本文關(guān)鍵詞：包稅制向稅收法治的演進(jìn)及當(dāng)代啟示

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【摘要】：民族國家產(chǎn)生之初,所有的建制以及人員都離不開財(cái)政的支持,在國家財(cái)政汲取能力不足時(shí),包稅制為國家提供了及時(shí)的財(cái)政保障。對(duì)于一國統(tǒng)治者來說,包稅制總體上利大于弊,因而包稅制就成為各國統(tǒng)治者的理性選擇。包稅契約中雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系一直處在均衡狀態(tài),包稅人議價(jià)能力強(qiáng)則統(tǒng)治者議價(jià)能力就弱,反之亦然。即使達(dá)成包稅契約的交易費(fèi)用一直在提高,只要有足夠的利潤或較高的貼現(xiàn)率,這種均衡就難以打破。稅收契約精神和納稅人的民主意識(shí)成為改變這一狀況的原動(dòng)力,統(tǒng)治者不僅僅要服從上帝,還要服從法律。英國從包稅制到稅收法治的演變,給我們以啟示。早期英國君主為從人民那里獲得稅收,包稅制盛行。掌握立法權(quán)的代議機(jī)構(gòu)從規(guī)制國王征稅權(quán)力開始,逐步獲得了課稅權(quán),并監(jiān)督國王及政府的一切財(cái)稅行為。在英國政治權(quán)力斗爭中,通過協(xié)商達(dá)成共識(shí)是一項(xiàng)非常了不起的傳統(tǒng),從包稅制向稅收法治演變的過程中,無處不體現(xiàn)著這一精神。自簽署《大憲章》算起,經(jīng)八百年之實(shí)踐,稅收法定的法治理念終于孕育出稅收法治國家,雖然漫長但也深具啟示意義。中國的包稅制也有久遠(yuǎn)的歷史,但封建皇權(quán)強(qiáng)大、重農(nóng)抑商,統(tǒng)治者建立了龐大的官僚體系征收賦稅,包稅制就遠(yuǎn)不如歐洲各國興盛。新中國成立之后,計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的“包干制”就是一種典型的包稅形態(tài)。尤其是自分稅制改革后,稅務(wù)行政部門以“稅收任務(wù)”為中心,稅收任務(wù)層層分派,并與官員政治前途聯(lián)系起來,依法收稅被置于從屬地位,引發(fā)了基層政權(quán)的諸多問題。稅收任務(wù)蘊(yùn)含的包稅思維與法治理念相沖突,這種包稅形態(tài)無疑阻礙著中國財(cái)稅法治的進(jìn)程。當(dāng)前要實(shí)現(xiàn)國家治理能力現(xiàn)代化,首先要實(shí)現(xiàn)稅收法治現(xiàn)代化。走出稅收任務(wù)的困境,就是要轉(zhuǎn)變包稅思維,在財(cái)政稅收的各個(gè)環(huán)節(jié)樹立法治理念,完善財(cái)稅法律體系,提升公共預(yù)算水平,改革財(cái)稅行政管理機(jī)制,堅(jiān)持納稅人權(quán)利本位。本文主要從以下五個(gè)方面進(jìn)行論述:第一章,分別對(duì)羅馬共和國、英國、法國、俄國和中國的包稅制的產(chǎn)生到興盛再到衰落的演變進(jìn)行梳理,了解包稅制的興衰,分析包稅制的歷史價(jià)值與弊病。第二章,以掠奪性統(tǒng)治理論為基礎(chǔ)分析為何包稅制長期存在。從相對(duì)議價(jià)能力、交易費(fèi)用以及貼現(xiàn)率三個(gè)影響因素出發(fā),闡釋為何統(tǒng)治者在國家財(cái)政汲取能力弱之時(shí)青睞于包稅制,在國家實(shí)力強(qiáng)大之后又難以擺脫包稅制的歷史現(xiàn)象。第三章,通過契約理論探究包稅制的法律基礎(chǔ)。稅收乃公法之債,包稅的前提是存在包稅契約,研究包稅契約的法律性質(zhì)、模式類型、法律關(guān)系,則可明晰包稅制中各方主體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系及其法律基礎(chǔ)。第四章,包稅制對(duì)中世紀(jì)國家財(cái)政與政治意義重大,但社會(huì)多方面的變革推動(dòng)包稅制走向稅收法治。在探討這個(gè)問題時(shí),本文以英國稅收法治化路徑為例,從政治、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)三個(gè)要素分析包稅制為何衰落,并總結(jié)了英國包稅制向稅收法治演進(jìn)過程中的經(jīng)驗(yàn)與啟示。第五章,研究我國當(dāng)前包稅制的形態(tài),以及如何轉(zhuǎn)變包稅思維向稅收法治轉(zhuǎn)型。新中國成立之后,包稅制形態(tài)一直存在,“稅收任務(wù)”已成為落實(shí)稅收法定原則的障礙�；谟愂辗ㄖ蔚慕�(jīng)驗(yàn),可以從稅法意識(shí)、稅法體系、公共預(yù)算、稅務(wù)機(jī)構(gòu)和職能以及稅收法律關(guān)系著手,提出轉(zhuǎn)變包稅思維、廢除稅收任務(wù)的方案,以真正實(shí)現(xiàn)我國稅收法治化。
【關(guān)鍵詞】：包稅制 掠奪性統(tǒng)治理論 契約理論 稅收法定原則 稅收任務(wù) 稅收法律關(guān)系 納稅人權(quán)利
【學(xué)位授予單位】：蘭州大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2016
【分類號(hào)】：D922.22
【目錄】：

• 中文摘要3-5
• Abstract5-11
• 緒論11-13
• 第一章 包稅制的演變：基于財(cái)政史分析13-24
• 第一節(jié) 包稅制的歷史梳理13-20
• 一、羅馬共和國包稅制13-14
• 二、英國包稅制14-16
• 三、法國包稅制16-17
• 四、俄國包稅制17-18
• 五、中國包稅制18-20
• 第二節(jié) 包稅制的歷史價(jià)值與弊端20-24
• 一、包稅制的歷史價(jià)值20-21
• 二、包稅制的弊端21-24
• 第二章 包稅制何以存在：基于掠奪性統(tǒng)治理論24-29
• 第一節(jié) 包稅制中的相對(duì)議價(jià)能力分析24-25
• 第二節(jié) 包稅制中的交易費(fèi)用分析25-27
• 第三節(jié) 包稅制中的貼現(xiàn)率分析27-29
• 第三章 包稅制的法律基礎(chǔ)：基于契約理論29-37
• 第一節(jié) 包稅的法律性質(zhì)29-31
• 一、委托代理說29-30
• 二、自治權(quán)利說30
• 三、特許專營說30-31
• 第二節(jié) 包稅的模式與樣態(tài)31-33
• 第三節(jié) 包稅法律關(guān)系33-37
• 一、包稅契約的主體33-34
• 二、包稅契約的內(nèi)容34-35
• 三、包稅契約的履行與違約救濟(jì)35-37
• 第四章 從包稅到稅收法治的變革路徑：基于英國的經(jīng)驗(yàn)37-52
• 第一節(jié) 英國包稅制變遷的動(dòng)因37-40
• 一、包稅中的政治權(quán)力博弈37-38
• 二、重商主義政策38-39
• 三、市民意識(shí)與市鎮(zhèn)自治39-40
• 第二節(jié) 英國稅收法治思想與實(shí)踐40-49
• 一、稅收法治思想的萌發(fā)40-43
• 二、稅收法治的初步實(shí)踐43-46
• 三、君主立憲政體中財(cái)稅制度的改革與完善46-49
• 第三節(jié) 英國財(cái)稅法治的路徑與啟示49-52
• 一、英國稅收法治的演變路徑49-50
• 二、構(gòu)建稅收法治的經(jīng)驗(yàn)與啟示50-52
• 第五章 當(dāng)代中國包稅思維的新形態(tài)與法治轉(zhuǎn)型52-65
• 第一節(jié) 稅收任務(wù)的產(chǎn)生與樣態(tài)52-55
• 一、統(tǒng)收統(tǒng)支到稅收包干制52-53
• 二、包干制到稅收任務(wù)53-55
• 第二節(jié) 稅收任務(wù)的理論分析與法治困境55-59
• 一、稅收任務(wù)的理論分析56-57
• 二、稅收任務(wù)違反稅收法定原則57
• 三、稅收任務(wù)與稅收法律關(guān)系相悖57-58
• 四、稅收任務(wù)架空公共預(yù)算58-59
• 第三節(jié) 轉(zhuǎn)變稅收思維，，解除稅收任務(wù)的“緊箍咒”59-65
• 一、稅法意識(shí)——樹立稅收法治理念59-60
• 二、稅法體系——全方位貫徹稅收法定原則60-61
• 三、收入預(yù)算——提升公共預(yù)算水平61-62
• 四、稅收機(jī)構(gòu)和職能——改革財(cái)稅行政管理機(jī)制62-64
• 五、稅收法律關(guān)系——堅(jiān)持納稅人權(quán)利本位64-65
• 結(jié)論65-66
• 參考文獻(xiàn)66-72
• 在學(xué)期間的研究成果72-73
• 致謝73

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1 周華;深化我國稅制改革的思考[J];中共銀川市委黨校學(xué)報(bào);2003年01期

2 羅瓊;暨朝滿;;新稅制改革的會(huì)計(jì)影響[J];中國工會(huì)財(cái)會(huì);2008年04期

3 ;韓國政府公布近10年來規(guī)模最大的稅制修正案[J];當(dāng)代韓國;2008年03期

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本文編號(hào)：601101