公允價(jià)值的含義及會(huì)計(jì)計(jì)量屬性
　　會(huì)計(jì)計(jì)量屬性是指會(huì)計(jì)要素用財(cái)務(wù)形式定量化的方面。每個(gè)會(huì)計(jì)要素都可以從多個(gè)方面進(jìn)行貨幣計(jì)量，從而有不同的計(jì)量屬性。如歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等。由此可得出，公允價(jià)值的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性即為：以公允價(jià)值的形式對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行定量化的貨幣表現(xiàn)。
　　當(dāng)前各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的表述不一，我國(guó)財(cái)政部在2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》中，對(duì)公允價(jià)值的定義是：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）對(duì)公允價(jià)值所下定義為：在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿達(dá)成的進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。（1998）
　　通過(guò)這些準(zhǔn)則，我們可以發(fā)現(xiàn)大都有這樣幾個(gè)關(guān)鍵詞：“公平交易”、“熟悉情況的雙方”、“自愿”，突出的核心是公允或者公平。公允價(jià)值的最理想證據(jù)是市場(chǎng)價(jià)格，筆耕文化傳播，歷史成本代表的是過(guò)去的市場(chǎng)價(jià)格，所以公允價(jià)值是一個(gè)與歷史成本相對(duì)的概念，即代表現(xiàn)行價(jià)值，這就要求有相應(yīng)比較發(fā)達(dá)、完善的市場(chǎng)環(huán)境。
　　當(dāng)前公允價(jià)值所面臨的挑戰(zhàn)
　�。ㄒ唬┙鹑谖C(jī)對(duì)公允價(jià)值所帶來(lái)的外部沖擊。從2007年下半年起，原只限于次級(jí)抵押的孤立性質(zhì)的危機(jī)，卻逐漸演變?yōu)橐粓?chǎng)全球性的金融危機(jī)。不僅造成了許多國(guó)家經(jīng)濟(jì)的衰退，影響到了人們的經(jīng)濟(jì)生活。令人意想不到的是它竟沖擊到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)，當(dāng)然主要是公允價(jià)值會(huì)計(jì)。在危機(jī)中備受損失的華爾街銀行家首先向公允價(jià)值發(fā)難，他們認(rèn)為公允價(jià)值在此次金融危機(jī)中導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)確認(rèn)大量未實(shí)現(xiàn)、沒(méi)有現(xiàn)金流的賬面損失，引發(fā)投資者的恐慌，使得大多數(shù)的投資者非理性地拋售次貸產(chǎn)品金融機(jī)構(gòu)的股票，使危機(jī)加劇。因此，他們呼吁應(yīng)該立即停止執(zhí)行FAS157，回歸歷史成本會(huì)計(jì)。
　　（二）公允價(jià)值計(jì)量屬性自身的局限性
　　1、公允價(jià)值缺乏可靠性（可驗(yàn)證性）。
　　首先，公允價(jià)值強(qiáng)調(diào)“公平交易”，但在實(shí)際運(yùn)用中，公平卻是空泛難以保證的。再次，實(shí)際的公允價(jià)值有時(shí)需要通過(guò)估值技術(shù)來(lái)獲得，其可靠性一直因難以令人滿意而備受質(zhì)疑。因此，可靠性是其致命的弱點(diǎn)。
　　2、公允價(jià)值缺乏可操作性。
　　一方面公允價(jià)值的取得有賴于市場(chǎng)體系的健全程度和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高低等因素。而我國(guó)當(dāng)前產(chǎn)權(quán)和生產(chǎn)要素市場(chǎng)不是很活躍、中介結(jié)構(gòu)公信度低、市場(chǎng)執(zhí)法和管理不嚴(yán)、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低等，因而相關(guān)公允價(jià)值難以取得；一方面由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公允價(jià)值計(jì)量在理論上和實(shí)務(wù)操作中都沒(méi)有具體說(shuō)明到底計(jì)量時(shí)應(yīng)該怎么操作，或者是稍有說(shuō)明卻不夠詳細(xì)，顯得籠統(tǒng)而寬泛。
　　3、公允價(jià)值的計(jì)量成本問(wèn)題。
　　公允價(jià)值計(jì)量屬性是動(dòng)態(tài)計(jì)量屬性，對(duì)全部資產(chǎn)和負(fù)債運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量就意味著每一個(gè)會(huì)計(jì)期間都要對(duì)全部資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除了需要專門(mén)的評(píng)估人員準(zhǔn)確地確定資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值外，還需會(huì)計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面調(diào)整的賬務(wù)處理，這就要增加資產(chǎn)評(píng)估成本和賬務(wù)核算成本。

 

本文編號(hào)：6573