本文是一篇專業(yè)的經(jīng)濟(jì)論文，主要是對非經(jīng)常性損益的所得稅影響的介紹分析，詳情請看下面的介紹。

　　平時我們在計算非經(jīng)常性損益的企業(yè)所得稅影響數(shù)時一般都是以非經(jīng)常性損益乘以適用的企業(yè)所得稅稅率直接計算，一般正常經(jīng)營的公司實際稅負(fù)和名義稅率的稅負(fù)是相等的，但在這個計算過程中我們還是會遇到一些情況：

　　1 一些永久性差異事項將對計算造成干擾

　�。�1）屬于非經(jīng)常性損益的但不能稅前扣除的永久性差異項目如稅款滯納金等，其對所得稅費用并無影響，無需計算所得稅影響數(shù)。

　�。�2）屬于非經(jīng)常性損益的但其本身即是稅后金額的項目，如“同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益”就是稅后的金額，無需考慮所得稅影響數(shù)。

　�。�3）屬于非經(jīng)常性損益的但其本身即是所得稅的項目，如“越權(quán)審批，或無正式批準(zhǔn)文件，或偶發(fā)性的稅收返還、減免”中涉及到的企業(yè)所得稅，其本身即為所得稅，沒有所得稅影響數(shù)的。

　　2 對所得稅有影響的非經(jīng)常性損益項目本期實際承擔(dān)的稅負(fù)將對計算過程造成干擾

　　這主要是在會計上未計算相應(yīng)的所得稅費用（包括當(dāng)期按照稅法繳納的所得稅和遞延所得稅費用），導(dǎo)致所得稅費用本身與非經(jīng)常性損益就不匹配，因此必須詳盡分析非經(jīng)常性損益項目的所得稅影響數(shù)。

　　（1）屬于非經(jīng)常性損益的但計稅基礎(chǔ)與賬面價值存在差異的，需考慮會計核算是否計提遞延所得稅費用。如持有交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債產(chǎn)生的公允價值變動損益，在會計核算時本身沒有計算遞延所得稅費用，那么在計算非經(jīng)常性損益所得稅影響數(shù)時就沒有影響。

　�。�2）屬于非經(jīng)常性損益的收益抵減了經(jīng)常性的損失的，需詳盡分析其所得稅影響數(shù)。

　　如A公司連年虧損，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，以前年度的累計可彌補虧損4億元因當(dāng)時預(yù)計未來無足夠的應(yīng)納稅所得額而未計算遞延所得稅費用，2010年出售子公司B取得8億元的投資收益，在抵減其當(dāng)年經(jīng)常性虧損1億元后，能夠使其當(dāng)年稅前盈利3億元，假若沒有其他納稅調(diào)整事項和非經(jīng)常性損益事項，公司當(dāng)年所得稅費用為0.75億元，公司2010年度凈利潤為25億元。

　　假若簡單計算非經(jīng)常性損益的所得稅影響數(shù)=8*25%=2億元，與2010年度的所得稅費用0.75億元對比相差巨大，再進(jìn)一步逐項分析實際承擔(dān)的所得稅費用與名義承擔(dān)的所得稅費用存在較大差異的原因，2010年當(dāng)年的虧損1億元實際抵免了當(dāng)期所得稅費用0.25億元（相當(dāng)于這部分經(jīng)常性虧損被當(dāng)期非經(jīng)常性損益所彌補），筆耕文化推薦期刊，以前年度的累計可彌補虧損4億元實際抵免了當(dāng)期所得稅費用1億元，用等式表示為0.75=2-0.25-1。但我們來考慮2010年度非經(jīng)常性損益的所得稅影響數(shù)時，因以前年度的累計可彌補虧損在以前年度未計算遞延所得稅費用（假若在以前年度計算了遞延所得稅費用則本期遞延所得稅費用將轉(zhuǎn)銷，對本期所得稅費用是沒有影響的），因此對本期非經(jīng)常性損益的所得稅影響數(shù)應(yīng)該是實際承擔(dān)的所得稅費用，即當(dāng)期所得稅費用減去經(jīng)常性利潤部分的所得稅費用，即0.75-（-0.25）=1億元。

　　綜上所述，非經(jīng)常性損益的列舉項目是通常包括的項目，在實務(wù)中我們應(yīng)當(dāng)在非經(jīng)常性損益定義的基礎(chǔ)上對其外延的重新界定，對非經(jīng)常性損益具體項目界定合理性進(jìn)行核實，對非經(jīng)常性損益的所得稅影響數(shù)需要逐項詳盡分析。本文所談及的幾點看法，僅是個人在實際工作中所作的一些具體分析，旨在與同仁共同進(jìn)行商榷，達(dá)成共識，促進(jìn)有關(guān)非經(jīng)常性損益的制度規(guī)定日臻完善，科學(xué)合理。

　　本文由整理發(fā)布，轉(zhuǎn)載請注明出處！