2007年,美國財經(jīng)雙周刊《福布斯》雜志發(fā)布“全球稅收痛苦指數(shù)”,中國僅次于法國、比利時,位列第三。隨后,在2009、2011年發(fā)布的新榜單中,中國躍升至第二位,僅在幾乎年年位居首位、具有過于慷慨社會福利制度的法國之后。與此同時,受2008年全球金融危機及歐債危機沖擊,中國經(jīng)濟增速急劇放緩,中小企業(yè)涌現(xiàn)倒閉潮,實體經(jīng)濟“空心化”的警鐘屢屢傳來。而與之對應地,卻是中國宏觀稅負的逐年上漲,稅收收入自1998年以來一直以高于GDP增速的態(tài)勢上升,稅負水平(小口徑)自1994年的10.64%攀升至2011年的18.98%。在中國經(jīng)濟增速開始放緩,而稅收超經(jīng)濟增長的趨勢愈加嚴重的時代背景下,關(guān)于中國宏觀稅負過重,損失效率、阻礙公平的質(zhì)疑愈演愈烈。減稅作為提振經(jīng)濟和減輕納稅人稅負的最直接方法,呼聲不斷。 但稅收收入對納稅人而言是負擔,對政府而言卻是收入(高培勇,2011)急劇減稅導致公共財政收入減少,必將影響中國民生性建設執(zhí)行。為平衡兩者,2008年中央工作會議提出“結(jié)構(gòu)性減稅”,在稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)施行有增有減的稅收政策,以實現(xiàn)保增長、擴內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的全面發(fā)展。 綜觀四年實施,“結(jié)構(gòu)性減稅”政策雖取得了一定效果,但不可否認,整體效果仍顯薄弱,且執(zhí)行空間開始呈現(xiàn)收窄之勢。由此引發(fā)一個問題：稅負優(yōu)化應從何切入,以達到最小沖擊下的經(jīng)濟、社會、居民正向效用最大化?要回答這一問題,需要對中國稅負有一個客觀清晰的認識。但遺憾的是,迄今為止,我們看到的圍繞中國稅負問題的議論,多是局限于收入一個線索上,(高培勇,2011)忽視稅收為公共支出籌資進而帶來的間接影響。少有融合“稅收——公共支出”的研究也多集中于定性分析,定量研究比較匱乏,尤其在收入分配公平的客觀測度和主觀評價——“稅感”等方面,更是鮮見。 本文立足已有研究,以期彌補這一缺憾,在稅負的直接影響路徑下,融合公共支出因素,在“稅收——公共支出”框架下分析稅負對經(jīng)濟增長、收入分配的影響機制和效果,以衡量稅負效率和公平,找尋稅負存在問題,據(jù)此提出建設性的優(yōu)化建議。 本文共分為7章。第1章為引言,主要介紹選題背景,主要概念界定,研究結(jié)構(gòu)和研究方法,主要創(chuàng)新與不足。第2章為文獻綜述,從稅負與經(jīng)濟增長、稅負與收入分配以及稅負現(xiàn)狀和優(yōu)化等三方面對國內(nèi)外相關(guān)研究進行梳理,評述現(xiàn)有研究中存在的可完善或拓展之處,確定文章研究重點。第3-4章為理論部分。第3章主要選取經(jīng)濟增長視角考察稅負效率。在“稅收——公共支出”研究框架下,對稅負的經(jīng)濟增長影響機制進行分析,并構(gòu)建公共支出內(nèi)生化下的經(jīng)濟增長模型。第4章主要選取收入分配視角,以客觀測度和主觀評價兩個維度考察稅負公平。分析構(gòu)建了國民經(jīng)濟部門間和居民部門內(nèi)兩大宏、微觀層面稅負收入分配機制、路徑,在此基礎上,引入“稅感”概念以衡量稅負分布導致的居民稅負感受,并對稅負影響居民“稅感”的機制進行分析。第5-6章是基于中國現(xiàn)實稅負的實證分析。第5章是經(jīng)濟增長視角下的中國稅負實證分析。運用1994年稅制改革以來中國的實際數(shù)據(jù),測算中國宏觀稅負水平、結(jié)構(gòu)等并進行描述性分析,在此基礎上,運用MATLAB數(shù)值模擬和VAR模型計量分析等方法考察經(jīng)濟增長視角下的中國稅負效率。結(jié)果顯示：雖然中國整體稅負水平并未阻礙經(jīng)濟發(fā)展,但存在結(jié)構(gòu)性偏高的問題。以勞動類或消費類稅收替代資本稅將對經(jīng)濟增長產(chǎn)生促進效應。第6章是收入分配視角下的中國稅負實證分析：客觀測度與主觀評價。其中,客觀測度之國民經(jīng)濟層面,逐步運用需求——供給價格彈性視角和國民收入分配視角對中國稅負進行分析。結(jié)果顯示,較之于大額稅收收入,我國的轉(zhuǎn)移支付支出甚微,非政府部門承擔了遠超于可獲取轉(zhuǎn)移支付規(guī)模的稅收負擔；而具體在非政府部門內(nèi)部,稅收負擔又主要流向居民部門承擔。客觀測度之居民部門內(nèi),首先對居民收入差距進行客觀描述,發(fā)現(xiàn)居民在收入、消費和財產(chǎn)等三大層面均存在顯著差距,其中又以財產(chǎn)差距最為嚴重。其次,分別通過MT指數(shù)和稅負轉(zhuǎn)嫁模型、庫茲涅茨比率等對現(xiàn)行主要調(diào)節(jié)稅種——個人所得稅和流轉(zhuǎn)稅的收入分配效應進行考察。結(jié)果發(fā)現(xiàn),個人所得稅對收入分配差距的改善效果非常有限；2011年稅制改革因在提高免征額的同時,降低了平均稅負,導致社會中等收入階層成為最大受益者,收入分配差距沒有明顯改善,甚至在制造業(yè)和服務業(yè)等平均工資較低的行業(yè)內(nèi),較之稅制改革前,收入分配效應反而有所減弱。而流轉(zhuǎn)稅呈現(xiàn)明顯的累退性,主要流入低收入階層承擔,實質(zhì)上進一步惡化了已有的收入分配不公。主觀評價之居民“稅感”,基于山東濟南、淄博兩市343戶城鎮(zhèn)就業(yè)居民“稅收負擔及公共支出情況”的隨機、問卷調(diào)查數(shù)據(jù),對稅負的居民“稅感”影響進行分析。結(jié)果顯示,稅負在個體差異因素的制約下,通過稅收和公共支出兩條路徑對居民“稅感”產(chǎn)生影響,但相對而言,較之于公共產(chǎn)品(服務)類因素,稅收成本類因素對居民“稅感”的影響更大,其中尤以稅負公平性變量作用最大。第7章為效率與公平的權(quán)衡：結(jié)論及建議。主要在理論和實證分析的基礎上,系統(tǒng)梳理經(jīng)濟增長和收入分配視角下的中國稅負研究結(jié)論,綜合參照稅負優(yōu)化原則和中國現(xiàn)實狀況,確定“公平優(yōu)先,兼顧效率”的稅負優(yōu)化主導原則,并據(jù)此提出針對性政策建議。 本文的創(chuàng)新之處主要在于： 第一,在“稅收——公共支出”研究框架下,以效率和公平兩大標準進行稅負衡量。在稅負的直接影響路徑下,拓展納入稅收為公共支出籌資進而產(chǎn)生的間接影響,融合收入和支出兩條線索,分析稅負對經(jīng)濟增長、收入分配的影響機制和效果,客觀衡量稅負效率和公平,有效彌補當前研究多局限于收入一條線索的缺憾。其中,在稅負效率方面,結(jié)合我國具體稅制,修正核算公式,測算得到1994-2011年我國大口徑宏觀稅負以及要素稅負數(shù)據(jù),并綜合運用MATLAB數(shù)值模擬和VAR計量方法等進行衡量。在稅負公平的宏觀層面,綜合考慮“稅收——公共支出”在國民收入分配中作用路徑,對國民收入分配環(huán)節(jié)進行重新劃分,將初次分配中稅收因素下移,更新收入分配環(huán)節(jié)為初步分配和最終分配,運用國民收入分配格局差異進行測度。并在數(shù)據(jù)優(yōu)化的基礎上,就我國情況進行實證分析。 第二,借助2011年個人所得稅改革的自然實驗優(yōu)勢,基于J市實地調(diào)研數(shù)據(jù),運用MT指數(shù)對2010-2011年個人所得稅的收入分配公平進行測度。結(jié)果發(fā)現(xiàn),行業(yè)間差距是導致社會收入差距的重要原因之一,而個人所得稅的收入調(diào)節(jié)效應非常有限。2011年稅制改革因在提高免征額的同時,降低了平均稅負,導致社會中等收入階層成為最大受益者,個人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)作用沒有明顯改善,甚至在部分行業(yè),反而有所減弱。完善個人所得稅制,轉(zhuǎn)變征管模式是關(guān)鍵,應盡快過渡至分類與綜合征管模式。 第三,在客觀測度的基礎上,引入“稅感”概念用以衡量稅負對居民造成的心理反應,對稅負收入分配公平進行主觀評價,有效補充當前研究的缺失,并為解決居民“稅負痛苦”提供有益參考。具體而言,在傳統(tǒng)經(jīng)濟學分析框架下,納入行為經(jīng)濟學等相關(guān)理論,從稅收成本、公共支出(產(chǎn)品)收益和個人差異等三大維度,分析稅負對居民“稅感”的作用路徑及影響機制,并構(gòu)建稅負對居民“稅感”影響函數(shù)。在此基礎上,通過山東濟南、淄博兩市實地調(diào)研,基于所得343戶隨機、問卷調(diào)查數(shù)據(jù)進行實證分析。
【學位授予單位】：山東大學
【學位級別】：博士
【學位授予年份】：2013
【分類號】：F812.42;F124

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本文編號：1449951