發(fā)布時(shí)間：2017-10-26 14:33

  本文關(guān)鍵詞：民國(guó)時(shí)期印花稅制研究

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【摘要】：穩(wěn)定的社會(huì)環(huán)境是稅制得以持續(xù)的重要保證。印花稅制是我國(guó)引進(jìn)西洋稅制的最先嘗試,是中國(guó)傳統(tǒng)稅制向近代稅制嬗變的重要標(biāo)志。鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)后,傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)遭到破壞,中國(guó)被迫卷入了世界資本主義市場(chǎng),加快了農(nóng)業(yè)資本主義的步伐；國(guó)家資本主義應(yīng)運(yùn)而生,民族資本主義的崛起也帶動(dòng)了中國(guó)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,特別是19世紀(jì)70至90年代相對(duì)穩(wěn)定的社會(huì)環(huán)境給中國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了難得的發(fā)展時(shí)機(jī),這一時(shí)期,中國(guó)的商品經(jīng)濟(jì)得到前所未有的發(fā)展。鴉片戰(zhàn)爭(zhēng)使中國(guó)淪落為半殖民半封建社會(huì),這徹底擊碎了國(guó)人“夜郎自大”的黃粱美夢(mèng),越來(lái)越多的有志之士開(kāi)始向西方學(xué)習(xí)尋求救國(guó)真理,由此經(jīng)世濟(jì)民的財(cái)經(jīng)理論成為了他們學(xué)習(xí)的重點(diǎn),被大量地引入中國(guó)。西方財(cái)稅理論在中國(guó)的深入傳播使晚清政府了解到印花稅是西洋各國(guó)所通行之稅種且收效甚好,于是在積極探索開(kāi)拓新稅源的過(guò)程中非常青睞于印花稅,印花稅由此成為了我國(guó)引進(jìn)的第一個(gè)西洋稅種。清政府于光緒二十八年和光緒三十四年進(jìn)行兩次試辦。然而,在當(dāng)時(shí)民力不足以承受過(guò)多的稅負(fù)情況下,兩次試辦都是以斂財(cái)為急務(wù),立新而不廢舊,最終失信于民,未能使得印花稅加以推廣,僅限制在比較狹小的區(qū)域內(nèi),許多地區(qū)最終不得不暫停試辦。民國(guó)肇建,百?gòu)U待興,支出日廣,需款浩繁,北京政府決定積極開(kāi)征新稅,并將醞釀已久的印花稅付諸實(shí)施,在清末《印花稅則》的基礎(chǔ)上制訂了《印花稅法(草案)》,隨后又頒發(fā)了相關(guān)的法規(guī)章程,對(duì)印花稅征收的各個(gè)環(huán)節(jié)都做出了明確規(guī)定和詳細(xì)補(bǔ)充,其最初的制度設(shè)置堪稱完備,由此建立起了我國(guó)印花稅制的基本框架,后經(jīng)多次修訂使其稅法體系更趨完善,印花稅制在這一時(shí)期有了初步發(fā)展。但由于時(shí)局動(dòng)蕩,軍閥割據(jù)愈演愈烈,地方擁兵割據(jù),中央政權(quán)更迭不斷,財(cái)權(quán)渙散,印花稅的征管難以統(tǒng)一；加之政府管理缺失,稅法設(shè)置后又出現(xiàn)超出立法程序的隨意變動(dòng),地方上執(zhí)法手段粗暴等一系列問(wèn)題導(dǎo)致印花稅攤銷勒派,私印濫發(fā)嚴(yán)重,使印花稅的稅收本質(zhì)發(fā)生變異,與其他苛捐無(wú)異,商民產(chǎn)生強(qiáng)烈的抵觸情緒,誠(chéng)信納稅意識(shí)不強(qiáng),導(dǎo)致印花稅征收的效果不佳。 稅收導(dǎo)向正確與否是稅制能否健康發(fā)展的關(guān)鍵因素。南京國(guó)民政府成立后,由于推行了一系列積極的財(cái)經(jīng)政策,近代工業(yè)取得了前所未有的發(fā)展。但好景不長(zhǎng),抗日戰(zhàn)爭(zhēng)的爆發(fā)中斷了自1936年開(kāi)始的新一輪經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)趨勢(shì),廣大的沿江沿海工商業(yè)發(fā)達(dá)的地區(qū)以及江蘇、江西、安徽、湖南等農(nóng)業(yè)發(fā)達(dá)地區(qū)先后被日軍控制,淪陷區(qū)成為了日本帝國(guó)主義的政治奴役和經(jīng)濟(jì)掠奪的對(duì)象,民族資本急劇破產(chǎn)。由于南京國(guó)民政府統(tǒng)一了印花稅的印制和征管工作,并進(jìn)一步對(duì)印花稅的稽征進(jìn)行整頓,對(duì)地方攤銷勒派、截留稅款等嚴(yán)重問(wèn)題進(jìn)行肅清,有效地保證了印花稅征管工作。同時(shí),印花稅制在這一時(shí)期也得到了很大的改進(jìn),如收復(fù)租界的印花稅屬地主權(quán),按照立法程序來(lái)修訂《印花稅法》以及確立了稅法的公平合理等原則,等等。但抗日戰(zhàn)爭(zhēng)的爆發(fā)也使國(guó)民政府初期印花稅征管工作剛剛有了明顯成績(jī)卻因此中斷,廣大的沿江沿海工商業(yè)地區(qū)的淪陷使印花稅收急劇減少,加上軍費(fèi)的極速增長(zhǎng),迫使國(guó)民政府財(cái)政進(jìn)入了戰(zhàn)時(shí)財(cái)政階段,多次修訂《印花稅法》,擴(kuò)大了貼花憑證的范圍,調(diào)整并酌量增加了稅率,加重了罰則。加之后期的物價(jià)飛漲,通貨膨脹加劇,雖然印花稅收總額有所增加,但廣大工商業(yè)的發(fā)展卻因此遭致摧殘�？箲�(zhàn)結(jié)束后,由于內(nèi)戰(zhàn)的爆發(fā),有所恢復(fù)的中國(guó)經(jīng)濟(jì)又陷入了混亂狀態(tài)。軍事上的節(jié)節(jié)敗退使得軍費(fèi)激增,國(guó)民政府始終無(wú)法徹底根治財(cái)政赤字的頑疾,國(guó)民政府不得不絞盡腦汁彌補(bǔ)財(cái)政上的虧空,大量發(fā)行內(nèi)債,增發(fā)法幣和金圓券,舉借外債,同時(shí)還奉行戰(zhàn)時(shí)稅收政策,其中,4年內(nèi)進(jìn)行了5次《印花稅法》的修訂就是其斂財(cái)稅收的重要表現(xiàn)。其修訂的宗旨無(wú)非是擴(kuò)充稅源,提高稅率,加大罰則,最終使印花稅由“良稅”逐步淪為“苛捐”。由此,民國(guó)印花稅制經(jīng)歷了前期的初步發(fā)展及逐步完善,最終在民國(guó)晚期發(fā)生本質(zhì)蛻變,隨著國(guó)民政府政權(quán)的倒臺(tái)而中斷。 從稅制發(fā)展的基本規(guī)律來(lái)看,社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r是稅收制度選擇的基礎(chǔ)、稅收制度發(fā)展變革的源動(dòng)力和稅收制度發(fā)展變革方向及特征的決定因素。因此,稅制的修訂應(yīng)以社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度為參照,稅收制度必須與一個(gè)國(guó)家的國(guó)民經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng),不能超越客觀經(jīng)濟(jì)狀況設(shè)置或改革稅制。綜觀民國(guó)時(shí)期印花稅制的發(fā)展歷程,就其本身的稅制引進(jìn)而言并無(wú)可厚非,因?yàn)橛』ǘ惐旧砭哂衅渌惙N所不具備的“取微用宏”優(yōu)勢(shì),且商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得民間交往頻繁,以商事活動(dòng)中簿據(jù)和憑證為征收對(duì)象的印花稅在稅源上有所保障。但民國(guó)晚期政府的稅收導(dǎo)向卻出現(xiàn)較大問(wèn)題,南京國(guó)民政府在超越社會(huì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上對(duì)《印花稅法》進(jìn)行頻繁修訂使商民難以承受,抗征、拒繳頻發(fā),且在整個(gè)稅法制定過(guò)程中也出現(xiàn)了諸多弊端,如稅法的制定過(guò)程并沒(méi)有完全按照稅收立法的程序來(lái)制定,不能使民眾廣泛參與,體現(xiàn)了太多的行政立法的強(qiáng)制性,由此說(shuō)明民國(guó)晚期印花稅制的中斷主要是由于政府在稅制設(shè)置過(guò)程中的過(guò)多行政干預(yù)造成的。 同時(shí),在印花稅制的推進(jìn)過(guò)程中,中央與地方也存在較多財(cái)權(quán)矛盾,越是有法不依則說(shuō)明中央與地方的積弊越深,特別是在當(dāng)時(shí)的財(cái)權(quán)已經(jīng)出現(xiàn)下移趨勢(shì)情況下,地方勢(shì)力對(duì)稅法強(qiáng)制推行的抵制也就在所難免。一直以來(lái),中央對(duì)省級(jí)財(cái)政控制力度過(guò)強(qiáng),將省級(jí)財(cái)權(quán)納入中央財(cái)政的附屬地位,省級(jí)財(cái)政稅源急劇萎縮,同時(shí)又賦予縣市地方過(guò)多的自治權(quán),從而導(dǎo)致了省級(jí)財(cái)政無(wú)法調(diào)控好地方稅收,由此造成了中央與地方的稅收博弈中,地方上有法不依,執(zhí)法不嚴(yán),游離于稅法的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。此外,由于印花稅征管中的有效管理缺失,使得勒銷、攤派的弊病時(shí)有發(fā)生,印花稅的本質(zhì)發(fā)生嚴(yán)重蛻變,由“良稅”淪為“苛捐”。然而,無(wú)可厚非的是,民國(guó)時(shí)期印花稅的征管在某種程度上還是得到了改進(jìn),如實(shí)行和推廣簡(jiǎn)化貼花辦法、通過(guò)多種渠道進(jìn)行稅收宣傳以及在整個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行征管競(jìng)賽等做法在當(dāng)今稅收征管工作中仍算是比較先進(jìn)的方法,對(duì)營(yíng)造良好的稅收環(huán)境有很大的促進(jìn)作用。這些對(duì)我國(guó)今后的印花稅制改革都將是有益啟示,使我們更加關(guān)注于稅法的合理性和可行性的有益探索,積極推進(jìn)“分稅制”改革,進(jìn)一步深化稅收征管體制內(nèi)部改革。
【關(guān)鍵詞】：財(cái)政 稅收制度 印花稅 《印花稅法》 民國(guó)
【學(xué)位授予單位】：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：博士
【學(xué)位授予年份】：2013
【分類號(hào)】：K258;F812.9
【目錄】：

• 摘要10-13
• Abstract13-17
• 1. 緒論17-37
• 1.1 選題意義17-20
• 1.1.1 選題依據(jù)17-18
• 1.1.2 理論意義18-19
• 1.1.3 現(xiàn)實(shí)意義19-20
• 1.2 概念界定20-21
• 1.3 研究現(xiàn)狀21-33
• 1.3.1 關(guān)于民國(guó)印花稅制的產(chǎn)生背景研究21-23
• 1.3.2 關(guān)于民國(guó)時(shí)期印花稅制發(fā)展研究23-25
• 1.3.3 關(guān)于民國(guó)時(shí)期印花稅制的相關(guān)研究25-33
• 1.4 研究思路、框架及方法33-35
• 1.5 創(chuàng)新與不足35-37
• 2. 近代中國(guó)引進(jìn)印花稅的背景分析37-55
• 2.1 印花稅溯源及各國(guó)舉辦情形37-38
• 2.2 近代中國(guó)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的演變38-42
• 2.3 民主憲政與西方稅制的傳播42-43
• 2.4 清末清理財(cái)政與厘定稅種43-46
• 2.5 革除稅弊與創(chuàng)辦工商新稅46-48
• 2.6 清末籌議與試辦印花稅的過(guò)程及其失敗的原因評(píng)析48-53
• 本章小結(jié)53-55
• 3. 印花稅制的確立與初步發(fā)展(1912—1927年)55-75
• 3.1 北京政府時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展及財(cái)政狀況55-59
• 3.1.1 北京政府時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r55-57
• 3.1.2 北京政府時(shí)期的財(cái)政狀況57-59
• 3.2 印花稅制的確立59-64
• 3.2.1 全面開(kāi)征印花稅的輿論宣傳準(zhǔn)備59-60
• 3.2.2 《印花稅法(草案)》的頒布60-61
• 3.2.3 印花稅征收的管理制度及機(jī)構(gòu)設(shè)置61-64
• 3.3 印花稅制的初步發(fā)展64-68
• 3.3.1 征稅范圍的擴(kuò)大64-66
• 3.3.2 稅率的調(diào)整66-67
• 3.3.3 罰則及立法程序的規(guī)范67-68
• 3.4 印花稅制的實(shí)施及其效果評(píng)析68-74
• 3.4.1 印花稅征收中的稅收宣傳68-69
• 3.4.2 印花稅款及罰金的分配69-70
• 3.4.3 印花稅的征收70-71
• 3.4.4 印花稅征收的效果評(píng)析71-74
• 本章小結(jié)74-75
• 4. 印花稅制的承襲與演變(1927—1945年)75-105
• 4.1 南京國(guó)民政府前期的經(jīng)濟(jì)及財(cái)政狀況75-84
• 4.1.1 1927-1937年的經(jīng)濟(jì)及財(cái)政狀況75-79
• 4.1.2 1937-1945年的經(jīng)濟(jì)及財(cái)政狀況79-84
• 4.2 《印花稅法》的沿襲與推進(jìn)84-88
• 4.2.1 《國(guó)民政府財(cái)政部印花稅暫行條例(草案)》的頒布84-85
• 4.2.2 《印花稅法》的推進(jìn)85-88
• 4.3 印花稅征管制度的改進(jìn)88-97
• 4.3.1 加強(qiáng)印花稅票的印制、銷售和粘貼88-90
• 4.3.2 健全印花稅征收的組織機(jī)構(gòu)建設(shè)90-91
• 4.3.3 完善印花稅征收的稽征制度91-93
• 4.3.4 落實(shí)基層的印花稅宣傳93-97
• 4.4 印花稅制的實(shí)施及其效果評(píng)析97-104
• 4.4.1 印花稅的征收97-98
• 4.4.2 印花稅征收的特征分析98-101
• 4.4.3 印花稅征收的效果評(píng)析101-104
• 本章小結(jié)104-105
• 5. 民國(guó)晚期印花稅制的蛻變及中斷(1945—1949年)105-128
• 5.1 民國(guó)晚期的經(jīng)濟(jì)及財(cái)政狀況105-111
• 5.1.1 經(jīng)濟(jì)的停滯和破產(chǎn)105-106
• 5.1.2 財(cái)政狀況的總崩潰106-111
• 5.2 中央、省、縣三級(jí)賦稅體系的恢復(fù)111-113
• 5.3 《印花稅法》的頻繁修訂113-115
• 5.4 印花稅征管工作的加強(qiáng)115-117
• 5.4.1 完善憑證的征管辦法115
• 5.4.2 推廣簡(jiǎn)化貼花115-116
• 5.4.3 加強(qiáng)印花稅票的管理與銷售116-117
• 5.5 印花稅制特征的蛻變分析117-124
• 5.5.1 政府與商民之間存在信息不對(duì)稱118
• 5.5.2 征稅機(jī)關(guān)游離于新舊稅法之間118-120
• 5.5.3 司法機(jī)關(guān)奉行多重標(biāo)準(zhǔn)的判例理由120-124
• 5.6 民國(guó)晚期印花稅的征收效果及其原因解析124-126
• 本章小結(jié)126-128
• 6. 民國(guó)時(shí)期推行印花稅制的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)及其現(xiàn)代啟示128-144
• 6.1 成功經(jīng)驗(yàn)128-130
• 6.2 失敗教訓(xùn)130-132
• 6.3 現(xiàn)代啟示132-143
• 本章小結(jié)143-144
• 參考文獻(xiàn)144-159
• 附錄：讀博期間已發(fā)表的相關(guān)研究成果159-160
• 后記160-161

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號(hào)：1099072