本文關(guān)鍵詞：倫理學(xué)視角的會(huì)計(jì)信息失真分析，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

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倫理學(xué)視角的會(huì)計(jì)信息失真分析

發(fā)布日期： 2012-03-12 發(fā)布：  

  2009年第4期目錄       本期共收錄文章20篇

　　摘要：進(jìn)入20世紀(jì)以來(lái)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象愈演愈烈，已經(jīng)嚴(yán)重影響到社會(huì)的正常發(fā)展。社會(huì)各界紛紛對(duì)其進(jìn)行思考，以求尋找到合適的途徑對(duì)其進(jìn)行治理。本文從倫理學(xué)的視角對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上提出了會(huì)計(jì)倫理框架建設(shè)的基本思路。
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　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)倫理學(xué)　會(huì)計(jì)信息　道德
　　
　　近年來(lái)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象愈演愈烈。2001年的“安然事件”更是引起了會(huì)計(jì)界的“大地震”，而隨后的凱馬特、世界通信、施樂(lè)、環(huán)球電信等著名跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)丑聞被陸續(xù)揭露更是引發(fā)了人們對(duì)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的關(guān)注(李志斌，2006)。針對(duì)此情況，各國(guó)紛紛致力于完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系，從完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系的角度來(lái)治理和防范會(huì)計(jì)信息失真，但這并未從根本上解決這一問(wèn)題。本文運(yùn)用倫理學(xué)理論，從倫理學(xué)的視角對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提出了會(huì)計(jì)倫理框架建設(shè)的基本思路。
　　
　　一、會(huì)計(jì)倫理學(xué)概述
　　
　　企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，要系統(tǒng)地加以記錄、計(jì)算和匯總，并分析解釋其結(jié)果。企業(yè)會(huì)計(jì)要將會(huì)計(jì)信息提供給廣大用戶，這其中既包括企業(yè)的管理者、投資者、債權(quán)人，還包括政府機(jī)構(gòu)等。如果不是由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平問(wèn)題而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，而是因?yàn)橹饔^上的原因或者其他方面的因素而導(dǎo)致出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真，，這就不是業(yè)務(wù)技術(shù)方面的問(wèn)題，而是典型的倫理問(wèn)題。倫理問(wèn)題往往同某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人或者會(huì)計(jì)人員的品質(zhì)不良有關(guān)，同謀取小集團(tuán)或個(gè)人利益的腐敗現(xiàn)象有關(guān)。從近幾年發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題看，會(huì)計(jì)信息失真首要的是會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題，而專業(yè)技術(shù)問(wèn)題則處于相對(duì)次要的地位。
　　(一)會(huì)計(jì)倫理學(xué)的涵義　會(huì)計(jì)倫理學(xué)是會(huì)計(jì)學(xué)和倫理學(xué)相結(jié)合的一門新興的邊緣科學(xué)，更確切地講是將倫理學(xué)的一些基本原則、理論、規(guī)范應(yīng)用于道德實(shí)踐領(lǐng)域的一門應(yīng)用倫理學(xué)分支，同時(shí)還涉及哲學(xué)、美學(xué)、心理學(xué)、社會(huì)學(xué)等學(xué)科的知識(shí)，具有較大的綜合性。會(huì)計(jì)倫理學(xué)將長(zhǎng)期以來(lái)會(huì)計(jì)活動(dòng)中的道德現(xiàn)象理論化、系統(tǒng)化，既是會(huì)計(jì)人員衡量自身道德價(jià)值的尺度，又是調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德行為的科學(xué)(葉陳剛等，2005)。相比會(huì)計(jì)法律及其他規(guī)范形式，會(huì)計(jì)倫理具有其獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，一般而言，法律規(guī)范只限制了會(huì)計(jì)行為應(yīng)當(dāng)遵守的下限，而會(huì)計(jì)倫理卻能從道德、信念、品行等更為本質(zhì)和深刻層次來(lái)影響并提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，塑造會(huì)計(jì)人員的良好道德品質(zhì)，進(jìn)而從根本上遏制會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的出現(xiàn)。
　　(二)會(huì)計(jì)倫理學(xué)引入的必要性分析　眾所周知，會(huì)計(jì)人員的良好職業(yè)道德不僅有助于增進(jìn)本職業(yè)內(nèi)部的團(tuán)隊(duì)效率，鼓勵(lì)公平性競(jìng)爭(zhēng)，克服內(nèi)部成員搭便車等不良行為，降低本職業(yè)的生產(chǎn)成本，提高行業(yè)效率，而且其所倡導(dǎo)的正直、公允、客觀等道德行為觀念也有助于在與職業(yè)外部集團(tuán)的合作與交往中減少推委、猜疑與設(shè)防，降低談判、簽約、審計(jì)等交易成本，這是會(huì)計(jì)職業(yè)道德所具有的重要經(jīng)濟(jì)功能。因此，會(huì)計(jì)倫理是會(huì)計(jì)人員就“執(zhí)業(yè)信譽(yù)和質(zhì)量”所做出的公開(kāi)承諾，也是取得外部信任、樹(shù)立會(huì)計(jì)職業(yè)形象，保持生存及競(jìng)爭(zhēng)能力的重要手段(仇俊林，2006)。利益和道德的關(guān)系問(wèn)題歷來(lái)就是倫理學(xué)必須解決的基本問(wèn)題。從一定意義上講，目前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也是一種道德經(jīng)濟(jì)，道德在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中有著特別重要的作用。尤其是加入WTO以來(lái)，為了提高我國(guó)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息顯得尤為重要。如果會(huì)計(jì)信息失真，即會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息，將造成會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，這樣可以使部分單位或個(gè)人獲得某些利益，然而這些利益都是在失去道德監(jiān)督條件下的虛假利益，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員或授意造假人員道德品質(zhì)的喪失，最終使企業(yè)喪失社會(huì)信譽(yù)，甚至國(guó)際信譽(yù)，從而引發(fā)更大損失。因此，要解決利益和道德關(guān)系，使企業(yè)得到長(zhǎng)遠(yuǎn)利益就要弘揚(yáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信。這就為倫理學(xué)基本問(wèn)題的有效解決提供了一條經(jīng)濟(jì)學(xué)的新途徑(李承宗，2006)。
　　
　　二、會(huì)計(jì)信息失真的倫理學(xué)原因分析
　　
　　倫理是指人們處理相互關(guān)系時(shí)遵循的各種道德準(zhǔn)則和規(guī)范，是由于和他人交往的迫切需要才產(chǎn)生的。會(huì)計(jì)倫理道德是指依靠社會(huì)輿論、傳統(tǒng)習(xí)慣和會(huì)計(jì)行為主體的內(nèi)心信念，以善惡評(píng)價(jià)的方式調(diào)整會(huì)計(jì)各關(guān)系人之間相互的會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則和規(guī)范的總和，是維持和協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)各關(guān)系人之間共同利益和共同需要的一種結(jié)果。筆者認(rèn)為，從倫理學(xué)的角度來(lái)看，造成會(huì)計(jì)信息失真的原因主要有：
　　(一)行政模式與職業(yè)道德存在潛在沖突。由于我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度體系中確實(shí)存在不合理之處，同時(shí)，由于某些地方政府和管理部門參與市場(chǎng)運(yùn)行，使得會(huì)計(jì)制度未得到有效執(zhí)行。目前，地方政府在對(duì)待會(huì)計(jì)信息發(fā)布的問(wèn)題上存在兩面性：一方面地方政府要行使其監(jiān)管職責(zé)，有發(fā)現(xiàn)和制止任何舞弊行為的義務(wù)；另一方面，作為地方政府也有其地方利益，地方官員的升遷機(jī)制常與地方經(jīng)濟(jì)是否有良好發(fā)展具有直接關(guān)系。因此，有些地方政府仍不能擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的思維模式，對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)進(jìn)行過(guò)多干預(yù)。一些地方政府出于地方保護(hù)的需要，直接以行政手段干預(yù)正常市場(chǎng)行為，嚴(yán)重?cái)_亂了會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的秩序。而會(huì)計(jì)行為主體的意識(shí)中都有關(guān)于會(huì)計(jì)制度體系公平或公正與否的評(píng)判，如果經(jīng)過(guò)評(píng)價(jià)以后認(rèn)為存在不公正行為，或者存在危害其利益的行為，他們就會(huì)違背會(huì)計(jì)制度體系的根本道德原則，不履行會(huì)計(jì)制度體系所提出的道德倫理要求(彭蘭香，2002)。即當(dāng)行政部門的干預(yù)與職業(yè)道德發(fā)生沖突的時(shí)候，出于對(duì)不公正現(xiàn)象的屈服或?qū)ψ陨砝娴谋Ｗo(hù)，會(huì)計(jì)人員有可能違背其職業(yè)道德。另外從外部監(jiān)督的角度來(lái)看，政府監(jiān)管的力度不夠，角度不正，國(guó)家審計(jì)力量不足，監(jiān)督落實(shí)不到位，社會(huì)審計(jì)制度不完善等因素也在一定程度上減輕了會(huì)計(jì)從業(yè)人員發(fā)布虛假信息的成本，從而也助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)信息失真之風(fēng)。
　　(二)企業(yè)管理模式與職業(yè)道德存在潛在沖突 目前部分企業(yè)存在內(nèi)部管理混亂，財(cái)務(wù)收支失控的問(wèn)題，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，未接國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，沒(méi)有形成正常的會(huì)計(jì)工作秩序。其原因既有企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度經(jīng)驗(yàn)不足或有關(guān)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容不夠合理，同時(shí)更多情況下是企業(yè)有章不循，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了其應(yīng)有的權(quán)威性。此外，我國(guó)傳統(tǒng)文化是一種v2"家長(zhǎng)制”為特征的家族中心主義文化，由此衍生出來(lái)的是波及全社會(huì)的等級(jí)關(guān)系：一方面強(qiáng)調(diào)個(gè)體對(duì)群體的依附和認(rèn)同，另一方面強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格的等級(jí)次序。因此，在我國(guó)會(huì)計(jì)人員管理體制中，企業(yè)會(huì)計(jì)人員是在企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作的，會(huì)計(jì)人員的工資、福利等個(gè)人利益隸屬于企業(yè)，甚至可以說(shuō)會(huì)計(jì)人員的飯碗是完全掌握在企業(yè)負(fù)責(zé)人手中的(王合喜、董紅星，2004)。在這種情況下，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的“權(quán)威性”將會(huì)大于會(huì)計(jì)法規(guī)和職業(yè)道德的“權(quán)威性”，所以，會(huì)計(jì)人員除了要按照《會(huì)計(jì)法》匯報(bào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果外，還要按照企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的授意對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行適當(dāng)“修飾”，以確保企業(yè)獲得更多的利益。據(jù)報(bào)道，在對(duì)1200名人員進(jìn)行的一次調(diào)查中顯示，當(dāng)單位負(fù)責(zé)人授意會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)人員是否遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德時(shí)，僅有16.87％的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)該做到堅(jiān)持原則；21.86％的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)直接按單位負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)辦；61.27％的會(huì)計(jì)人員認(rèn)為應(yīng)作適當(dāng)技術(shù)處理，按單位負(fù)責(zé)人的意見(jiàn)辦(張莉，2006)。因此，會(huì)計(jì)人員有時(shí)為了自身生存利益而違背會(huì)計(jì)制度體系所提出的道德倫理要求，從某種意義上

來(lái)講是一種無(wú)奈的選擇。
　　綜上所述，筆者認(rèn)為造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的根本原因在于道德的違約成本和違約收益的差異過(guò)大。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的分析方法，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平取決于違約成本和違約收益的比較。會(huì)計(jì)造假給地方政府帶來(lái)的可能收益主要是GDP在“數(shù)值”上的提升，政績(jī)的提高；給企業(yè)帶來(lái)的可能收益主要是獲得新的資金投入，逃避稅收；給企業(yè)經(jīng)營(yíng)者帶來(lái)的可能收益主要是提升外在形象、獲得晉升等；給內(nèi)部會(huì)計(jì)人員帶來(lái)的可能收益是提高收入和保住職位。而會(huì)計(jì)造假的可能成本包括經(jīng)濟(jì)成本、責(zé)任成本、心理成本和道德成本(毛柏林，2001)：經(jīng)濟(jì)成本是責(zé)任主體因會(huì)計(jì)造假暴露后而受到的各種經(jīng)濟(jì)處罰或經(jīng)濟(jì)制裁，如罰款、賠償?shù)�；�?zé)任成本指各責(zé)任主體提供虛假會(huì)計(jì)信息被發(fā)現(xiàn)后，要承擔(dān)的行政責(zé)任、刑事責(zé)任及民事賠償責(zé)任；心理成本指責(zé)任主體擔(dān)心造假被發(fā)現(xiàn)及受到處罰的成本；道德成本指各責(zé)任主體在提供虛假會(huì)計(jì)信息后所要承擔(dān)的道德風(fēng)險(xiǎn)與代價(jià)，如毀壞職業(yè)界的道德聲譽(yù)、受到道德記過(guò)或制裁等。根據(jù)收益與成本分析，會(huì)計(jì)行為相關(guān)主體選擇如實(shí)披露還是違規(guī)操作，取決于對(duì)造假收益與成本的權(quán)衡，而收益與成本又與會(huì)計(jì)市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)造假查處概率與懲處力度相關(guān)。如果制造虛假會(huì)計(jì)信息能給行為人帶來(lái)巨大的收益而不用付出相應(yīng)的成本，或所付成本小于收益，那么違規(guī)操作就成為“合理”選擇，而這正是我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息失真的癥結(jié)所在。
　　
　　三、會(huì)計(jì)倫理框架構(gòu)建
　　
　　人類社會(huì)生活及其秩序的建立必定要借助一定規(guī)則，從人類早期開(kāi)始就存在著兩種不同的規(guī)則：一種是通過(guò)對(duì)不服從的懲罰威脅來(lái)維護(hù)。如現(xiàn)代法律體系、國(guó)家管理系統(tǒng)、契約關(guān)系等等；一種是依賴于對(duì)規(guī)則的尊重、負(fù)罪感或自省來(lái)維護(hù)，如意識(shí)形態(tài)、倫理道德等。前者是硬規(guī)則，后者是軟規(guī)則，沒(méi)有軟規(guī)則的支持，硬規(guī)則如同無(wú)本之木，無(wú)源之水，倫理道德就屬于軟規(guī)則。因此，在構(gòu)建會(huì)計(jì)倫理框架的時(shí)候，應(yīng)該要從軟，硬兩個(gè)方面同時(shí)入手，不可有所偏頗。筆者認(rèn)為，具體可考慮從以下方面開(kāi)展：
　　(一)完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的行政監(jiān)督機(jī)制 目前我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域有權(quán)進(jìn)行監(jiān)督的部門很多，其中既有代表國(guó)家行使權(quán)利的財(cái)政部門，也有國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的派出機(jī)構(gòu)和縣級(jí)以上人民政府的財(cái)政部門。此外，審計(jì)、稅務(wù)、銀行、證券管理、保險(xiǎn)監(jiān)督等部門依法也有監(jiān)督權(quán)，但沒(méi)有明確規(guī)定哪一部門對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行具體監(jiān)督。同時(shí)由于改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)實(shí)行政企分開(kāi)的政策，行政部門擔(dān)心過(guò)多干預(yù)企業(yè)而影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，疏于對(duì)于會(huì)計(jì)信息真?zhèn)芜M(jìn)行監(jiān)督。因此，要有效制止會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)建立起權(quán)威的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間應(yīng)合理分工，界定權(quán)責(zé)，有效監(jiān)督法律、法規(guī)及制度的建立和執(zhí)行，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督和檢查形成規(guī)范。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)等部門，都要依法對(duì)單位會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。各有關(guān)部門在實(shí)施監(jiān)督檢查過(guò)程中要避免權(quán)責(zé)交叉、重復(fù)查帳。此外，應(yīng)該改變國(guó)家審計(jì)受制于行政，審計(jì)處理難的現(xiàn)狀，提高國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。國(guó)家審計(jì)應(yīng)實(shí)行審計(jì)署垂直領(lǐng)導(dǎo)，可行的話，應(yīng)隸屬于立法機(jī)關(guān)即全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)，以更好發(fā)揮其審計(jì)監(jiān)督作用。同時(shí)，各級(jí)政府要切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能，減少地方保護(hù)，提高政府信譽(yù)度。將誠(chéng)信作為各地區(qū)、各部門考核的政績(jī)指標(biāo)，在健全法律環(huán)境的基礎(chǔ)上，使得各級(jí)政府和主管部門明確其職權(quán)和責(zé)任所在，盡量避免出現(xiàn)行政干預(yù)市場(chǎng)運(yùn)行的現(xiàn)象，使得各個(gè)市場(chǎng)主體都能按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)固有的規(guī)律進(jìn)行運(yùn)作。只有加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的各級(jí)監(jiān)督管理，以及對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，才能避免“地方保護(hù)主義”對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的污染。
　　(二)完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量　有調(diào)查顯示，當(dāng)前普遍發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，大部分會(huì)計(jì)人員不是主觀故意的，如果沒(méi)有遇到授意、指使、強(qiáng)令，會(huì)計(jì)人員是不會(huì)主動(dòng)制造虛假會(huì)計(jì)信息的。所以，公司的內(nèi)部控制制度是防范虛假經(jīng)濟(jì)行為的首道防線，這道防線是否健全且運(yùn)行有效，對(duì)于公司最終對(duì)外披露的信息是否客觀真實(shí)至關(guān)重要。而加強(qiáng)公司各會(huì)計(jì)相關(guān)行為主體之間的利益制衡，也是防范會(huì)計(jì)造假的有效措施之一，這需要通過(guò)完善公司治理結(jié)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn)。公司治理分為內(nèi)部治理與外部治理，內(nèi)部公司治理是實(shí)現(xiàn)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)與經(jīng)理之間的相互制衡與相互監(jiān)督，防止內(nèi)部人員控制會(huì)計(jì)信息的發(fā)布；外部公司治理則是通過(guò)改進(jìn)和完善企業(yè)外部相關(guān)制度環(huán)境而實(shí)現(xiàn)對(duì)公司內(nèi)部相關(guān)行為人(如經(jīng)理人、控股股東等)的制衡與監(jiān)督。通過(guò)加強(qiáng)這種制衡與監(jiān)督，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)人員具有相對(duì)獨(dú)立的地位。具體措施如，健全公司的股東會(huì)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及獨(dú)立董事職能，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事會(huì)作用的發(fā)揮，建立公司內(nèi)部由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)委員會(huì)，完善決策程序和議事規(guī)則，強(qiáng)化董事的誠(chéng)信勤勉義務(wù)和責(zé)任追究，建立激勵(lì)約束機(jī)制，強(qiáng)化信息披露，增加公司的透明度，杜絕內(nèi)部人控制的現(xiàn)象。同時(shí)，還應(yīng)該科學(xué)合理的設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，健全會(huì)計(jì)核算制度，建立內(nèi)部監(jiān)督控制制度、會(huì)計(jì)管理制度，從制度上加強(qiáng)對(duì)公司管理層的監(jiān)督管理，從而使得管理層做到對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。
　　(三)提高職業(yè)道德的違規(guī)成本，降低職業(yè)道德的違規(guī)收益　本文認(rèn)為可以從以下方面著手：(1)提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育和法制教育，通過(guò)職業(yè)道德教育和法制教育提高會(huì)計(jì)人員違背職業(yè)道德的心理代價(jià)，從而間接提高其潛在違約成本。二是發(fā)揮社會(huì)輿論的導(dǎo)向作用。通過(guò)不斷抨擊違反職業(yè)道德的行為，表彰遵守職業(yè)道德的模范行為，使得廣大會(huì)計(jì)從業(yè)人員產(chǎn)生對(duì)遵守職業(yè)道德的心理認(rèn)同感。這樣不僅可以在心理上增加會(huì)計(jì)從業(yè)人員遵守職業(yè)道德的歸屬感，而且還提高了會(huì)計(jì)從業(yè)人員潛在的守約收益。事實(shí)上，由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育能夠?yàn)檎麄�(gè)社會(huì)的道德水平提高做出貢獻(xiàn)，因此會(huì)計(jì)人員的行為具有很大的輻射功能，其遵守職業(yè)道德與否會(huì)牽涉經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等很多部門的道德水平。但目前我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系內(nèi)律有余，外律不足；多強(qiáng)調(diào)主觀道德，而較少?gòu)?qiáng)化客觀道德。會(huì)計(jì)道德規(guī)范比較空泛、模糊，針對(duì)性和可操作性不強(qiáng)。比如我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本原則為：為民理財(cái)原則、廉潔奉公原則、集體主義原則。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容為：愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持原則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)等八項(xiàng)內(nèi)容。這些主觀性的道德要求如何轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)實(shí)踐中可操作性的規(guī)章制度，即可以加以客觀遵循的職業(yè)道德準(zhǔn)則，從而將會(huì)計(jì)職業(yè)道德的原則性與可操作性有機(jī)結(jié)合起來(lái)，是目前亟待解決的問(wèn)題。只有這樣，才能有效發(fā)揮并強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范、約束效力。這方面我們可以借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，建立具有我國(guó)特色的可操作性的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系；(2)完善相關(guān)會(huì)計(jì)法制環(huán)境建設(shè)。法制環(huán)境建設(shè)是當(dāng)前會(huì)計(jì)道德環(huán)境建設(shè)的主要內(nèi)容之一，法制建設(shè)和道德建設(shè)相輔相成，兩者缺一不可。任何社會(huì)當(dāng)其道德風(fēng)尚好時(shí)對(duì)法律的規(guī)范約束作用的需求就小，而當(dāng)其道德風(fēng)尚不好時(shí)對(duì)法律的規(guī)范約束作用的需求就會(huì)大。當(dāng)前，由于人們的思想意識(shí)受到一定程度的沖擊，道德意識(shí)減弱，出現(xiàn)了一些違法亂紀(jì)和不講職業(yè)道德的行為，杜絕和根治敗德行為僅靠道德的約束是不夠的，還需要法律的約束，要“法治”與“德治”并重。從成本――收益的角度來(lái)看，要減少乃至消除會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，既需要提高相關(guān)人員的違約成本，還需要降低相關(guān)人員的違約收益。如果提高職業(yè)道德素質(zhì)是提高違約成本，那么加強(qiáng)法制建設(shè)則是降低違約收益。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息失真的違約收益主要來(lái)源于會(huì)計(jì)信息失真的受益者，如說(shuō)某些個(gè)人，企業(yè)或者政府部門。筆者認(rèn)為，這正是目前會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的源頭所在。目前，我國(guó)相關(guān)法律所存在的問(wèn)題主要在于對(duì)會(huì)計(jì)造假等違法行為的懲治力度不夠，未發(fā)揮足夠的震懾和防范作用。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真行為的收益容易超出，甚至遠(yuǎn)大于其成本。只有通過(guò)加強(qiáng)法制建設(shè)，使得這些受益者從失真的會(huì)計(jì)信息中獲取的非法收益大幅度減少，乃至得不償失，那么他們就沒(méi)有對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的需求，從而會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象也會(huì)逐步得到遏制。
　　綜上所述，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的出現(xiàn)除與會(huì)計(jì)人員的道德水平低下有關(guān)以外，還受整個(gè)社會(huì)的道德水平的影響，受到一定社會(huì)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化發(fā)展水平的制約。會(huì)計(jì)信息失真不僅是會(huì)計(jì)人員單方面的事情，作為一種社會(huì)現(xiàn)象，可以將其歸結(jié)為地方保護(hù)主義和法律制裁的軟弱，但就每一個(gè)參與者來(lái)講，其在道德上都有不可推卸的責(zé)任。因此，除了會(huì)計(jì)從業(yè)人員以外，對(duì)于會(huì)計(jì)信息有直接或間接干預(yù)能力的工作人員來(lái)講，對(duì)其進(jìn)行職業(yè)道德教育都是必要的，要求其遵守一定的職業(yè)道德都是必須的。因此，制止會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的繼續(xù)蔓延是長(zhǎng)期的艱巨工程，需要社會(huì)各個(gè)方面的共同進(jìn)步。
　　
　　(編輯　劉　姍)

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