2007年,美國(guó)財(cái)經(jīng)雙周刊《福布斯》雜志發(fā)布“全球稅收痛苦指數(shù)”,中國(guó)僅次于法國(guó)、比利時(shí),位列第三。隨后,在2009、2011年發(fā)布的新榜單中,中國(guó)躍升至第二位,僅在幾乎年年位居首位、具有過(guò)于慷慨社會(huì)福利制度的法國(guó)之后。與此同時(shí),受2008年全球金融危機(jī)及歐債危機(jī)沖擊,中國(guó)經(jīng)濟(jì)增速急劇放緩,中小企業(yè)涌現(xiàn)倒閉潮,實(shí)體經(jīng)濟(jì)“空心化”的警鐘屢屢傳來(lái)。而與之對(duì)應(yīng)地,卻是中國(guó)宏觀稅負(fù)的逐年上漲,稅收收入自1998年以來(lái)一直以高于GDP增速的態(tài)勢(shì)上升,稅負(fù)水平(小口徑)自1994年的10.64%攀升至2011年的18.98%。在中國(guó)經(jīng)濟(jì)增速開(kāi)始放緩,而稅收超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的趨勢(shì)愈加嚴(yán)重的時(shí)代背景下,關(guān)于中國(guó)宏觀稅負(fù)過(guò)重,損失效率、阻礙公平的質(zhì)疑愈演愈烈。減稅作為提振經(jīng)濟(jì)和減輕納稅人稅負(fù)的最直接方法,呼聲不斷。 但稅收收入對(duì)納稅人而言是負(fù)擔(dān),對(duì)政府而言卻是收入(高培勇,2011)急劇減稅導(dǎo)致公共財(cái)政收入減少,必將影響中國(guó)民生性建設(shè)執(zhí)行。為平衡兩者,2008年中央工作會(huì)議提出“結(jié)構(gòu)性減稅”,在稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)施行有增有減的稅收政策,以實(shí)現(xiàn)保增長(zhǎng)、擴(kuò)內(nèi)需、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的全面發(fā)展。 綜觀四年實(shí)施,“結(jié)構(gòu)性減稅”政策雖取得了一定效果,但不可否認(rèn),整體效果仍顯薄弱,且執(zhí)行空間開(kāi)始呈現(xiàn)收窄之勢(shì)。由此引發(fā)一個(gè)問(wèn)題：稅負(fù)優(yōu)化應(yīng)從何切入,以達(dá)到最小沖擊下的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、居民正向效用最大化?要回答這一問(wèn)題,需要對(duì)中國(guó)稅負(fù)有一個(gè)客觀清晰的認(rèn)識(shí)。但遺憾的是,迄今為止,我們看到的圍繞中國(guó)稅負(fù)問(wèn)題的議論,多是局限于收入一個(gè)線索上,(高培勇,2011)忽視稅收為公共支出籌資進(jìn)而帶來(lái)的間接影響。少有融合“稅收——公共支出”的研究也多集中于定性分析,定量研究比較匱乏,尤其在收入分配公平的客觀測(cè)度和主觀評(píng)價(jià)——“稅感”等方面,更是鮮見(jiàn)。 本文立足已有研究,以期彌補(bǔ)這一缺憾,在稅負(fù)的直接影響路徑下,融合公共支出因素,在“稅收——公共支出”框架下分析稅負(fù)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、收入分配的影響機(jī)制和效果,以衡量稅負(fù)效率和公平,找尋稅負(fù)存在問(wèn)題,據(jù)此提出建設(shè)性的優(yōu)化建議。 本文共分為7章。第1章為引言,主要介紹選題背景,主要概念界定,研究結(jié)構(gòu)和研究方法,主要?jiǎng)?chuàng)新與不足。第2章為文獻(xiàn)綜述,從稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、稅負(fù)與收入分配以及稅負(fù)現(xiàn)狀和優(yōu)化等三方面對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究進(jìn)行梳理,評(píng)述現(xiàn)有研究中存在的可完善或拓展之處,確定文章研究重點(diǎn)。第3-4章為理論部分。第3章主要選取經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)視角考察稅負(fù)效率。在“稅收——公共支出”研究框架下,對(duì)稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響機(jī)制進(jìn)行分析,并構(gòu)建公共支出內(nèi)生化下的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模型。第4章主要選取收入分配視角,以客觀測(cè)度和主觀評(píng)價(jià)兩個(gè)維度考察稅負(fù)公平。分析構(gòu)建了國(guó)民經(jīng)濟(jì)部門間和居民部門內(nèi)兩大宏、微觀層面稅負(fù)收入分配機(jī)制、路徑,在此基礎(chǔ)上,引入“稅感”概念以衡量稅負(fù)分布導(dǎo)致的居民稅負(fù)感受,并對(duì)稅負(fù)影響居民“稅感”的機(jī)制進(jìn)行分析。第5-6章是基于中國(guó)現(xiàn)實(shí)稅負(fù)的實(shí)證分析。第5章是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)視角下的中國(guó)稅負(fù)實(shí)證分析。運(yùn)用1994年稅制改革以來(lái)中國(guó)的實(shí)際數(shù)據(jù),測(cè)算中國(guó)宏觀稅負(fù)水平、結(jié)構(gòu)等并進(jìn)行描述性分析,在此基礎(chǔ)上,運(yùn)用MATLAB數(shù)值模擬和VAR模型計(jì)量分析等方法考察經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)視角下的中國(guó)稅負(fù)效率。結(jié)果顯示：雖然中國(guó)整體稅負(fù)水平并未阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展,但存在結(jié)構(gòu)性偏高的問(wèn)題。以勞動(dòng)類或消費(fèi)類稅收替代資本稅將對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生促進(jìn)效應(yīng)。第6章是收入分配視角下的中國(guó)稅負(fù)實(shí)證分析：客觀測(cè)度與主觀評(píng)價(jià)。其中,客觀測(cè)度之國(guó)民經(jīng)濟(jì)層面,逐步運(yùn)用需求——供給價(jià)格彈性視角和國(guó)民收入分配視角對(duì)中國(guó)稅負(fù)進(jìn)行分析。結(jié)果顯示,較之于大額稅收收入,我國(guó)的轉(zhuǎn)移支付支出甚微,非政府部門承擔(dān)了遠(yuǎn)超于可獲取轉(zhuǎn)移支付規(guī)模的稅收負(fù)擔(dān)；而具體在非政府部門內(nèi)部,稅收負(fù)擔(dān)又主要流向居民部門承擔(dān)�？陀^測(cè)度之居民部門內(nèi),首先對(duì)居民收入差距進(jìn)行客觀描述,發(fā)現(xiàn)居民在收入、消費(fèi)和財(cái)產(chǎn)等三大層面均存在顯著差距,其中又以財(cái)產(chǎn)差距最為嚴(yán)重。其次,分別通過(guò)MT指數(shù)和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁模型、庫(kù)茲涅茨比率等對(duì)現(xiàn)行主要調(diào)節(jié)稅種——個(gè)人所得稅和流轉(zhuǎn)稅的收入分配效應(yīng)進(jìn)行考察。結(jié)果發(fā)現(xiàn),個(gè)人所得稅對(duì)收入分配差距的改善效果非常有限；2011年稅制改革因在提高免征額的同時(shí),降低了平均稅負(fù),導(dǎo)致社會(huì)中等收入階層成為最大受益者,收入分配差距沒(méi)有明顯改善,甚至在制造業(yè)和服務(wù)業(yè)等平均工資較低的行業(yè)內(nèi),較之稅制改革前,收入分配效應(yīng)反而有所減弱。而流轉(zhuǎn)稅呈現(xiàn)明顯的累退性,主要流入低收入階層承擔(dān),實(shí)質(zhì)上進(jìn)一步惡化了已有的收入分配不公。主觀評(píng)價(jià)之居民“稅感”,基于山東濟(jì)南、淄博兩市343戶城鎮(zhèn)就業(yè)居民“稅收負(fù)擔(dān)及公共支出情況”的隨機(jī)、問(wèn)卷調(diào)查數(shù)據(jù),對(duì)稅負(fù)的居民“稅感”影響進(jìn)行分析。結(jié)果顯示,稅負(fù)在個(gè)體差異因素的制約下,通過(guò)稅收和公共支出兩條路徑對(duì)居民“稅感”產(chǎn)生影響,但相對(duì)而言,較之于公共產(chǎn)品(服務(wù))類因素,稅收成本類因素對(duì)居民“稅感”的影響更大,其中尤以稅負(fù)公平性變量作用最大。第7章為效率與公平的權(quán)衡：結(jié)論及建議。主要在理論和實(shí)證分析的基礎(chǔ)上,系統(tǒng)梳理經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和收入分配視角下的中國(guó)稅負(fù)研究結(jié)論,綜合參照稅負(fù)優(yōu)化原則和中國(guó)現(xiàn)實(shí)狀況,確定“公平優(yōu)先,兼顧效率”的稅負(fù)優(yōu)化主導(dǎo)原則,并據(jù)此提出針對(duì)性政策建議。 本文的創(chuàng)新之處主要在于： 第一,在“稅收——公共支出”研究框架下,以效率和公平兩大標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅負(fù)衡量。在稅負(fù)的直接影響路徑下,拓展納入稅收為公共支出籌資進(jìn)而產(chǎn)生的間接影響,融合收入和支出兩條線索,分析稅負(fù)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、收入分配的影響機(jī)制和效果,客觀衡量稅負(fù)效率和公平,有效彌補(bǔ)當(dāng)前研究多局限于收入一條線索的缺憾。其中,在稅負(fù)效率方面,結(jié)合我國(guó)具體稅制,修正核算公式,測(cè)算得到1994-2011年我國(guó)大口徑宏觀稅負(fù)以及要素稅負(fù)數(shù)據(jù),并綜合運(yùn)用MATLAB數(shù)值模擬和VAR計(jì)量方法等進(jìn)行衡量。在稅負(fù)公平的宏觀層面,綜合考慮“稅收——公共支出”在國(guó)民收入分配中作用路徑,對(duì)國(guó)民收入分配環(huán)節(jié)進(jìn)行重新劃分,將初次分配中稅收因素下移,更新收入分配環(huán)節(jié)為初步分配和最終分配,運(yùn)用國(guó)民收入分配格局差異進(jìn)行測(cè)度。并在數(shù)據(jù)優(yōu)化的基礎(chǔ)上,就我國(guó)情況進(jìn)行實(shí)證分析。 第二,借助2011年個(gè)人所得稅改革的自然實(shí)驗(yàn)優(yōu)勢(shì),基于J市實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù),運(yùn)用MT指數(shù)對(duì)2010-2011年個(gè)人所得稅的收入分配公平進(jìn)行測(cè)度。結(jié)果發(fā)現(xiàn),行業(yè)間差距是導(dǎo)致社會(huì)收入差距的重要原因之一,而個(gè)人所得稅的收入調(diào)節(jié)效應(yīng)非常有限。2011年稅制改革因在提高免征額的同時(shí),降低了平均稅負(fù),導(dǎo)致社會(huì)中等收入階層成為最大受益者,個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)作用沒(méi)有明顯改善,甚至在部分行業(yè),反而有所減弱。完善個(gè)人所得稅制,轉(zhuǎn)變征管模式是關(guān)鍵,應(yīng)盡快過(guò)渡至分類與綜合征管模式。 第三,在客觀測(cè)度的基礎(chǔ)上,引入“稅感”概念用以衡量稅負(fù)對(duì)居民造成的心理反應(yīng),對(duì)稅負(fù)收入分配公平進(jìn)行主觀評(píng)價(jià),有效補(bǔ)充當(dāng)前研究的缺失,并為解決居民“稅負(fù)痛苦”提供有益參考。具體而言,在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)分析框架下,納入行為經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)理論,從稅收成本、公共支出(產(chǎn)品)收益和個(gè)人差異等三大維度,分析稅負(fù)對(duì)居民“稅感”的作用路徑及影響機(jī)制,并構(gòu)建稅負(fù)對(duì)居民“稅感”影響函數(shù)。在此基礎(chǔ)上,通過(guò)山東濟(jì)南、淄博兩市實(shí)地調(diào)研,基于所得343戶隨機(jī)、問(wèn)卷調(diào)查數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析。
【學(xué)位授予單位】：山東大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：博士
【學(xué)位授予年份】：2013
【分類號(hào)】：F812.42;F124

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本文編號(hào)：1449951