發(fā)布時間：2015-01-18 13:19

 

【摘要】 當(dāng)今世界各國經(jīng)濟的聯(lián)系越來越密切，區(qū)域合作和全球合作已得到了世界大多數(shù)國家的認(rèn)可，跨境貿(mào)易與境外上市公司也日益增多。會計作為一種國際語言，自然在國際資本市場一體化過程中發(fā)揮著重要的作用。經(jīng)濟合作對財務(wù)信息質(zhì)量提出了更高的要求，會計協(xié)調(diào)順勢而生，主要表現(xiàn)為會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)，進而刺激了審計協(xié)調(diào)的需求。審計協(xié)調(diào)并不代表回到了原點，而是開始了一個新的出發(fā)點。會計協(xié)調(diào)一直是會計領(lǐng)域的熱點研究問題，但是，國內(nèi)外關(guān)于區(qū)域?qū)徲媴f(xié)調(diào)的研究文獻尚不多見。歐盟的審計協(xié)調(diào)是區(qū)域?qū)徲媴f(xié)調(diào)的一個成功典范。歐盟為應(yīng)對境外上市公司的財務(wù)舞弊，確保會計信息和審計報告的可比性，進行了一系列的審計協(xié)調(diào)活動。論文中具體論述了歐盟審計協(xié)調(diào)的背景、協(xié)調(diào)意義與協(xié)調(diào)進程。歐盟的審計協(xié)調(diào)進程是一個不斷達成約定、不斷進行國際政策協(xié)調(diào)和制度創(chuàng)新的過程，旨在歐盟創(chuàng)建一個法定審計的監(jiān)管框架體系，加強審計師的職能作用，拓展歐盟內(nèi)部的法定審計市場范圍，掃除成員國間提供跨國審計服務(wù)的障礙。近年來，隨著中國的貿(mào)易合作越來越多，審計準(zhǔn)則國際趨同與跨境合作監(jiān)管顯得越來越重要。本文的目的在于通過研究歐盟審計協(xié)調(diào)的成功經(jīng)驗，可以給中國審計行業(yè)未來發(fā)展方向帶來一定的借鑒意義，同時在本文的最后也提出了自己的一點建議，希望能夠起到拋磚引玉的作用。

第 1 章  緒論 

1.1 研究背景      
世界經(jīng)濟格局被金融危機打破，新的國際格局尚未形成，我國應(yīng)該牢牢把握住國際金融市場這一重大變革機遇，順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展趨勢，積極地投身到國際會計審計準(zhǔn)則的制定與修改中去，占據(jù)國際會計審計領(lǐng)域重要的一席之地。近些年，經(jīng)濟全球化正在以飛快的速度發(fā)展壯大。在此基礎(chǔ)上，一些跨國企業(yè)的自身需求進一步刺激了全球化進程，他們?yōu)榱嗽黾愉N售額，竭力打開并且征服新的地理市場。當(dāng)然，新市場也會吸引更大的股權(quán)資本和債務(wù)資本的進入。這個過程刺激了一批想要在金融市場上市的大公司的需求。想要成為一名國際市場的經(jīng)營者，全球化進程對于以下都是非常必要的：增加可見度、贏得信任度，增加他們股票的流動性，提高他們的地位，從而降低外部投資者在本國進行收購、合并和聯(lián)盟的阻力。這類國家通常享有高度的經(jīng)濟信譽如英法美德等，而且這種趨勢無疑將在未來幾年內(nèi)持續(xù)下去。經(jīng)濟全球化進程使得國際資本市場異常活躍，許多企業(yè)已經(jīng)通過直接境外投資或兼并或收購的方式拓展海外市場。然而為了滿足投資國的會計要求，企業(yè)都需要按照被投資國的要求或者某一個通用的或者具有權(quán)威性的規(guī)則編制財務(wù)報表，例如很多歐洲企業(yè)就開始采用國際會計準(zhǔn)則（IAS )或者美國財務(wù)會計準(zhǔn)則（US-GAAP）編制財務(wù)報表。然而，與此同時，各企業(yè)還必須根據(jù)本國的會計準(zhǔn)則要求編制財務(wù)報表來滿足本國相關(guān)利益者的需求，這就大大增加了會計成本。如此就會碰到一個基本問題：缺失會計協(xié)調(diào)。對于這些企業(yè)而言，他們在編報過程中就遇到了多樣化的會計原則和標(biāo)準(zhǔn)，這種多樣性不僅造成投資者與被投資者之間理解的障礙，嚴(yán)重的話更會造成財務(wù)造假的蝴蝶效應(yīng)。歐盟為了解決這一問題，各成員國的會計開始由國內(nèi)事務(wù)邁向歐盟區(qū)域協(xié)調(diào)化進程。
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1.2 研究意義 
1.2.1 理論意義      
要順應(yīng)全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展趨勢，使中國經(jīng)濟更好向世界經(jīng)濟融合，切實做好準(zhǔn)則建設(shè)與國際趨同工作，不斷完善我國審計公共監(jiān)管制度，謹(jǐn)慎監(jiān)督會計信息質(zhì)量，穩(wěn)定我國的資本市場，促進我國國民經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。審計協(xié)調(diào)并意味著一個新的起點。就拿歐盟來說，歐盟會計協(xié)調(diào)的發(fā)展是國際協(xié)調(diào)制度不斷創(chuàng)新的過程，也是地區(qū)會計協(xié)調(diào)最為成功的一個。然而，會計協(xié)調(diào)的發(fā)展又必將要求審計協(xié)調(diào)進程的跟進，其協(xié)調(diào)制度變遷的路徑需要進一步探討。各國的財務(wù)信息達到一定程度的可比性之后，歐盟將重點放在了改善財務(wù)信息的質(zhì)量上，以便更好地為統(tǒng)一資本市場服務(wù)。通過協(xié)調(diào)歐盟審計，可以減低審計成本，提高審計質(zhì)量；擴大會計信息的披露范圍，使有交易往來的成員國之間財務(wù)報表使用者獲得相關(guān)會計信息質(zhì)量更加具有相關(guān)性和可靠性；能夠加強審計人員的獨立性和，加大會計師事務(wù)所的監(jiān)管力度，確保審計工作的順利進行，從而減少舞弊行為；也增加了財務(wù)報表和會計師事務(wù)所的透明度，進一步提高財務(wù)報表使用者對被審計實體和會計師事務(wù)所的信任，從而促進更加緊密的經(jīng)濟、政治、文化的交流與發(fā)展。  當(dāng)今世界，各國經(jīng)濟聯(lián)系愈來愈密切，全球性合作及區(qū)域性合作已被世界上大多數(shù)國家所認(rèn)同。在此背景下，會計的國際合作在所難免，這主要表現(xiàn)為會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)，進而跟進的審計協(xié)調(diào)工作。歐盟的審計協(xié)調(diào)進程是一個不斷達成合約、不斷進行國際政策協(xié)調(diào)制度創(chuàng)新的過程。他們旨在歐盟層面創(chuàng)建一個法定審計的監(jiān)管框架體系，加強審計師的職能作用，拓展歐盟內(nèi)部的法定審計市場范圍，掃除成員國間提供跨國審計服務(wù)的障礙。
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第2章 文獻綜述      

2.1  國外關(guān)于會計審計協(xié)調(diào)的相關(guān)研究
我們要主動擴寬與各重要會計審計國際組織溝通渠道，確保交流的暢通，建立有效協(xié)商機制以便磋商協(xié)調(diào)多邊問題，并以積極的心態(tài)、廣闊的胸懷與各國保持友好的合作關(guān)系，相互信任，為中國企業(yè)參與國際競爭營造良好的環(huán)境。目前，國內(nèi)外有關(guān)歐盟審計協(xié)調(diào)的相關(guān)文獻尚不多見，尤其是中國國內(nèi)尚未開始研究歐盟審計協(xié)調(diào)的問題的相關(guān)研究，但是已經(jīng)有不少學(xué)者致力于歐盟會計協(xié)調(diào)和國際會計協(xié)調(diào)的研究中。所以，本文的國內(nèi)外文獻很大比例上參考了有關(guān)會計協(xié)調(diào)方面的研究，通過吸收借鑒已經(jīng)啟動的歐盟會計協(xié)調(diào)程序的經(jīng)驗方法，來更好的對歐盟審計協(xié)調(diào)的進程的思考與總結(jié)，能夠?qū)χ袊膶徲媷H趨同提供一定的借鑒意義。M.P.Mathews，M.H.B.Perera 在 1996 年講到“協(xié)調(diào)化幾乎是用于解決財務(wù)信息的全球可比性問題的。”而“會計協(xié)調(diào)”這個名稱首次出現(xiàn)在 Van De Tas 的 1988 年的研究文獻中，他將會計協(xié)調(diào)分為實質(zhì)上和形式上兩個層面，還提出了財務(wù)報告事務(wù)協(xié)調(diào)的計量指數(shù)。2002 年，Rahman 研究發(fā)現(xiàn)減少兩國或多國的財務(wù)報告的差異，使他們的會計實務(wù)達到一定程度的協(xié)調(diào)，可比的財務(wù)信息提高了決策的有用性。他還發(fā)現(xiàn)，會計協(xié)調(diào)不僅會受到國家特征的影響，還會受到公司特點的影響。同年，Garrido（2002）對國際會計準(zhǔn)則委員會的會計準(zhǔn)則自頒布以來其協(xié)調(diào)程度的提高情況進行了研究，，結(jié)果表明，國際會計準(zhǔn)則委員會頒布的會計準(zhǔn)則在協(xié)調(diào)程度上取得了顯著成就。
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2.2  國內(nèi)關(guān)于會計審計協(xié)調(diào)的研究 
2.2.1  國內(nèi)審計協(xié)調(diào)合作的相關(guān)研究     
我國應(yīng)該回顧會計審計行業(yè)發(fā)展過程中已取得的重大成就，認(rèn)真總結(jié)在會計審計準(zhǔn)則建設(shè)和監(jiān)管方面形成的特色的經(jīng)驗做法，歸納整理，與其他國家積極溝通，爭做國際典型與模范，提高我國在會計審計和監(jiān)管方面的國際地位。寧麗萍（2010）在《關(guān)于審計規(guī)則國際協(xié)調(diào)的幾個問題》中給出了協(xié)調(diào)的定義，她認(rèn)為，所謂協(xié)調(diào)就是不同的國家或地區(qū)基于共同的利益出發(fā)，通過交流、溝通、合作等途徑，使彼此認(rèn)識到相互認(rèn)同、兼容并存，最終得以等效統(tǒng)一的過程。針對我國會計審計內(nèi)部協(xié)調(diào)方面的成果，最早見于 1991 年，為推動兩岸會計審計的合作舉辦的以“握緊我們的手”為主題的聯(lián)誼會，本次大會實質(zhì)是內(nèi)地與臺灣會計審計專家學(xué)者們的學(xué)術(shù)會議，也是兩岸首屆會計審計研討會，同時是標(biāo)志著中國在會計審計職業(yè)成長史上取得重大成功的代表性活動。之后，我國內(nèi)陸與港澳臺共同組織了許多的會計審計活動，促進彼此間的交流，也推動了我國審計協(xié)調(diào)的進程。王軍（2011）積極評價了我國海峽兩岸加強會計審計的交流合作行為，他認(rèn)為開展彼此間會計審計的互動活動有利于促進大陸與臺灣的會計審計準(zhǔn)則的趨同，而且臺灣采納國際財務(wù)報告準(zhǔn)則更有助于兩岸準(zhǔn)則的等效認(rèn)定切實可行。李勇（2012）在兩岸的會計行業(yè)研討會上強調(diào)，大陸與港澳臺必須加強會計人員之間的交流與合作，共享信息資源，并踴躍參加各種國際交流合作活動。海峽兩岸會計審計的交流與合作應(yīng)該進一步加強，因為最終采用統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)是大勢所趨。
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第 3 章 歐盟審計協(xié)調(diào)的演進過程 .......... 1 
3.1 歐盟審計協(xié)調(diào)的背景 .......... 1 
3.2 歐盟審計協(xié)調(diào)的初步戰(zhàn)略——會計指令 .......... 2 
3.3 歐盟審計協(xié)調(diào)的進一步戰(zhàn)略——立法提案 ..........5 
第 4 章 歐盟成員國審計監(jiān)管框架協(xié)調(diào)案例.......... 11 
4.1 歐盟的審計監(jiān)管框架.......... 11 
4.2 歐盟成員國的審計監(jiān)管框架協(xié)調(diào)——克羅地亞和斯洛文尼亞 .......... 12  
4.3 本章小結(jié)..........18 
第 5 章 中國與歐盟的審計合作及審計國際趨同戰(zhàn)略 ..........19 
5.1 中國與歐盟的會計審計合作..........19 
5.2 我國審計國際趨同戰(zhàn)略.......... 20 
5.3 本章小結(jié)..........30

第 5 章  中國與歐盟的審計合作及審計國際趨同戰(zhàn)略 

5.1 中國與歐盟的會計審計合作       
中國與歐盟一樣，雖然是一個規(guī)模較大的經(jīng)濟體，但是它與美國不同，歐盟的資本市場發(fā)展水平目前相對較弱，經(jīng)濟實力尚且不足。歐盟面對中國這個全球最大的跨境上市資源輸出國，會選擇比較較為靈活的協(xié)調(diào)方式來提升區(qū)域市場的競爭力。2010 年 2 月，中國財政部會計司司長劉玉廷主持接待了歐盟的會計代表團，共同探討了中國與歐盟的審計公共監(jiān)管等效問題。監(jiān)督檢查局郜進興副局長向歐盟相關(guān)機構(gòu)和人員全面論述了中國會計審計行政監(jiān)管體制，全面介紹了中國會計審計監(jiān)管的有關(guān)法律法規(guī)、機構(gòu)及職責(zé)、具體方法和主要成效等內(nèi)容。       2010 年，中歐又在北京簽訂了合作聯(lián)合聲明，并共同宣布會繼續(xù)努力推進和深化會計審計方面的合作，建立完善的制度體系以便更好地磋商會談，積極地促使兩邊制定出一套能夠得到國際認(rèn)同的會計審計準(zhǔn)則，加速促成雙方公共監(jiān)管框架的等效。在聲明簽訂前，我國會計司和歐盟內(nèi)部市場服務(wù)總司就雙邊審計合作監(jiān)管的關(guān)鍵問題舉行了會談。雙邊重點交流了關(guān)于歐方第三國會計準(zhǔn)則和公共監(jiān)管體系等效的最新進展情況等問題。歐方積極評價了中國自 2005 年以來在會計改革領(lǐng)域收獲的豐碩成果，充分肯定了中國的審計公共監(jiān)管體系。當(dāng)時中歐表示雙方會共同努力，爭取最晚在 2011 年年底實現(xiàn)中國與歐盟的會計準(zhǔn)則等效的評估工作，并且以最快速度完成中歐審計公共監(jiān)管體系等效工作，推動資本市場的開放，促進國際經(jīng)濟的繁榮與發(fā)展。
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第 6 章  本文的創(chuàng)新、不足以及政策建議

 

6.1 本文的創(chuàng)新與不足      
目前，國內(nèi)外對于歐盟審計協(xié)調(diào)領(lǐng)域的文獻資料還相對較少。本文擬通過對歐盟成員國審計協(xié)調(diào)的事實回顧，深入分析、歸納歐盟審計協(xié)調(diào)的方向和主要內(nèi)容，這一點目前國內(nèi)外尚沒有較為系統(tǒng)、全面的理論成果。本文將審計研究的視角伸向國外，聚焦于歐盟區(qū)域?qū)徲媴f(xié)調(diào)，亦是碩士研究階段的創(chuàng)新。深入研究歐盟在地區(qū)審計協(xié)調(diào)方面的可行性措施，對于以后國際組織間及區(qū)域間的會計審計合作有著重要的借鑒意義。而且，本文在研究中國審計的發(fā)展方向時，與時俱進聯(lián)系實際，針對中國與美國在跨境會計監(jiān)管合作方面的問題也提出了相對的解決方案以供參考。同時，通過研究歐盟審計協(xié)調(diào)路徑找到了一條協(xié)調(diào)路徑，即協(xié)調(diào)需要循序漸進，從國家層面開始，再到區(qū)域?qū)用妫詈笤谡麄�全球?qū)用鎸崿F(xiàn)會計審計的協(xié)調(diào)發(fā)展，推動會計審計的國際趨同大業(yè)。 
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本文編號：11676