本文關(guān)鍵詞：實(shí)施“一帶一路”戰(zhàn)略的財(cái)稅政策研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

實(shí)施“一帶一路”戰(zhàn)略的財(cái)稅政策研究 投稿：邵檚檛

 

 

2013年9月和10月，國(guó)家主席習(xí)近平在出訪中亞和東南亞國(guó)家期間，先后提出共建“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”(“一帶一路”)的重大倡議。2015年3月28日，國(guó)家發(fā)展改革委、外交部、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布《推動(dòng)共建絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶和21世紀(jì)海上絲…

中圖分類號(hào)：F812.45文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-9544(2015)05-0004-07隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)結(jié)構(gòu)的深刻變化，國(guó)家治理能力提升相對(duì)滯后的矛盾日益凸顯，這在相當(dāng)大程度上反映在作為“國(guó)家治理基礎(chǔ)與重要支柱”的財(cái)政…

一、財(cái)政困局的具體表現(xiàn)近年來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”。因?yàn)槲覈?guó)的財(cái)政收入基礎(chǔ)更多是建立在高增長(zhǎng)速度和高工業(yè)增加值的基礎(chǔ)上，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化使得未來(lái)一段時(shí)期財(cái)政收入壓力較大。在這個(gè)趨勢(shì)下，伴隨著人口老齡化、社會(huì)保障等支出剛性進(jìn)一步增加，財(cái)政收支矛盾加劇，…

 

作者：楊志勇

稅務(wù)研究 2015年09期

　　2013年9月和10月，國(guó)家主席習(xí)近平在出訪中亞和東南亞國(guó)家期間，先后提出共建“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”(“一帶一路”)的重大倡議。2015年3月28日，國(guó)家發(fā)展改革委、外交部、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布《推動(dòng)共建絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶和21世紀(jì)海上絲綢之路的愿景與行動(dòng)》。①“一帶一路”戰(zhàn)略已轉(zhuǎn)化為實(shí)際行動(dòng)。“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，將有利于促進(jìn)沿線各國(guó)經(jīng)濟(jì)繁榮與區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作，加強(qiáng)不同文明交流互鑒，促進(jìn)世界和平發(fā)展，造福世界各國(guó)人民。

 

　　“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施的成功，需要各國(guó)的精誠(chéng)合作。“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，要實(shí)現(xiàn)區(qū)域的“互聯(lián)互通”，只能在開(kāi)放合作、市場(chǎng)運(yùn)作、互利共贏的前提下進(jìn)行。市場(chǎng)運(yùn)作要求“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施必須遵循市場(chǎng)規(guī)律和國(guó)際通行規(guī)則，充分發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用和各類企業(yè)的主體作用，同時(shí)發(fā)揮好政府作用。在這一過(guò)程中，市場(chǎng)、企業(yè)在資源配置中唱主角。實(shí)現(xiàn)互利共贏目標(biāo)，必須兼顧各方利益和關(guān)切，尋求利益契合點(diǎn)和合作最大公約數(shù)，體現(xiàn)各方智慧和創(chuàng)意，各施所長(zhǎng)，各盡所能，把各方優(yōu)勢(shì)和潛力充分發(fā)揮出來(lái)。“一帶一路”沿線各國(guó)經(jīng)濟(jì)互補(bǔ)性強(qiáng)，合作潛力與空間大。各國(guó)的合作重點(diǎn)主要包括政策溝通、設(shè)施聯(lián)通、貿(mào)易暢通、資金融通、民心相通等內(nèi)容。“一帶一路”建設(shè)需要有相應(yīng)的稅收政策支持。

 

　　“一帶一路”戰(zhàn)略提出的時(shí)間不長(zhǎng)，直接針對(duì)此的研究成果很少。但是，相關(guān)研究成果已較為豐富。過(guò)去的大量國(guó)際稅收研究成果實(shí)際上就成為了“一帶一路”稅收對(duì)策思路的研究基礎(chǔ)。無(wú)疑，未來(lái)的制度調(diào)整只能基于既有的國(guó)際稅收管理體系。王力(2014)對(duì)中國(guó)國(guó)際稅收管理作了較系統(tǒng)的回顧。“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施對(duì)國(guó)際稅收管理和國(guó)內(nèi)稅制改革都提出了新的要求。這些要求，不僅僅是適應(yīng)“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施的需要，而且也是中國(guó)進(jìn)入資本輸出新時(shí)代的需要，更是國(guó)際稅收新秩序形成的需要。為此，中國(guó)有必要在回顧既往稅收制度與政策的基礎(chǔ)之上，按照新規(guī)則的要求，探索積極的有利于國(guó)際稅收新秩序形成的稅收制度與政策。

 

　　二、“一帶一路”戰(zhàn)略的經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景

 

　　2014年，中國(guó)對(duì)外投資規(guī)模約為1400億美元，超過(guò)利用外資約200億美元，成為資本的凈輸出國(guó)。②“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施是在國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景發(fā)生變化的條件下進(jìn)行的。2014年，中國(guó)承接“一帶一路”沿線國(guó)家服務(wù)外包合同金額和執(zhí)行金額分別為125億美元和98.4億美元，同比增長(zhǎng)分別為25.2%和36.3%。其中，承接?xùn)|南亞國(guó)家的服務(wù)外包執(zhí)行金額53.8億美元，同比增長(zhǎng)58.3%。③這說(shuō)明，中國(guó)與“一帶一路”沿線國(guó)家的經(jīng)貿(mào)聯(lián)系在加強(qiáng)。中國(guó)正在致力于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的加快轉(zhuǎn)變，穩(wěn)增長(zhǎng)調(diào)結(jié)構(gòu)是經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展的要求，國(guó)內(nèi)資本需求也發(fā)生了變化。改革開(kāi)放之初，中國(guó)資本匱乏，而今，國(guó)際資本雙向流動(dòng)更加頻繁，“引進(jìn)來(lái)”與“走出去”并重局面已出現(xiàn)。隨著人民幣匯率管理制度等國(guó)際資本流動(dòng)條件的變化、外匯儲(chǔ)備管理制度的進(jìn)一步改革、我國(guó)人民資產(chǎn)全球配置的增多，國(guó)際資本流動(dòng)已呈現(xiàn)出新特點(diǎn)。

 

　　在中國(guó)經(jīng)濟(jì)開(kāi)放新格局中，“走出去”不僅有民間層面的，也有國(guó)家層面的。國(guó)家積極推動(dòng)“走出去”的舉措包括“一帶一路”戰(zhàn)略、推動(dòng)金磚國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行和亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行的成立、加快自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)等等。與此同時(shí)，“引進(jìn)來(lái)”的戰(zhàn)略沒(méi)有改變。在這樣的開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)和行業(yè)升級(jí)要求更加迫切，國(guó)際經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出新秩序的特點(diǎn)。相應(yīng)地，全球商業(yè)模式也在轉(zhuǎn)變，從國(guó)別化經(jīng)營(yíng)模式逐步轉(zhuǎn)向全球化經(jīng)營(yíng)模式，全球價(jià)值鏈模式也表現(xiàn)出新特點(diǎn)。

 

　　國(guó)際投資與國(guó)際貿(mào)易的融合越來(lái)越多，貿(mào)易與投資的轉(zhuǎn)化也日益常見(jiàn)。國(guó)際投資形式多樣化，直接投資、間接投資兼而有之；投資規(guī)模也在不斷擴(kuò)大。不同投資方式需要不同的配套條件，資本輸出與國(guó)內(nèi)資本的發(fā)展需要相互協(xié)調(diào)，國(guó)際資本流動(dòng)監(jiān)控環(huán)境也在發(fā)生變化，這些都表明，按照不同的稅收管理節(jié)點(diǎn)的要求，進(jìn)一步完善相關(guān)稅收制度與稅收政策，已迫在眉睫�？鐕�(guó)并購(gòu)要求有適宜的稅收制度，基于全球價(jià)值鏈的投資布局對(duì)稅收制度的挑戰(zhàn)必須積極應(yīng)對(duì)。“一帶一路”戰(zhàn)略是國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，是實(shí)現(xiàn)多贏共贏的積極舉措。稅收制度和稅收政策選擇服務(wù)于國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，理所應(yīng)當(dāng)。

 

　　三、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)放需要的中國(guó)稅制進(jìn)展與未來(lái)優(yōu)化空間

 

　　(一)適應(yīng)對(duì)外開(kāi)放需要而不斷發(fā)展的中國(guó)稅制

 

　　改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)涉外稅制與國(guó)際稅收管理不斷發(fā)展。改革開(kāi)放初期是引進(jìn)外資的時(shí)代。那時(shí)，中國(guó)對(duì)外資實(shí)行“超國(guó)民待遇”的稅收優(yōu)惠政策。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)的確立，隨著中國(guó)加入世界貿(mào)易組織(WTO)，，不再區(qū)分內(nèi)資外資，公平稅負(fù)已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)中國(guó)稅制建設(shè)和稅收政策的新要求。國(guó)際資本流動(dòng)的雙向特征越發(fā)明顯，“引進(jìn)來(lái)”和“走出去”都變得尋常。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)放新格局的要求，中國(guó)稅制在不斷地改革，國(guó)際稅收管理體系也在不斷完善之中，如在規(guī)范一般反避稅管理、規(guī)范非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅問(wèn)題、加強(qiáng)對(duì)外支付費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理等方面都取得新進(jìn)展。與此同時(shí)，資本輸出對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的穩(wěn)定性、確定性與合理性都提出了要求(如減少重復(fù)課稅、改善納稅服務(wù)等)。統(tǒng)籌國(guó)內(nèi)外資本發(fā)展需要有相應(yīng)的稅收制度與政策。稅收是否應(yīng)該做到中性以及如何實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的目標(biāo)，一國(guó)視角與國(guó)際視角的差異，“引進(jìn)來(lái)”與“走出去”對(duì)稅收需求的差異，資本輸出后國(guó)家稅收權(quán)益的保障，都是稅收制度與政策選擇必須面對(duì)的難題。

 

　　(二)資本輸出時(shí)代中國(guó)稅收制度與政策的進(jìn)一步優(yōu)化空間

 

　　適應(yīng)國(guó)際資本流動(dòng)新時(shí)代的需要，中國(guó)應(yīng)加強(qiáng)自身稅制建設(shè)。一些問(wèn)題甚至要通過(guò)根本性的稅制改革才可能得以解決。例如，徹底的出口退稅、跨境電子商務(wù)稅收等難題，可能更需要以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變才可能得到解決。直接稅制的優(yōu)化也有很大的空間�！镀髽I(yè)所得稅法》亟待修訂，以適應(yīng)現(xiàn)實(shí)不斷變化的需要。與此同時(shí)，中國(guó)還應(yīng)積極參與國(guó)際稅收事務(wù)，采取相應(yīng)的稅收對(duì)策，并推動(dòng)國(guó)際稅收新秩序的形成。

 

　　四、資本輸出稅收對(duì)策的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

 

　　(一)不同歷史階段的資本輸出稅收對(duì)策的演變

 

　　中國(guó)在“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施中，需要充分借鑒其他國(guó)家發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，在對(duì)現(xiàn)有的稅收制度、稅收政策和國(guó)際稅收秩序作出合理研判的基礎(chǔ)之上，尋找對(duì)自己最有利的稅收制度和稅收政策。

 

　　發(fā)達(dá)國(guó)家在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期，多推行鼓勵(lì)商品出口的政策。這種政策至今仍在推行，并已成為制度。以消費(fèi)地為納稅地，早已成為商品稅國(guó)際協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)。但是，隨著電子商務(wù)的興起，特別是跨境電子商務(wù)的發(fā)展，商品稅的國(guó)際協(xié)調(diào)也成為問(wèn)題。

 

　　當(dāng)發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)入壟斷資本主義時(shí)期，特別是進(jìn)入經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代后，國(guó)際貿(mào)易與投資并舉，對(duì)稅收制度和政策提出了新要求。2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)之后，在發(fā)達(dá)國(guó)家調(diào)整國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)秩序的同時(shí)，全球經(jīng)濟(jì)治理秩序?qū)嶋H上已經(jīng)在發(fā)生改變。

 

　　一些發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)在采取行動(dòng)，加強(qiáng)之前幾乎無(wú)法觸及的跨境稅源的管理，并特別注意稅法與其他相關(guān)法案的配合。例如，美國(guó)的《外國(guó)銀行和金融賬戶申報(bào)制度》(Foreign Bank and Financial Account Report Act，F(xiàn)BAR)和《海外賬戶稅收遵從法案》(Foreign Account Tax Compliance Act，F(xiàn)ATCA)就是如此。德國(guó)的《功能轉(zhuǎn)移條例》也旨在維護(hù)稅源。新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的初期，就與經(jīng)濟(jì)開(kāi)放有著密切的關(guān)系，這些國(guó)家在很大程度上就是在融入經(jīng)濟(jì)全球化大潮中發(fā)展起來(lái)的。

 

　　跨境稅源監(jiān)控離不開(kāi)國(guó)際稅收合作。傳統(tǒng)的國(guó)際稅收合作機(jī)制，無(wú)論是基于經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)范本，還是基于聯(lián)合國(guó)(UN)范本，或者是其他雙邊或多邊稅收合作機(jī)制，都在面臨挑戰(zhàn)。“全球稅收論壇”(Global Forum on Transparency and Exchange of Information for Tax Purposes)的創(chuàng)設(shè)，為各國(guó)稅收合作中的對(duì)話提供了一個(gè)更高層次的交流平臺(tái)。稅收制度的實(shí)施必然涉及稅收征管難題。越來(lái)越多的國(guó)家加入《稅收征管互助公約》(Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters)，意味著國(guó)際稅收合作的空間越來(lái)越大。國(guó)際聯(lián)合反避稅信息中心(Joint International Tax Shelter Information Centre，JITSIC)由美、英、澳、加四國(guó)稅務(wù)局長(zhǎng)于2004年發(fā)起成立，旨在實(shí)現(xiàn)成員國(guó)之間的實(shí)時(shí)信息交換、案件調(diào)查和信息共享，有效地識(shí)別和打擊惡意稅收籌劃行為。該中心成員國(guó)雖然較少，但是美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞、加拿大、日本、韓國(guó)、中國(guó)、法國(guó)、德國(guó)都是成員，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)政治領(lǐng)域有著廣泛的影響。2010年，中國(guó)加入該中心，對(duì)于維護(hù)稅收國(guó)家主權(quán)和促進(jìn)國(guó)際稅收新秩序的形成都有著積極影響。OECD啟動(dòng)的《解決稅基侵蝕和轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行動(dòng)計(jì)劃》(Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting，APBEPS)，正在對(duì)OECD和G20成員國(guó)產(chǎn)生重要影響。

 

　　(二)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

 

　　跨境稅源管理是國(guó)際稅收管理的基礎(chǔ)工作。國(guó)際稅收管理的成功不僅需要稅收制度的調(diào)整，也需要稅收制度與其他制度的配合。特別是，稅收征管所需信息問(wèn)題絕非稅務(wù)部門(mén)獨(dú)家所能解決。如果沒(méi)有國(guó)際間的協(xié)調(diào)，那么國(guó)際金融機(jī)構(gòu)的信息就不會(huì)輕易被獲取。即使有了協(xié)調(diào)合作機(jī)制，在實(shí)際操作中，仍然可能面臨各種各樣的挑戰(zhàn)。

 

　　國(guó)際稅收管理離不開(kāi)高水平的專業(yè)管理。國(guó)際稅收事務(wù)專業(yè)性極強(qiáng)，涉及稅法、會(huì)計(jì)、金融、經(jīng)濟(jì)、國(guó)際政治等多個(gè)領(lǐng)域，沒(méi)有專業(yè)力量的支撐，諸多事務(wù)都會(huì)舉步維艱。轉(zhuǎn)讓定價(jià)、稅收抵免等傳統(tǒng)的國(guó)際稅收問(wèn)題有了新的表現(xiàn)方式，對(duì)稅收征管提出了很大的挑戰(zhàn)。國(guó)際金融活動(dòng)的增多與復(fù)雜化，使得國(guó)際稅收事務(wù)所面對(duì)的跨境稅源管理難度越來(lái)越大。超越法人實(shí)體界限的轉(zhuǎn)讓定價(jià)，各種離岸公司及合伙企業(yè)的創(chuàng)設(shè)、離岸基金的成立、離岸信托業(yè)務(wù)的開(kāi)展，都意味著稅收征管需要更多更高水平的專業(yè)人才。為此，各國(guó)更加注意加強(qiáng)立法，將已有的措施轉(zhuǎn)化為法律，提高稅法的權(quán)威性。與此同時(shí)，各國(guó)還特別注意高水平人力資源的配備。

 

　　五、“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施的稅收對(duì)策：短期對(duì)策與長(zhǎng)期制度建設(shè)

 

　　(一)稅收對(duì)策選擇的基礎(chǔ)：世界新秩序的影響

 

　　稅收治理是國(guó)家治理的一部分。稅收治理水平的高低關(guān)系國(guó)家治理現(xiàn)代化的目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)。國(guó)際稅收治理是全球經(jīng)濟(jì)治理的一部分。積極推動(dòng)國(guó)際稅收新秩序的形成，是中國(guó)國(guó)際稅收管理工作的重要任務(wù)。

 

　　Kissinger(2014)認(rèn)為，每一種國(guó)際秩序遲早會(huì)受到兩種趨勢(shì)的挑戰(zhàn)：一是義理性(legitimacy)的重新界定(當(dāng)國(guó)際安排的價(jià)值發(fā)生根本性變化時(shí))；二是權(quán)力平衡的顯著轉(zhuǎn)移(源于國(guó)際秩序不能適應(yīng)國(guó)家權(quán)力關(guān)系發(fā)生重大變化時(shí))。國(guó)際秩序需要在兩者之間取得平衡。在他看來(lái)，21世紀(jì)世界秩序結(jié)構(gòu)中，世界政治和經(jīng)濟(jì)組織不一致。國(guó)際經(jīng)濟(jì)體制已是全球化的，而世界政治結(jié)構(gòu)仍然主要基于國(guó)家民族利益。全球經(jīng)濟(jì)動(dòng)力來(lái)自于清理商品和資本流動(dòng)的障礙。國(guó)際政治體制卻在拖后腿。

 

　　王逸舟(2012)在談到如何看待全球主義的追求與本民族利益之間的關(guān)系時(shí)所主張的“本土情懷與全球視野”理念，值得我們?cè)诜e極推動(dòng)國(guó)際稅收新秩序時(shí)予以重視。按此理念確立起來(lái)的國(guó)際稅收秩序，才可能實(shí)現(xiàn)民族情懷與國(guó)際主義間的動(dòng)態(tài)均衡。大量現(xiàn)實(shí)稅收問(wèn)題解決方案的背后是理論支撐。稅收是經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)等多個(gè)領(lǐng)域問(wèn)題的交匯點(diǎn)。國(guó)際政治(國(guó)際關(guān)系)理論，對(duì)于國(guó)際稅收秩序的形成與發(fā)展有著重要的影響。中國(guó)參與國(guó)際稅收新秩序的建立，是促進(jìn)世界秩序改變的重要組成部分。為此，我們需要深入了解西方國(guó)際政治理論的發(fā)展，并將之融入國(guó)際稅收新秩序方案中。王逸舟(2006)認(rèn)為，西方國(guó)際政治研究包括四大方面，即決策過(guò)程分析、思想史分析、政治學(xué)基礎(chǔ)和多學(xué)科方法論，可概括為西方國(guó)際政治研究的“外交學(xué)、思想史、政治學(xué)和方法論”不同角度，且這些角度是互補(bǔ)和交叉的。“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施的稅收對(duì)策選擇要解決的國(guó)際稅收管理問(wèn)題，只能在國(guó)際政治框架內(nèi)進(jìn)行。為此，中國(guó)要特別注意國(guó)內(nèi)稅法與國(guó)際稅法的結(jié)合與銜接，要注意構(gòu)建雙邊、多邊與國(guó)際稅收合作機(jī)制。在互聯(lián)網(wǎng)和數(shù)字化時(shí)代，國(guó)際稅收管理仍有一些新問(wèn)題需要面對(duì)。④

 

　　(二)短期對(duì)策

 

　　1.加強(qiáng)納稅服務(wù)。

 

　　“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施涉及國(guó)家和地區(qū)眾多。其中，有不少國(guó)家和地區(qū)的稅制情況或因語(yǔ)言或因稅制較為復(fù)雜，國(guó)人并不了解。⑤提供這些國(guó)家和地區(qū)的稅制信息，可以幫助納稅人降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)對(duì)外投資的可持續(xù)性。稅制信息的提供既可以是國(guó)家層面的，也可以是地區(qū)層面的。地區(qū)層面的可以因地制宜，提供對(duì)外投資者最迫切需要的當(dāng)?shù)匦畔�。⑥中�?guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定，同樣要讓納稅人受益。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)該積極收集并傳播相關(guān)信息，讓相關(guān)納稅人盡可能多了解相關(guān)信息，從而將既有的稅收協(xié)定的功用發(fā)揮到極致。同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)積極吸收相關(guān)納稅人的意見(jiàn)和建議，爭(zhēng)取機(jī)會(huì)，進(jìn)一步優(yōu)化稅收協(xié)定的內(nèi)容，以更好地為納稅人服務(wù)。

 

　　同時(shí)，還要處理好市場(chǎng)和政府的關(guān)系。納稅服務(wù)要付出成本，顯然，政府不可能滿足市場(chǎng)對(duì)國(guó)外稅制信息和稅收協(xié)定個(gè)性化運(yùn)用的所有需求。在此，市場(chǎng)作用需要得到充分的發(fā)揮。一些會(huì)計(jì)、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)可以提供更加個(gè)性化的涉稅服務(wù)，從而更好地滿足對(duì)外投資者的需要。

 

　　2.加強(qiáng)跨境稅源管理。

 

　　只有公平地對(duì)待納稅人，稅收的公正與促進(jìn)效率作用才能得到充分的發(fā)揮。稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移首先影響國(guó)家稅收利益，其次也會(huì)影響不同納稅人的平等稅收待遇，從而帶來(lái)不公平競(jìng)爭(zhēng)。為此，必須加強(qiáng)跨境稅源管理，進(jìn)一步優(yōu)化稅源監(jiān)控制度。

 

　　“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施對(duì)跨境稅源監(jiān)控制度的優(yōu)化提出了很高的要求。稅收主權(quán)是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分。一國(guó)稅務(wù)當(dāng)局通常很難直接到另一國(guó)進(jìn)行稅務(wù)稽查。因此，國(guó)際稅收情報(bào)交換機(jī)制的確立與運(yùn)作就顯得至關(guān)重要。國(guó)際稅收協(xié)定多涉及相關(guān)內(nèi)容，但在具體操作上，仍然需要更多更積極的配套措施�；ダ献魇菄�(guó)際稅收情報(bào)交換的基礎(chǔ)。國(guó)際稅收情報(bào)交換既要注意運(yùn)用雙邊合作機(jī)制，又要積極爭(zhēng)取多種途徑配合，在多邊合作機(jī)制下甚至在各種國(guó)際組織框架內(nèi)解決問(wèn)題。

 

　　企業(yè)和居民的納稅申報(bào)，是跨境稅源監(jiān)控制度優(yōu)化的基礎(chǔ)。這也是一國(guó)自身稅收制度所能規(guī)定的。關(guān)鍵在于，如何讓在海外的企業(yè)和居民有效地申報(bào)海外稅收信息。為此，必須有一套有效的獎(jiǎng)罰分明的機(jī)制，在一定的征管成本約束下，促進(jìn)跨境稅源的高效監(jiān)控。只要涉及國(guó)際稅收事務(wù)，“避稅地”就是一個(gè)不可忽略的難題。應(yīng)該說(shuō)，近年一些國(guó)家和國(guó)際組織，在反對(duì)“避稅地”濫用上取得了積極成果。不同國(guó)家所面對(duì)的“避稅地”問(wèn)題有不同的特點(diǎn)，應(yīng)該根據(jù)自身情況選擇合理的應(yīng)對(duì)措施。但是，“避稅地”對(duì)于資本輸出國(guó)的負(fù)面影響是一樣的。在這個(gè)資本大流動(dòng)的時(shí)代，加強(qiáng)國(guó)際間的合作，讓各國(guó)按貢獻(xiàn)得到自身應(yīng)該得到的稅收份額，應(yīng)該成為國(guó)際合作努力的方向。

 

　　3.優(yōu)化稅收抵免制度。

 

　　不同的稅收抵免方法對(duì)投資者的影響是不同的。對(duì)于投資者，不分國(guó)不分項(xiàng)的稅收抵免是最有利的，但這可能嚴(yán)重影響國(guó)家稅收利益。因此，稅收抵免制度的優(yōu)化只能在投資者和國(guó)家利益之間選擇一個(gè)均衡點(diǎn)。分國(guó)綜合抵免和分國(guó)分項(xiàng)抵免都可以是選擇項(xiàng)。在投資活動(dòng)日趨復(fù)雜的背景中，間接抵免的層次也變得特別重要。何種層次的間接投資可以享受抵免待遇，會(huì)直接對(duì)投資者利益產(chǎn)生影響。⑦

 

　　4.其他。

 

　　特別納稅調(diào)整屬于技術(shù)性較高的稅收事務(wù)，“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施將對(duì)中國(guó)特別納稅調(diào)整制度(轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國(guó)企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等)提出新要求。“一帶一路”戰(zhàn)略實(shí)施的初期，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)更受重視。在“互聯(lián)互通”的投資中，有許多投資集中于資本密集型產(chǎn)業(yè)。如何更好地適應(yīng)這類投資的需要，同時(shí)在稅收制度和政策選擇上具有一定前瞻性，是優(yōu)化的重點(diǎn)。

 

　　在“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施中，我國(guó)既要注意稅收政策的靈活反應(yīng)，解決實(shí)際運(yùn)作中遇到的稅收難題，又要尋求穩(wěn)定的稅收制度，還要特別注意加強(qiáng)國(guó)際稅收合作。合作才能互利。合作利益不是偏向哪一方，而是平等互利。這樣的合作才有可持續(xù)性，才可能促進(jìn)國(guó)際稅收新秩序的形成。

 

　　在“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施中，相應(yīng)的保障措施需要跟上。大量稅源外移的監(jiān)控，需要經(jīng)費(fèi)支持，也亟待法律保障。所有這些措施的落實(shí)，需要大量專業(yè)人才。人才隊(duì)伍建設(shè)不僅僅是短期任務(wù)。吸引高素質(zhì)的專業(yè)人才，促進(jìn)有利于國(guó)際稅收專業(yè)人才成長(zhǎng)的公務(wù)員薪酬制度的形成，關(guān)系到國(guó)際稅收管理的成敗。

 

　　(三)長(zhǎng)期制度建設(shè)

 

　　1.加強(qiáng)稅收立法。促進(jìn)“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，不僅僅要解決眼前問(wèn)題，而且還要注意長(zhǎng)期制度建設(shè)。將在現(xiàn)實(shí)中遇到的問(wèn)題加以系統(tǒng)化解決，在注重稅收政策目標(biāo)落實(shí)的同時(shí)，融合國(guó)際稅收規(guī)則一般規(guī)定，將一些需要長(zhǎng)期存在的做法加以制度化，進(jìn)一步完善稅收制度，加強(qiáng)稅收立法，形成制度的法律保障，是大勢(shì)所趨。

 

　　2.通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)(企業(yè)、行業(yè)、稅收等)建設(shè)，探索國(guó)際稅收經(jīng)濟(jì)分析方法。有效的國(guó)際稅收征管離不開(kāi)數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)，離不開(kāi)國(guó)際稅收經(jīng)濟(jì)分析方法的更新。數(shù)據(jù)庫(kù)建設(shè)要形成企業(yè)、行業(yè)、稅收等多系列數(shù)據(jù)庫(kù)。國(guó)際稅收經(jīng)濟(jì)分析要基于這些數(shù)據(jù)庫(kù)，并結(jié)合具體情況進(jìn)行。國(guó)際稅收經(jīng)濟(jì)分析方法日趨復(fù)雜。特別是全球價(jià)值鏈條件下，企業(yè)投資決策與收入跨國(guó)分配的決定因素，已非傳統(tǒng)簡(jiǎn)單因素所可解釋。結(jié)合新特點(diǎn)，探索有利于國(guó)家稅收主權(quán)維護(hù)的經(jīng)濟(jì)分析方法，必須基于現(xiàn)實(shí)，同時(shí)又要適度超前，既要注意吸收發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，又要突出中國(guó)的特點(diǎn)。我國(guó)稅務(wù)部門(mén)在成本節(jié)約、市場(chǎng)溢價(jià)、地區(qū)特別優(yōu)勢(shì)等方面的探索，已經(jīng)在促進(jìn)國(guó)際稅收秩序的改變。未來(lái)，國(guó)際稅收秩序仍有諸多亟待完善的空間。特別是，信息化時(shí)代的到來(lái)，互聯(lián)網(wǎng)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)的影響日益加深，無(wú)論是基于傳統(tǒng)交易的“互聯(lián)網(wǎng)+”，還是新興的數(shù)字經(jīng)濟(jì)，都對(duì)國(guó)際稅收管理提出了新要求。這場(chǎng)基于技術(shù)創(chuàng)新的革命尚未完成，但對(duì)國(guó)際稅收秩序的影響已經(jīng)顯現(xiàn)。技術(shù)創(chuàng)新導(dǎo)致稅源以更迅速更隱蔽的方式流動(dòng)，對(duì)稅源歸屬地提出了重新界定的要求。但是，相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)尚未穩(wěn)定下來(lái)，涉稅事務(wù)的處理只能是在長(zhǎng)期的積極跟進(jìn)中，逐步找到較為理想的解決方案。

 

　　3.促進(jìn)稅務(wù)組織的現(xiàn)代化。稅務(wù)組織的現(xiàn)代化包括兩方面內(nèi)容：一是國(guó)地稅業(yè)務(wù)的全面融合。二是稅務(wù)部門(mén)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的優(yōu)化。隨著信息化程度的加深，國(guó)地稅業(yè)務(wù)的全面融合已顯迫切，勢(shì)在必行。與此同時(shí)，按照稅務(wù)組織現(xiàn)代化的要求，根據(jù)稅收征管的新需要，加強(qiáng)稅源的分類管理，進(jìn)一步優(yōu)化稅務(wù)部門(mén)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，也是適應(yīng)稅務(wù)管理國(guó)際化需要、節(jié)約稅收征管成本、提高稅收征管效率的必然要求。

 

　　需要注意的是，國(guó)際稅收合作并不排斥國(guó)家稅收主權(quán)地位。⑧即使稅收有了新制度新政策，如果沒(méi)有得到有力的執(zhí)行，一切仍然可能成空。“一路一帶”戰(zhàn)略的實(shí)施，更要求中國(guó)加強(qiáng)其他相關(guān)配套制度建設(shè)，為稅收制度與政策的執(zhí)行提供有力的保障，并促進(jìn)國(guó)際稅收新秩序的形成。

 

　�、傩氯A社.推動(dòng)共建絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶和21世紀(jì)海上絲綢之路的愿景與行動(dòng)[EB/OL].(2015-03-28)[2015-04-30].

 

　�、谕鮾�(yōu)玲，于佳欣.我國(guó)已成為資本凈輸出國(guó)[EB/OL].(2015-01-21)[2015-04-30].

 

　�、凵虅�(wù)部.商務(wù)部召開(kāi)例行新聞發(fā)布會(huì)[EB/OL].(2015-01-21)[2015-04-30].

 

　　④高運(yùn)根結(jié)合BEPS行動(dòng)計(jì)劃，就數(shù)字經(jīng)濟(jì)面臨的稅收挑戰(zhàn)作了探討。高運(yùn)根.數(shù)字經(jīng)濟(jì)面臨的稅收挑戰(zhàn)[J].國(guó)際稅收，2014，(10).

 

　�、菰谝恍┚惩夤こ坛邪�(xiàng)目中，已有不少企業(yè)因?yàn)閷?duì)稅制信息不了解而吃虧的先例。黃建洲.境外工程承包項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)：理財(cái)版，2013，(6).

 

　�、蘩纾陆鳛榻z綢之路經(jīng)濟(jì)帶的核心區(qū)，基于地緣因素，就可以著重提供中亞地區(qū)國(guó)家的稅制。

 

　�、咭灿幸恍┭芯咳缢涡幒透痄J指出，免稅法更優(yōu)于抵免法。宋小寧，葛銳.“走出去”企業(yè)境外投資所得稅制：抵免法與免稅法適用比較[J].東北師大學(xué)報(bào)：哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版，2014，(1).

 

　�、鄤⒂纻フJ(rèn)為，法院解釋稅收專約，應(yīng)采用國(guó)內(nèi)法而非《維也納條約法公約》規(guī)定的方法，是出于維護(hù)稅收主權(quán)的考慮。劉永偉.稅收主權(quán)與稅收專約的解釋依據(jù)[J].中國(guó)社會(huì)科學(xué)，2013，(6).

 

作者介紹：楊志勇，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院。

 

2013年9月和10月，國(guó)家主席習(xí)近平在出訪中亞和東南亞國(guó)家期間，先后提出共建“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”(“一帶一路”)的重大倡議。2015年3月28日，國(guó)家發(fā)展改革委、外交部、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布《推動(dòng)共建絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶和21世紀(jì)海上絲…

2013年9月和10月，國(guó)家主席習(xí)近平在出訪中亞和東南亞國(guó)家期間，先后提出共建“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”(“一帶一路”)的重大倡議。2015年3月28日，國(guó)家發(fā)展改革委、外交部、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布《推動(dòng)共建絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶和21世紀(jì)海上絲…

2013年9月和10月，國(guó)家主席習(xí)近平在出訪中亞和東南亞國(guó)家期間，先后提出共建“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”(“一帶一路”)的重大倡議。2015年3月28日，國(guó)家發(fā)展改革委、外交部、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布《推動(dòng)共建絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶和21世紀(jì)海上絲…

 

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