近年來并購重組作為上市公司資源整合、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要方式,在資本市場上被頻頻使用。業(yè)績承諾這一補償協(xié)議運用到并購重組中,無疑有著提升融資效率和保護中小投資者的正面影響。但是對于注冊會計師來說,涉及高業(yè)績承諾上市公司往往更容易產(chǎn)生財務(wù)舞弊動機,因而面臨更高的審計風險。業(yè)績承諾下的財務(wù)舞弊案件不斷增多,應(yīng)當引起注冊會計師的充分關(guān)注,因此基于業(yè)績承諾的審計風險研究具有一定的必要性和研究價值。聯(lián)建光電頻繁的業(yè)績承諾并購行為誘發(fā)了財務(wù)舞弊的發(fā)生,因而受到證監(jiān)會的頂格處罰。立信會計師事務(wù)所因?qū)β?lián)建光電審計過程中存在審計程序失當?shù)葐栴}被證監(jiān)會出具警示函。該案例反映出上市公司頻繁的高業(yè)績承諾并購交易背后隱藏著較高的財務(wù)舞弊風險和審計風險,具有較強的代表性。本文首先基于風險傳導(dǎo)理論探索了業(yè)績承諾下的風險傳導(dǎo)路徑和業(yè)績承諾不同階段下審計風險的形成,指出作出業(yè)績承諾企業(yè)的審計風險高于未作出業(yè)績承諾企業(yè)的審計風險;其次以聯(lián)建光電為例,闡述案件發(fā)展過程并分析其財務(wù)舞弊動因;再次基于現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬶L險模型深入分析聯(lián)建光電業(yè)績承諾下的重大錯報風險、檢查風險和業(yè)績承諾不同階段下的審計風險;最后結(jié)合聯(lián)建光電案例分析... 

【文章來源】：蘭州理工大學甘肅省

【文章頁數(shù)】：66 頁

【學位級別】：碩士

【部分圖文】：

業(yè)績承或業(yè)績不達標等造成資金流出企業(yè)的風險理甚至財弊，導(dǎo)致信息失真

MPAcc學位論文193.2業(yè)績承諾下的審計風險形成3.2.1業(yè)績承諾下的風險傳導(dǎo)路徑在風險傳導(dǎo)理論中企業(yè)外部層次的間接風險傳導(dǎo)理論的指導(dǎo)下，注冊會計師在對涉及業(yè)績承諾的上市公司審計時，業(yè)績承諾下的風險傳導(dǎo)路徑為：被審計單位的風險由資金層傳導(dǎo)至會計信息層，再傳導(dǎo)至注冊會計師，轉(zhuǎn)移形成審計風險。頻繁的高業(yè)績承諾并購交易活動下，上市公司很可能會面臨巨額商譽減值、資金周轉(zhuǎn)不靈或業(yè)績不達標的局面。為避免資金流出，公司很可能進行盈余管理甚至財務(wù)舞弊行為，從而導(dǎo)致其會計信息無法真實的反映公司的經(jīng)營活動。注冊會計師進行審計時，被審計單位的風險傳導(dǎo)至注冊會計師，從而形成審計風險。圖3.1業(yè)績承諾的風險傳導(dǎo)路徑3.2.2不同階段下的審計風險形成路徑業(yè)績承諾的不同階段指的是業(yè)績承諾履行期和業(yè)績承諾兌現(xiàn)期。業(yè)績承諾履行期和業(yè)績承諾兌現(xiàn)期存在不同的審計風險形成路徑，如圖3.2所示：被審計單位資金風險會計信息風險巨額商譽減值、資金周轉(zhuǎn)不靈或業(yè)績不達標等造成資金流出企業(yè)的風險為避免資金流出進行盈余管理甚至財務(wù)舞弊，導(dǎo)致會計信息失真風險注冊會計師審計風險被審計單位存在重大錯報，注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的風險

基于業(yè)績承諾的審計風險研究——以聯(lián)建光電為例20圖3.2業(yè)績承諾不同階段的審計風險形成路徑在業(yè)績承諾履行期，資金層風險指的是，企業(yè)由于業(yè)績不達標可能導(dǎo)致未來資金流出企業(yè)的風險。會計信息層風險指的是，企業(yè)有可能通過虛增業(yè)務(wù)收入虛增利潤等手段隱瞞業(yè)績承諾相關(guān)信息從而導(dǎo)致會計信息失真的風險。審計風險指的是由于審計程序失當?shù)仍�，注冊會計師未能識別出重大錯報從而發(fā)表不恰當審計意見的可能性。在業(yè)績承諾兌現(xiàn)期，資金層風險指的是，公司已觸發(fā)補償條款形成的資金即將流出公司的風險。會計信息層風險指的是，公司可能通過虛構(gòu)轉(zhuǎn)賬、虛增資產(chǎn)等手段達到逃避業(yè)績補償目的從而導(dǎo)致會計信息失真的風險。審計風險指的是由于審計程序失當?shù)仍�，注冊會計師未能識別出重大錯報從而發(fā)表不恰當審計意見的可能性。3.3業(yè)績承諾審計與常規(guī)審計的區(qū)別3.3.1審計范圍根據(jù)證監(jiān)會相關(guān)要求，存在業(yè)績承諾的上市公司除了需要編制年度報告外，還需單獨披露標的企業(yè)實際盈利數(shù)與利潤預(yù)測數(shù)的差異情況。所以針對存在業(yè)績承諾的被審計單位，審計機構(gòu)除了需要對其出具年度審計報告外，還需對其子公司盈利預(yù)測差異情況出具專項核查意見。因此，相較于不存在業(yè)績承諾的上市公司，注冊會計師對存在業(yè)績承諾的上市公司進行審計時，其審計范圍和審計活動產(chǎn)生了較大程度的擴大和增加。所以業(yè)績承諾審計比常規(guī)審計的審計范圍要大。3.3.2對審計人員的要求業(yè)績承諾履行期業(yè)績承諾兌現(xiàn)期資金風險會計信息風險審計風險業(yè)績不達標造成未來資金流出的可能性觸發(fā)業(yè)績承諾補償條約造成資金流出的風險虛增收入、虛增利潤等財務(wù)舞弊手段造成會計信息失真的風險注冊會計師未識別出重大錯報，從而發(fā)表不恰當審計意見的可能

【參考文獻】：
期刊論文
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碩士論文
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[4]業(yè)績承諾下的審計風險研究[D]. 趙凱萌.中國財政科學研究院 2018
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本文編號：3337989