第一章 緒論

1.1 研究的背景及意義
隨著中國(guó)稅制的演變和發(fā)展，整個(gè)稅收制度和納稅管理也將會(huì)越來(lái)越完善，但是在中國(guó)稅法具體的明文規(guī)定之下，又給企業(yè)在法律范圍內(nèi)合理節(jié)稅提供了很大的空間。當(dāng)今，越來(lái)越多的企業(yè)將納稅籌劃放在公司的戰(zhàn)略位置，而合理的納稅籌劃給企業(yè)帶來(lái)的收益在整個(gè)企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中凸顯出越來(lái)越重要的作用。然而，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過(guò)程中，總會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，稍不注意就可能出現(xiàn)違反法律規(guī)定的情況，結(jié)果就是，不但公司和企業(yè)沒(méi)有因?yàn)楹侠砉?jié)稅為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)有利的促進(jìn)作用，相反，卻因?yàn)楸徽J(rèn)定違反了法律法規(guī)的要求而接受補(bǔ)交稅款和多交罰款的后果給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)沉重打擊。
當(dāng)企業(yè)稅收籌劃越來(lái)越盛行，越來(lái)越給更多的企業(yè)帶來(lái)戰(zhàn)略意義時(shí)，企業(yè)管理層更應(yīng)該窺見(jiàn)在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中納稅籌劃帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，并且要對(duì)納稅籌劃帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)管理，從風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)等方面進(jìn)行系統(tǒng)的、全面的管理，以保證納稅籌劃在給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅效益時(shí)，又能規(guī)避由于此過(guò)程帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成不利影響。

納稅籌劃在中國(guó)的興起相較于西方國(guó)家晚一些，但是自改革開(kāi)放以來(lái)，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的的大環(huán)境下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中越來(lái)越從企業(yè)的整體稅負(fù)考慮自身的納稅負(fù)擔(dān)，于是西方的納稅籌劃慢慢在中國(guó)盛行開(kāi)來(lái)�？v觀我國(guó)納稅籌劃的歷史，幾乎所有的專(zhuān)家或者實(shí)務(wù)界的精英們會(huì)不約而同地說(shuō)這在我國(guó)是一個(gè)感剛剛興起的行業(yè)亦或者說(shuō)是某種戰(zhàn)略方式。因此我們可以不難想到，關(guān)于納稅籌劃的理論發(fā)展在我國(guó)還相對(duì)出于不成熟階段，更不用說(shuō)將企業(yè)的納稅籌劃和風(fēng)向管理相結(jié)合理論研究了。

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1.2 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀
國(guó)外對(duì)納稅籌劃的研究起步較早，西方最早的納稅籌劃記載可以追溯到1935 年英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng) 訴溫斯大公”一案，以后納稅籌劃就在西方慢慢發(fā)展起來(lái)。
邁倫·斯科爾斯（1992）提出的是“有效稅收籌劃理論”。此理論強(qiáng)調(diào)的是，通過(guò)稅收籌劃，達(dá)到的目標(biāo)是“納稅人稅后收益最大化”，它是建立在市場(chǎng)各種約束條件的假設(shè)基礎(chǔ)上的。其中有效稅收籌劃理論的一個(gè)重要的內(nèi)容是建立在“現(xiàn)代契約”的理論基礎(chǔ)上的。
馬克·沃爾夫森（1998），將量化的決策納入到了納稅籌劃的范疇，也就是進(jìn)行納稅籌劃量化的開(kāi)始，使得納稅籌劃的整個(gè)過(guò)程系統(tǒng)化了。沃爾夫森在自己的理論中引入了量化指標(biāo)，將原來(lái)抽象的過(guò)程具體的量化，這樣納稅籌劃就變得具體可度量。

由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步較晚,我國(guó)稅收籌劃的研究和應(yīng)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方國(guó)家,我國(guó)學(xué)者在20世紀(jì)90年代開(kāi)始研究稅收籌劃,早期研究集中于介紹國(guó)外的稅收籌劃理論和方法、對(duì)稅收籌劃內(nèi)涵的理解和合理性的探討。20 世紀(jì)末,我國(guó)理論界對(duì)稅收籌劃的研究逐步深入,有的學(xué)者開(kāi)始探討以節(jié)稅為目的的我國(guó)企業(yè)稅收籌劃技術(shù),近年,我國(guó)學(xué)者開(kāi)始從單純的節(jié)稅方法策略研究轉(zhuǎn)向從財(cái)務(wù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)防范等各種角度研究稅收籌劃。薛鋼研究了稅收籌劃的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、稅收籌劃的對(duì)象、稅收籌劃的職能以及稅收籌劃內(nèi)容。王靜、王玉亭則從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度出發(fā),運(yùn)用博弈論分析企業(yè)與政府在稅收征納中的博弈,提出改善稅制為企業(yè)提供主動(dòng)籌劃空間,控制被動(dòng)稅收籌劃空間的建議。王春玲研究稅收籌劃的成本與效益,提出企業(yè)稅收籌劃應(yīng)當(dāng)綜合衡量稅收籌劃的成本與效益二者尋求籌劃的合理空間。閆保麗從成本與風(fēng)險(xiǎn)角度論述了企業(yè)稅收籌劃面臨的稅收成本與非稅收成本,并指出企業(yè)容易忽略隱形成本包括非稅收成本。

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第二章 集團(tuán)公司稅收籌劃及籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述

2.1 稅收籌劃理論
從最初稅收籌劃開(kāi)始發(fā)展以來(lái)到目前為止，稅收籌劃理論主要經(jīng)歷了兩個(gè)階段的發(fā)展。第一階段：稅收籌劃主要界定為“納稅人通過(guò)安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使得自身的稅負(fù)效果最小化”，顯而易見(jiàn)，這種理論觀點(diǎn)單純只是從納稅最小的角度研究問(wèn)題的，但是沒(méi)有考慮在整個(gè)過(guò)程中的成本問(wèn)題。例如，通過(guò)稅收籌劃得到的最終結(jié)果是納稅達(dá)到最小化，但是在納稅籌劃過(guò)程中消耗的成本很大，如果將籌劃的節(jié)稅收益與籌劃成本結(jié)合，最終的結(jié)果可能就是節(jié)稅收益比花費(fèi)的成本要小，這樣就失去了稅收籌劃的當(dāng)初愿景。第二階段：鑒于最初階段理論沒(méi)有考慮稅收籌劃成本的缺陷，本階段的稅收籌劃理論將籌劃成本考慮進(jìn)來(lái)，于是發(fā)展成為有效稅收籌劃理論，，此理論將稅收籌劃收益和籌劃成本進(jìn)行了綜合考慮，于是在有效籌劃理論框架下，稅收籌劃追求的目標(biāo)就變成了“稅后收益最大化問(wèn)題”。本文主要在有效稅收籌劃理論的領(lǐng)域內(nèi)展開(kāi)論述。
在契約論中，企業(yè)的投資人、所有者、經(jīng)理人和貸款人做成了企業(yè)存在的方方面面。但是毫無(wú)例外，以上四個(gè)主體都是在追求自身效用最大化的過(guò)程中達(dá)到契約的均衡。但是以上四個(gè)主體都面臨一個(gè)永遠(yuǎn)不能逃避的問(wèn)題，那就是納稅。每個(gè)主體都不能脫離與間接代表稅收的政府之間的關(guān)系而單獨(dú)存在。但是與一般的民事主體之間的契約不同，政府在稅收方面的改變顯得有滯后性，因?yàn)檎胍淖兌惙▉?lái)完成這項(xiàng)任務(wù)。而且，政府在稅收方面的目標(biāo)與以上四個(gè)主體不同，通常政府往往是要通過(guò)稅收促進(jìn)社會(huì)公平，而且不損失效率（或者說(shuō)是在稅收情況下效率最大化）。所以政府會(huì)設(shè)計(jì)累進(jìn)稅完成調(diào)節(jié)，這樣不同收入層次的納稅人就面臨不同的稅率；甚至不同的投資類(lèi)型面臨的稅率也不相同，這樣就為企業(yè)或者個(gè)人在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)提供了空間。

稅收套利在現(xiàn)實(shí)生活中屢見(jiàn)不鮮，例如在美國(guó)某公司，為其雇員購(gòu)買(mǎi)了全部的生命保險(xiǎn)，已達(dá)到轉(zhuǎn)移收入的目的。此公司，首先給全體雇員購(gòu)買(mǎi)了生命財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，然后通過(guò)貸款支付保費(fèi)，或者利用抵押貸款的方式直接將支付的保費(fèi)貸回來(lái)。而每年的利息支出無(wú)論實(shí)際發(fā)生與否，到期都要扣除，而保費(fèi)的支出只有在實(shí)際發(fā)生的時(shí)候才能扣除，這樣透過(guò)稅收套利行為，此公司就會(huì)通過(guò)延遲納稅完成了稅收套利行為，給公司產(chǎn)生了大量的稅收收益。

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2.2 集團(tuán)公司稅收籌劃理論
集團(tuán)公司自身的特點(diǎn)就是經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，業(yè)務(wù)反圍廣，自身的整個(gè)業(yè)務(wù)流程更加復(fù)雜。甚至對(duì)很對(duì)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)不但經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)還經(jīng)營(yíng)國(guó)際業(yè)務(wù)，這樣就使得集團(tuán)公司在各國(guó)稅法不同的情況下能利用稅法的差異進(jìn)行納稅籌劃；還有就是，集團(tuán)公司由于母子公司關(guān)系的存在，使得整個(gè)集團(tuán)只是維系著這種關(guān)系的存在而可能經(jīng)營(yíng)不同的業(yè)務(wù)，這樣就存在著同一個(gè)集團(tuán)公司涉及不同稅種的納稅問(wèn)題，通過(guò)在集團(tuán)公司層面上進(jìn)行納稅籌劃，就可以在不同稅種之間安排業(yè)務(wù)互動(dòng)，從而使得整個(gè)集團(tuán)公司的稅負(fù)在允許范圍內(nèi)達(dá)到最小化，從而通過(guò)戰(zhàn)略的調(diào)整和資源的整合，達(dá)到集團(tuán)公司整體收益最大化。而普通的公司由于組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，稅種單一，在這方面進(jìn)行納稅籌劃的空間就小得多。
集團(tuán)公司由于在組織結(jié)構(gòu)上的特殊性，母子公司之間就可以進(jìn)行各種交易，在經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)角度上這就是所謂的“關(guān)聯(lián)交易”1，集團(tuán)公司就是在這種關(guān)聯(lián)交易當(dāng)中通過(guò)對(duì)售價(jià)，成本等方面的調(diào)整，就可以在稅法和其他法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃。而這種形式的納稅籌劃正式集團(tuán)公司這種組織形式的專(zhuān)屬的納稅籌劃方式。例如，母子公司之間可以進(jìn)行商品交易，母公司向子公司出售商品稱(chēng)為“順流交易”；子公司向母公司出售商品稱(chēng)為“逆流交易”。
當(dāng)母子公司在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易時(shí)，出售方可以在合理范圍內(nèi)降低售價(jià)，這樣出售方就可以使得收入減少，從而降低企業(yè)所得稅的稅負(fù)。關(guān)聯(lián)交易避稅問(wèn)題雖然各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局都出臺(tái)一些列法律條文避免這種關(guān)聯(lián)交易帶來(lái)的稅收損失，但是由于集團(tuán)公司在自身組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性基礎(chǔ)上，仍然存在巨大的納稅籌劃空間。

集團(tuán)公司通常都是一些規(guī)模很大的公司，其專(zhuān)業(yè)化和針對(duì)性都更強(qiáng)，在公司管理和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)方面分工更細(xì)致，這樣就讓各個(gè)部門(mén)的效率更高。納稅籌劃在越來(lái)越受到集團(tuán)公司重視的同時(shí)，會(huì)被放到越來(lái)越重要的戰(zhàn)略位置，專(zhuān)門(mén)的、專(zhuān)業(yè)化的納稅籌劃部門(mén)就會(huì)獨(dú)立出來(lái)。這樣對(duì)從事集團(tuán)公司納稅籌劃專(zhuān)業(yè)人才的要求就會(huì)更高。集團(tuán)公司由于財(cái)力和組織形式上的優(yōu)勢(shì)就會(huì)吸引很多的高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)人才，這樣集團(tuán)公司在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)效率和成功率，以及在降低集團(tuán)公司納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)方面就更具優(yōu)勢(shì)。專(zhuān)業(yè)人才就是根據(jù)集團(tuán)公司母子公司這種以資金為紐帶的關(guān)系，合理安排母子公司之間的交易，以及從關(guān)于集團(tuán)公司的稅收優(yōu)惠等方面出發(fā)進(jìn)行納稅籌劃，以達(dá)到總體的收益最大化。

……

第三章 集團(tuán)公司稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和控制.......................17

3.1 集團(tuán)公司稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別.......................................................17
3.1.1 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程................................................................17
3.1.2 集團(tuán)公司納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程.....................................18
3.2 集團(tuán)公司稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估.............................................................25
3.2.1 在集團(tuán)公司稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法——模糊計(jì)量......................26
3.2.2 在集團(tuán)公司稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法——流程圖方法..................30
3.3 集團(tuán)公司稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制..........................................................32
3.3.1 集團(tuán)公司合理利用轉(zhuǎn)讓定價(jià).............................32
3.3.2 時(shí)刻關(guān)注有關(guān)集團(tuán)公司稅收政策的變化 提高人員素質(zhì).................33
3.3.3 加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)溝通降低政策執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)...........................................33
3.3.4 注重稅收籌劃成本—收益分析..................................34
第四章 X 集團(tuán)公司稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)——一個(gè)實(shí)例..........................................35
4.1 X 集團(tuán)公司簡(jiǎn)介...........................................................35
4.2 X 集團(tuán)公司稅收籌劃的典型策略.............................................35
4.2.1 X 集團(tuán)公司內(nèi)部的轉(zhuǎn)讓定價(jià)........................................35
4.2.2 X 集團(tuán)公司內(nèi)部之間的租賃籌劃方式......................................36
4.2.3 X 集團(tuán)公司通過(guò)資產(chǎn)重組進(jìn)行稅收籌劃...........................................37
4.3 X 集團(tuán)公司典型稅收籌劃策略的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估.................................38
4.3.1 X 集團(tuán)公司典型稅收籌劃策略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的模糊計(jì)量.......................39
4.3.2 X 集團(tuán)公司典型稅收籌劃策略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的流程圖評(píng)估法...............40
4.4 X 集團(tuán)公司典型稅收籌劃策略的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)............................42
4.4.1 整體層面的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì).....................................................42
4.4.2 流程圖背景下具體層面風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)......................................................43
第五章 集團(tuán)公司稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范和管理的對(duì)策建議...........................44
5.1 首先樹(shù)立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，培育稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)文化............................44
5.2 加大籌劃投入，做好風(fēng)險(xiǎn)管理.......................................................44
5.3 做好人員培訓(xùn)，提高工作人員素質(zhì).....................................................44
5.4 加強(qiáng)企業(yè)各部門(mén)之間的溝通、協(xié)作與配合.................................................45
5.5 完善集團(tuán)公司稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度建設(shè)................................................45

5.6 適當(dāng)采用涉稅領(lǐng)域的外部服務(wù)..................................................45

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第五章 集團(tuán)公司稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范和管理的對(duì)策建議

5.1 首先樹(shù)立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，培育稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)文化
集團(tuán)公司在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不要只想收益而不想后果，要樹(shù)立“有籌劃就有風(fēng)險(xiǎn)”的意識(shí)，在整個(gè)稅收籌劃過(guò)程中，時(shí)刻保持警惕，在籌劃之前就要做好全面的風(fēng)險(xiǎn)管理，而且要把這種風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿到整個(gè)稅收籌劃過(guò)程中，這樣才能在每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)保持警惕，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和控制階段都能很好地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。因?yàn)榧瘓F(tuán)公司的稅收籌劃活動(dòng)很頻繁，而且操作復(fù)雜，所以在集團(tuán)公司內(nèi)部培育稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理文化對(duì)整個(gè)公司在稅收籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)管理有積極作用，當(dāng)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)和管理上升到集團(tuán)公司的一種文化后，整個(gè)集團(tuán)公司在稅收籌劃過(guò)程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的態(tài)度都會(huì)有“耳濡目染”的效果，整個(gè)公司在稅收籌劃過(guò)程對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理能上升到更高的關(guān)注層次。
稅收籌劃與其他財(cái)務(wù)領(lǐng)域最大的不同點(diǎn)在于稅收政策和稅法規(guī)定更新較快，無(wú)論在理論方面還是在實(shí)際操作方面，集團(tuán)公司為了應(yīng)對(duì)集團(tuán)公司在稅收籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，一定要做好風(fēng)險(xiǎn)管理的研究開(kāi)發(fā)工作，一定要緊跟稅收籌劃的理論創(chuàng)新和實(shí)踐創(chuàng)新，理論聯(lián)系實(shí)際，時(shí)刻用最新的理論和實(shí)踐操作武裝自己，這樣才能在復(fù)雜多變的集團(tuán)公司稅收籌劃領(lǐng)域做到處境不變，得心應(yīng)手。另外，集團(tuán)公司還要提高公司稅收籌劃的可操作性，可操作性的太高依賴(lài)的就是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的研究結(jié)果。最新的理論研究結(jié)果和時(shí)間操作過(guò)程讓整個(gè)集團(tuán)公司稅收籌劃更具操作性，從整體上降低集團(tuán)公司稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

集團(tuán)公司稅收籌劃人員作為集團(tuán)公司一種很還重要的人力資源，在集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)稅務(wù)領(lǐng)域起了很重要的作用，所以稅收籌劃人員的更新培訓(xùn)和素質(zhì)的提升對(duì)集團(tuán)公司稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理產(chǎn)生積極的影響。集團(tuán)公司應(yīng)該定期安排稅收籌劃人員接受理論界和實(shí)務(wù)界的稅收籌劃專(zhuān)家的培訓(xùn)，這樣籌劃人員才能接收到最新的稅收籌劃發(fā)展?fàn)顩r，在處理稅收籌劃事務(wù)時(shí)就會(huì)做到有條不紊。

……

結(jié)論

集團(tuán)公司組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，不同的法人之間關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，集團(tuán)公司在安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)不但要協(xié)調(diào)不同法人之間的協(xié)作過(guò)程，還要安排集團(tuán)公司內(nèi)部各個(gè)不同部門(mén)的協(xié)作程度。實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司在資源配置方面的最優(yōu)，協(xié)調(diào)合作，及時(shí)應(yīng)對(duì)稅收籌劃過(guò)程中的突發(fā)狀況，降低集團(tuán)公司稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。
正所謂“它山之石，可以攻玉”，集團(tuán)公司可以在稅收籌劃過(guò)程中委托外部的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)完成某些方面的稅收籌劃活動(dòng)，也可以通過(guò)外部稅務(wù)代理部門(mén)完成稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，這樣集團(tuán)公司可以將更多的精力和時(shí)間專(zhuān)心投入到稅收籌劃過(guò)程中。另外，外部的稅務(wù)服務(wù)部門(mén)在稅收前沿等方面要強(qiáng)于集團(tuán)公司內(nèi)部人員在此方面的專(zhuān)業(yè)水平。

另一方面，外部稅務(wù)服務(wù)部門(mén)深諳與稅務(wù)當(dāng)局的交流方式方法，更了解稅務(wù)當(dāng)局在具有裁量權(quán)方面的決定，集團(tuán)公司可以通過(guò)先外部稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)咨詢(xún)的方式得到稅收籌劃的有用和寶貴的信息。

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：35205