完善公允價(jià)值計(jì)量的幾點(diǎn)建議
　�。ㄒ唬┛陀^評(píng)價(jià)我國現(xiàn)實(shí)環(huán)境，逐步采用公允價(jià)值計(jì)量。我國目前的資本市場尚不完善，利潤操縱現(xiàn)象嚴(yán)重，取得資產(chǎn)公允價(jià)值的成本較高，公允價(jià)值的運(yùn)用急不得，這場會(huì)計(jì)革命還需要走“漸進(jìn)式道路”，而不是立即推行全面的、統(tǒng)一的公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式。應(yīng)當(dāng)有選擇性地允許使用公允價(jià)值，逐步擴(kuò)大使用范圍。對(duì)于必須使用公允價(jià)值計(jì)量的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如金融資產(chǎn)、融負(fù)債等應(yīng)該盡量要求使用，并在今后有意識(shí)、逐漸地將計(jì)量范圍擴(kuò)展到其他非金融資產(chǎn)。
　�。ǘ└纳乒蕛r(jià)值運(yùn)用的外部環(huán)境。
　　一方面完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)公允價(jià)值的規(guī)定，由于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公允價(jià)值計(jì)量在理論上和實(shí)務(wù)操作中有的只是稍有說明卻不夠詳細(xì)，顯得籠統(tǒng)而寬泛，雖然新準(zhǔn)則針對(duì)這些情況也做了一些規(guī)范，但是許多還只是定性的概念，仍然存在人為操縱的空間。因而，對(duì)有些實(shí)務(wù)操作應(yīng)該更加細(xì)化、明確，以提高公允價(jià)值的可操作性；另一方面加強(qiáng)市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)，努力為公允價(jià)值的實(shí)施提供良好的外部環(huán)境，這些會(huì)計(jì)外部環(huán)境主要包括健全成熟的資產(chǎn)交易市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、資本市場以及發(fā)達(dá)的專業(yè)評(píng)估技術(shù)等，以進(jìn)一步提高公允價(jià)值取得的可靠性，真實(shí)性。
　�。ㄈ┨岣邥�(huì)計(jì)人員素質(zhì)。
　　公允價(jià)值計(jì)量的引入，需要提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德素質(zhì)。這就要求會(huì)計(jì)人員除了具有豐富的會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)能力，還需要了解評(píng)估、金融、資本市場等相關(guān)知識(shí)。因而，筆耕論文新浪博客，一方面要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，加大對(duì)專業(yè)人員違規(guī)行為的處罰力度；另一方面要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量（特別是估計(jì)）、信息披露等方面的技能培訓(xùn)。
　　公允價(jià)值前景分析
　　誠然，當(dāng)前的公允價(jià)值可謂是內(nèi)憂外患，既面臨著金融危機(jī)所帶來的外部沖擊，同時(shí)由于自身存在的局限性而飽受質(zhì)疑。但筆者認(rèn)為，公允價(jià)值是市場經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)計(jì)量的必然選擇。在相當(dāng)長一段時(shí)間內(nèi)，公允價(jià)值必然與歷史成本共存，二者相輔相成，互為補(bǔ)充。公允價(jià)值不但不會(huì)退出歷史舞臺(tái)，還會(huì)得到進(jìn)一步的完善與發(fā)展，不斷向國際慣例靠攏，從而推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展。
　�。ㄒ唬⿲�(duì)金融危機(jī)爆發(fā)原因的反思2008年底，SEC在給國會(huì)要求的報(bào)告中指出首先要明確金融危機(jī)的根源。他們認(rèn)為導(dǎo)致這場金融危機(jī)的根源主要存在于三方面：一是糟糕的貸款決策；二是不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理；三是當(dāng)前的監(jiān)督方式的弱點(diǎn)。事實(shí)上，我們知道金融界制造了房地產(chǎn)泡沫，對(duì)衍生金融工具不斷翻新，人為地制造那些純粹是投機(jī)、冒險(xiǎn)的衍生產(chǎn)品，如通過不受監(jiān)管、不透明的資產(chǎn)證券化等金融創(chuàng)新手法放大金融資產(chǎn)泡沫，才最終釀成災(zāi)難深重的次貸危機(jī)。因而，我們認(rèn)為公允價(jià)值并不是罪魁禍?zhǔn)�，只不過是金融界為次貸危機(jī)找的“替罪羔羊”。會(huì)計(jì)界借助公允價(jià)值計(jì)量模式及時(shí)、透明、公開地披露金融資產(chǎn)泡沫，促使金融界、投資者和金融監(jiān)管當(dāng)局正視和化解金融資產(chǎn)泡沫。倘若沒有采用公允價(jià)值會(huì)計(jì)，投資者可能永遠(yuǎn)被掩蓋在金融界創(chuàng)設(shè)的虛幻泡沫中。誠然，正如許多會(huì)計(jì)學(xué)者指出的那樣，實(shí)踐中依據(jù)“非公允”的市場報(bào)價(jià)確定公允價(jià)值的方式對(duì)危機(jī)可能起到了一定推波助瀾的作用，但這是應(yīng)用層面的一個(gè)技術(shù)問題，不能就此否定公允價(jià)值的科學(xué)內(nèi)涵，更不能因此因噎廢食，廢止公允價(jià)值，而是應(yīng)該修改、完善。
　　（二）公允價(jià)值存在著廣泛的理論和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)
　　1、與歷史成本相比具有無可比擬的優(yōu)越性。歷史成本亦稱原始成本，是指原始的交易價(jià)格（金額）。歷史成本是基于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的一系列假設(shè)為基礎(chǔ)，這些假設(shè)主要包括相對(duì)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場環(huán)境等。在這些假設(shè)的條件下，歷史成本可能會(huì)真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成本。但是，經(jīng)營環(huán)境不穩(wěn)定及物價(jià)波動(dòng)幅度較大，利率、匯率的波動(dòng)等多種原因都會(huì)造成歷史成本的嚴(yán)重失真。因而，與歷史成本相比主要存在以下幾大優(yōu)越性：（1）更加符合決策有用的財(cái)務(wù)目標(biāo)。
　　公允價(jià)值能更加客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，為信息使用者提供更加及時(shí)、高度相關(guān)性的決策信息；（2）更加符合配比原則的要求。應(yīng)用公允價(jià)值能夠使收入與成本、費(fèi)用切合實(shí)際，實(shí)現(xiàn)有效配比；（3）更加有利于企業(yè)的資本保全，同時(shí)符合資產(chǎn)負(fù)債觀，有利于社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，不管何時(shí)耗費(fèi)的生產(chǎn)能力一律按現(xiàn)行市價(jià)或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量，計(jì)量得出的金額即使在物價(jià)上漲的環(huán)境下也可以購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)實(shí)物資本得到維護(hù)和保全。
　　2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的內(nèi)在要求。在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同的發(fā)展趨勢不可避免。我國加入WTO以后，與世界各國的經(jīng)濟(jì)往來更加頻繁，而我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的順利接軌有利于會(huì)計(jì)口徑的一致，可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。公允價(jià)值計(jì)量在未來全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將起到舉足輕重的作用，因而公允價(jià)值的推廣運(yùn)用將勢在必行。
　　3、市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。一方面公允價(jià)值是適應(yīng)金融創(chuàng)新的必然選擇。我國的金融市場如股票市場、證券市場、期貨市場、外匯市場從無到有，在此基礎(chǔ)上金融工具創(chuàng)新也以罕見的速度發(fā)展。“對(duì)金融工具來說，公允價(jià)值是最相關(guān)的計(jì)量屬性，而對(duì)衍生金融工具來說，公允價(jià)值是唯一的計(jì)量屬性”。因?yàn)檫@些創(chuàng)新的金融工具在歷史成本計(jì)量下，只能得到初始確認(rèn)，卻得不到后續(xù)確認(rèn)。公允價(jià)值不僅能對(duì)其進(jìn)行初始確認(rèn)還能進(jìn)行后續(xù)確認(rèn)，這樣就能揭示企業(yè)蘊(yùn)藏的潛在風(fēng)險(xiǎn)，便于使用者做出恰當(dāng)?shù)臎Q策；另一方面采用公允價(jià)值計(jì)量符合市場經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求，為決策者提供及時(shí)、相關(guān)可靠的信息，有利于保護(hù)投資者的權(quán)益，維護(hù)資本市場健康運(yùn)行發(fā)展。       

 

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