稅
    第二節(jié) 營業(yè)稅的立法過程及其紛爭
        一、北洋時期的營業(yè)稅立法
        二、南京時期的營業(yè)稅立法
        三、地方推行營業(yè)稅的努力
        四、商界對地方稅則的質(zhì)疑
        五、中央營業(yè)稅法的頒布
    第三節(jié) 裁厘改稅的實施與各方之應對
        一、裁厘后的地方財政危機
        二、地方政府的因應措施
        三、外商抵制營業(yè)稅
        四、第二次全國財政會議與營業(yè)稅的整理
    第四節(jié) 營業(yè)稅征收制度的變化
        一、包征、委托代征與查征之辨析
        二、營業(yè)稅征收制度的變化
        三、制度變化的原因分析
    第五節(jié) 營業(yè)稅與地方稅收體系的構(gòu)建
        一、現(xiàn)代地方財政稅收體系的構(gòu)建
        二、營業(yè)稅在地方稅收體系中之地位
    小結(jié)
第三章 戰(zhàn)時地方稅制改革與營業(yè)稅的現(xiàn)代化——以四川為例
    第一節(jié) 戰(zhàn)前四川營業(yè)稅制度的建立與實施
        一、四川現(xiàn)代營業(yè)稅制度的建立
        二、四川營業(yè)稅的結(jié)構(gòu)性分析
    第二節(jié) 關(guān)吉玉與戰(zhàn)時四川營業(yè)稅改革
        一、抗戰(zhàn)爆發(fā)與營業(yè)稅增稅政策
        二、關(guān)吉玉的改革措施
        三、稅率政策的再次調(diào)整
    第四節(jié) 張鏡明與四川營業(yè)稅政策的轉(zhuǎn)變
        一、調(diào)整營業(yè)稅則
        二、重組征稅機構(gòu)
        三、改革人事制度
        四、舊稅改辦營業(yè)稅
        五、其他改革措施
    第五節(jié) 戰(zhàn)時四川營業(yè)稅制度實施之得失
        一、營業(yè)稅對戰(zhàn)時財政的支持
        二、營業(yè)稅對民生經(jīng)濟的影響
        三、營業(yè)稅征收之困難
    小結(jié)
第四章 戰(zhàn)時中央財政集權(quán)與營業(yè)稅的現(xiàn)代化
    第一節(jié) 中央接收營業(yè)稅的背景分析
        一、中央財政困難與應對
        二、地方營業(yè)稅收入頗巨
        三、營業(yè)稅具有戰(zhàn)稅潛質(zhì)
    第二節(jié) 改革和接收營業(yè)稅決策的形成
        一、第三次全國財政會議上改革營業(yè)稅的主張
        二、修正稅法草案及績效估算
        三、中央接收營業(yè)稅之經(jīng)過
    第三節(jié) 中央接收營業(yè)稅后的制度改革
        一、調(diào)整稅收機構(gòu)
        二、改革人事制度
        三、統(tǒng)一征稅標準
        四、厲行公庫制度
        五、清除地方積弊
        六、實行簡化稽征
        七、稅收激勵機制
    第四節(jié) 財政集權(quán)下營業(yè)稅收入的變動
        一、接辦前后收入的變化
        二、接辦前后征稅效率的變化
        三、接辦期間營業(yè)稅的增長
    第五節(jié) 財政集權(quán)下營業(yè)稅征收的缺失
        一、稅務管理疏漏
        二、商民稅收負擔過重
        三、地方財權(quán)與事權(quán)失衡
    小結(jié)
第五章 地方稅收流失與營業(yè)稅現(xiàn)代化的頓挫
    第一節(jié) 營業(yè)稅與戰(zhàn)后財政體制的調(diào)整
        一、財政體制的重新調(diào)整
        二、地方營業(yè)稅接收情形
        三、特種營業(yè)稅：財政集權(quán)的延續(xù)
    第二節(jié) 戰(zhàn)后營業(yè)稅的征收與減免糾紛
        一、政府與商界的稅率之爭
        二、書業(yè)請免營業(yè)稅
        三、糧食業(yè)續(xù)免營業(yè)稅
        四、減稅與稅收流失
    第三節(jié)簡化稽征：地方政府的無奈選擇——以重慶和上海為中心的考察
        一、緣起：查征制的困境
        二、重慶營業(yè)稅簡化稽征
        三、上海營業(yè)稅簡化稽征
        四、對簡化稽征之再認識
    小結(jié)
第六章 結(jié)語
    一、營業(yè)稅權(quán)力在中央與地方間的變動
    二、稅收現(xiàn)代化與營業(yè)稅性質(zhì)的變異
    三、商人團體與營業(yè)稅的稅收現(xiàn)代化
    四、營業(yè)稅現(xiàn)代化進程中的傳統(tǒng)因素
    五、營業(yè)稅在中國現(xiàn)代化進程中的作用
參考文獻
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本文編號：2855486