【摘要】：近年來(lái),權(quán)益法由于理論概念不清晰、適用依據(jù)混亂、核算方法繁瑣飽受來(lái)自實(shí)務(wù)界的批判。目前權(quán)益法主要被用來(lái)解決以下兩種財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題:一是在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中作為權(quán)益性投資的一種計(jì)量方法;二是在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為不完全的合并方法核算聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則權(quán)益法項(xiàng)目建議對(duì)權(quán)益法進(jìn)行問(wèn)題導(dǎo)向的研究,首要問(wèn)題便是明確權(quán)益法的概念基礎(chǔ),包括權(quán)益法是不完全的合并方法還是計(jì)量方法、“重大影響”意味著什么以及它為什么會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所需信息的性質(zhì)、權(quán)益法核算目標(biāo)與“控制”概念之間的異同。本文認(rèn)為,基于合并方法概念基礎(chǔ)的權(quán)益法研究思路和基于計(jì)量方法概念基礎(chǔ)的權(quán)益法研究思路是截然不同的。基于計(jì)量方法概念基礎(chǔ)的權(quán)益法研究需要建立在權(quán)益性投資分類標(biāo)準(zhǔn)、“重大影響”概念界定都十分清晰的基礎(chǔ)上,進(jìn)而討論企業(yè)對(duì)不具有控制權(quán)的被投資單位的權(quán)益性投資用哪一種計(jì)量方法能更好地為投資者提供決策有用的信息。然而,目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益性投資分類標(biāo)準(zhǔn)、“重大影響”的界定存在諸多理論缺陷和實(shí)際操作偏差,未能充分揭示報(bào)告主體投資方與被投資單位之間的權(quán)力與依賴關(guān)系。本文嘗試基于合并方法的概念基礎(chǔ)對(duì)我國(guó)權(quán)益法在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的有用性和適用依據(jù)問(wèn)題進(jìn)行研究。本文主要關(guān)心的問(wèn)題:(1)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中權(quán)益法核算的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益信息是否具有決策有用性;(2)目前權(quán)益法在實(shí)際應(yīng)用中存在哪些問(wèn)題,這些問(wèn)題是否會(huì)影響決策有用性;(3)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)一一在其他主體中權(quán)益的披露》要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露在重要聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益信息,其執(zhí)行狀況和效果如何,關(guān)于充分披露的準(zhǔn)則監(jiān)管壓力是否有助于解決目前影響權(quán)益法核算會(huì)計(jì)信息透明度的問(wèn)題?本文結(jié)合我國(guó)上市公司對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)狀,對(duì)我國(guó)權(quán)益法核算會(huì)計(jì)信息進(jìn)行如下分析:(1)上市公司對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資年度變動(dòng)較大是可能影響權(quán)益法核算的聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益信息透明度的一項(xiàng)因素;(2)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定權(quán)益法適用依據(jù)為“重大影響”,由于“重大影響”的理論基礎(chǔ)和判定不清晰且可理解性差,持有不遵循重大影響推定慣例卻采用權(quán)益法核算的聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)投資,在一定程度上降低了權(quán)益法核算投資收益信息的透明度;(3)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的權(quán)益法適用依據(jù)(即按照“控制-共同控制-重大影響”的單向權(quán)力大小依次遞減邏輯確定的重大影響標(biāo)準(zhǔn))僅強(qiáng)調(diào)報(bào)告主體對(duì)被投資單位的單方權(quán)力,并未關(guān)注報(bào)告主體與被投資單位之間的共同依賴關(guān)系(即本文提出的“重要的相互關(guān)系”),持有無(wú)重要相互關(guān)系卻采用權(quán)益法核算的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資,在一定程度上降低了權(quán)益法核算的聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資收益的透明度;(4)在2014年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》準(zhǔn)則施行之前,存在對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資卻未披露聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)權(quán)益信息的公司在2014年后按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行披露,能夠體現(xiàn)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)權(quán)益信息披露準(zhǔn)則監(jiān)管的壓力;而在2014年準(zhǔn)則要求之前已經(jīng)披露聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)權(quán)益信息的公司,實(shí)則是自愿為提高聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資收益信息的透明度而進(jìn)行補(bǔ)充性解釋。本文的實(shí)證檢驗(yàn)內(nèi)容按照如下思路依次鋪開(kāi):(1)利用上市公司披露的與聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的數(shù)據(jù)對(duì)“重要的相互關(guān)系”概念進(jìn)行衡量;(2)將權(quán)益法核算的聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資收益信息與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》披露的聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)權(quán)益信息內(nèi)容相結(jié)合,研究權(quán)益法核算會(huì)計(jì)信息透明度;(3)通過(guò)價(jià)值相關(guān)性和股價(jià)同步性檢驗(yàn),獲得關(guān)于權(quán)益法作為不完全合并法在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中有用性的經(jīng)驗(yàn)證據(jù),并分別檢驗(yàn)可能影響權(quán)益法核算的聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資收益透明度的三大問(wèn)題(包括權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的年度變化問(wèn)題、重大影響推定慣例的遵循問(wèn)題、經(jīng)營(yíng)協(xié)同效應(yīng)差異問(wèn)題)和在重要聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益信息披露透明度對(duì)價(jià)值相關(guān)性和股價(jià)同步性的影響;(4)考慮到基于合并方法概念基礎(chǔ)的權(quán)益法目標(biāo)與“控制”概念之間的差異,立足中國(guó)上市公司的集團(tuán)嵌入性背景差異進(jìn)行分組檢驗(yàn);(5)利用在重要聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益信息披露差異,識(shí)別影響權(quán)益法核算的聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資收益透明度的三大問(wèn)題(包括權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的年度變化問(wèn)題、重大影響推定慣例遵循問(wèn)題和經(jīng)營(yíng)協(xié)同效應(yīng)差異問(wèn)題)背后的動(dòng)機(jī),并分析《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)——在其他主體中權(quán)益的披露》準(zhǔn)則壓力對(duì)上述問(wèn)題的影響。本文的主要結(jié)論如下:(1)作為合并方法的權(quán)益法的應(yīng)用前提是,對(duì)被投資單位的收益不僅僅是獲得所有權(quán)收益(股利和股權(quán)價(jià)格的變化),而是構(gòu)建有助于公司生產(chǎn)、銷售、技術(shù)研發(fā)、平臺(tái)資源等業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要相互關(guān)系,通過(guò)分享所有權(quán)和管理權(quán),進(jìn)一步對(duì)報(bào)告主體的核心業(yè)務(wù)活動(dòng)形成協(xié)同效應(yīng)。重要的相互關(guān)系最是一種開(kāi)放式合作關(guān)系,各個(gè)公司保持獨(dú)立的企業(yè)實(shí)體,交易活動(dòng)安排均受企業(yè)的自身利益驅(qū)動(dòng),企業(yè)與具有重要相互關(guān)系的戰(zhàn)略聯(lián)盟之間的市場(chǎng)性權(quán)力-依賴關(guān)系,與集團(tuán)內(nèi)部子公司的科層權(quán)力關(guān)系有本質(zhì)上的不同。按照“控制-共同控制-重大影響”權(quán)力大小依次遞減的邏輯界定權(quán)益法的適用依據(jù),不僅在理論上存在缺陷,也與基于合并方法概念基礎(chǔ)的權(quán)益法核算目標(biāo)相偏離。(2)基于價(jià)值相關(guān)性檢驗(yàn)權(quán)益法核算會(huì)計(jì)信息透明度的研究結(jié)論。第一,權(quán)益法核算下的聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益具有價(jià)值相關(guān)性,相比集團(tuán)嵌入性高的公司,集團(tuán)嵌入性低的公司和獨(dú)立公司權(quán)益法核算的聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資收益的價(jià)值相關(guān)性更高。第二,權(quán)益法核算會(huì)計(jì)信息透明度對(duì)價(jià)值相關(guān)性的影響的研究結(jié)論如下:對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資年度變化較大,并不會(huì)降低聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資收益的價(jià)值相關(guān)性,而重大影響推定慣例遵循問(wèn)題、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)協(xié)同效應(yīng)差異問(wèn)題(即持有不遵循重大影響推定慣例、不存在重要相互關(guān)系卻采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資),會(huì)降低聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資收益的價(jià)值相關(guān)性,這種影響在集團(tuán)嵌入性低的公司和獨(dú)立公司中更加顯著。第三,披露(特別是持續(xù)性披露)在重要聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益信息能夠提高聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資收益的價(jià)值相關(guān)性。(3)基于股價(jià)同步性檢驗(yàn)權(quán)益法核算會(huì)計(jì)信息透明度的研究結(jié)論。第一,權(quán)益法核算的聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資收益能降低股價(jià)同步性。第二,權(quán)益法核算會(huì)計(jì)信息透明度對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資收益與股價(jià)同步性之間關(guān)系的影響結(jié)論如下:對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資年度變化較大,增強(qiáng)了聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資收益降低股價(jià)同步性的效應(yīng);持有不存在重要相互關(guān)系卻采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公司,使得權(quán)益法核算的投資收益中更多地包含了更多行業(yè)或市場(chǎng)層面的信息,反而提高了股價(jià)同步性。第三,持續(xù)性披露聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)權(quán)益信息能夠降低股價(jià)同步性。(4)關(guān)于權(quán)益法核算的聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資收益信息透明度的動(dòng)機(jī)檢驗(yàn)得到以下結(jié)論,對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資年度變化較大這一問(wèn)題并不是公司管理層的有意選擇;而重大影響推定慣例遵循問(wèn)題、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)協(xié)同效應(yīng)差異問(wèn)題(即持有不遵循重大影響推定慣例、不存在重要相互關(guān)系卻采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資)是公司管理層的有意選擇,特別是盈余管理動(dòng)機(jī)較高、公司信息環(huán)境較差的公司。(5)關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益法核算會(huì)計(jì)信息透明度的影響的研究結(jié)論:在聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)信息披露的準(zhǔn)則監(jiān)管壓力下,上市公司減少了不遵循重大影響推定慣例卻采用權(quán)益法核算的聯(lián)營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資,即減少了重大影響推定慣例遵循問(wèn)題。在上述主要研究?jī)?nèi)容及結(jié)論的基礎(chǔ)上,本文就權(quán)益法的有用性以及如何改進(jìn)目前存在的權(quán)益法核算的聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資收益信息透明度,提出以下觀點(diǎn)建議:(1)關(guān)于權(quán)益法在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的有用性。中國(guó)上市公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法核算的聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益具有價(jià)值相關(guān)性,權(quán)益法作為不完全合并方法在合并財(cái)務(wù)報(bào)表是有應(yīng)用價(jià)值的�？紤]到公司集團(tuán)背景的差異,集團(tuán)嵌入性低的集團(tuán)成員公司和獨(dú)立公司構(gòu)建外部合作聯(lián)盟、尋求經(jīng)營(yíng)協(xié)同效應(yīng)具有更加重要的戰(zhàn)略意義,用權(quán)益法核算對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資,可以反映其在聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)中享有的權(quán)益,起到類似母、子公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的作用。會(huì)計(jì)核算方法的復(fù)雜性在某種程度上是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷、專業(yè)價(jià)值的體現(xiàn),不能因?yàn)閼?yīng)用復(fù)雜性和理論不清晰的理由而提議直接廢除,權(quán)益法的存廢仍需要在長(zhǎng)期進(jìn)行深入討論,而針對(duì)當(dāng)前權(quán)益法的概念基礎(chǔ)和應(yīng)用問(wèn)題提出合理性改進(jìn)建議更具有現(xiàn)實(shí)意義。(2)關(guān)于權(quán)益法適用依據(jù)的問(wèn)題。對(duì)權(quán)益法適用性的認(rèn)識(shí)可以考慮轉(zhuǎn)變思路:影響權(quán)益法核算會(huì)計(jì)信息透明度的問(wèn)題為權(quán)益法核算的投資收益信息增加了理解難度,但管理層有機(jī)會(huì)通過(guò)完善、改進(jìn)補(bǔ)充性信息披露來(lái)管理信息環(huán)境,進(jìn)而向市場(chǎng)釋放信號(hào)。具體建議如下:第一,建議會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者將重點(diǎn)放在繼續(xù)強(qiáng)化、細(xì)化、規(guī)范化聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益信息披露:披露所有聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的基礎(chǔ)信息,包括聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的名稱、主要經(jīng)營(yíng)地及注冊(cè)地;企業(yè)的持股比例(持股比例不同于企業(yè)持有的表決權(quán)比例的,企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露該表決權(quán)比例);以及對(duì)被投資單位實(shí)際具有重大影響的解釋信息,鼓勵(lì)企業(yè)增加信息透明度,給予公司主體充分的自由空間來(lái)權(quán)衡采用權(quán)益法的成本和收益。第二,為了使合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益法核算更接近其本質(zhì)(不完全合并法,類似合并報(bào)表的作用),應(yīng)當(dāng)考慮究竟以判定影響程度作為適用依據(jù),還是可以考慮區(qū)分通過(guò)構(gòu)建重要的相互關(guān)系實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)協(xié)同效應(yīng)還是單純的利益分享作為適用依據(jù),畢竟,相比“重大影響”過(guò)于主觀的判定標(biāo)準(zhǔn),“重要的相互關(guān)系”和“經(jīng)營(yíng)協(xié)同效應(yīng)”的判定相對(duì)更加客觀。建議會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者當(dāng)前采取細(xì)化會(huì)計(jì)信息列報(bào)和附注信息披露的方式,一方面通過(guò)信息披露施壓,提高公司出于機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)利用權(quán)益法的成本,另一方面也幫助投資者判斷聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資目的。具體可從以下兩個(gè)方面著手解決:在會(huì)計(jì)信息列報(bào)方面,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益分成兩部分,一部分為“具有協(xié)同效應(yīng)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資收益”,另一部分為“其他聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益”,單獨(dú)列示。在附注信息披露方面,要求上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注,針對(duì)具有協(xié)同效應(yīng)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資收益增加披露關(guān)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)協(xié)同效應(yīng)的解釋性說(shuō)明,具體包括:(1)報(bào)告主體對(duì)被投資單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否有重大投入;(2)報(bào)告主體與被投資單位之間的交易金額及占比,是否具有重要性;(3)報(bào)告主體與被投資單位之間是否存在數(shù)據(jù)、技術(shù)、客戶/供應(yīng)商或其他相互依賴關(guān)系;(4)重要的相互關(guān)系是否是可持續(xù)的(包括但不限于:合作關(guān)系持續(xù)年限、充分持有股權(quán)等);(5)報(bào)告主體的業(yè)務(wù)活動(dòng)是否因被對(duì)投資單位的投資而得到加強(qiáng)。同時(shí),對(duì)具有協(xié)同效應(yīng)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè),要求聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)在其自身財(cái)務(wù)報(bào)表中的主要財(cái)務(wù)信息(包括流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)、終止經(jīng)營(yíng)的凈利潤(rùn)、其他綜合收益、綜合收益總額等)。本文的主要改進(jìn)和創(chuàng)新體現(xiàn)在以下三點(diǎn):(1)國(guó)內(nèi)外己有的權(quán)益法研究主要將權(quán)益法看作對(duì)股權(quán)投資的計(jì)量方法,將權(quán)益法與成本法、公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行比較,討論哪一種計(jì)量方法能更好地為投資者提供決策有用的信息�；谟�(jì)量方法概念基礎(chǔ)的權(quán)益法研究需要建立在權(quán)益性投資分類標(biāo)準(zhǔn)、“重大影響”概念界定都十分清晰的基礎(chǔ)上,進(jìn)而討論企業(yè)對(duì)不具有控制權(quán)的被投資單位的權(quán)益性投資用哪一種計(jì)量方法能更好地為投資者提供決策有用的信息。然而,目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)權(quán)益性投資分類標(biāo)準(zhǔn)、“重大影響”的界定存在理論缺陷和實(shí)際操作偏差,未能充分揭示報(bào)告主體投資方與被投資單位之間的權(quán)力與依賴關(guān)系。本文從合并方法的概念基礎(chǔ)出發(fā),對(duì)我國(guó)權(quán)益法在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的有用性和適用依據(jù)問(wèn)題進(jìn)行研究,有利于更加清晰、全面地認(rèn)識(shí)權(quán)益法。(2)本文在分析我國(guó)上市公司權(quán)益法核算的聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資收益信息透明度和在重要的聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)中的權(quán)益信息透明度的基礎(chǔ)上,借鑒Nichols etal.(2017)和Guay etal.(2016)的研究思路,對(duì)影響聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資收益信息透明度的權(quán)益法適用依據(jù)問(wèn)題構(gòu)建衡量變量,基于資源依賴?yán)碚搹?qiáng)調(diào)的“雙向關(guān)系”和共同依賴引入對(duì)“重要的相互關(guān)系”的探討,將權(quán)益法的適用依據(jù)問(wèn)題爭(zhēng)議轉(zhuǎn)化為實(shí)證檢驗(yàn),有利于扭轉(zhuǎn)對(duì)權(quán)益法適用依據(jù)固有規(guī)則的傳統(tǒng)觀念。(3)本文基于可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表信息透明度的問(wèn)題和補(bǔ)充性信息披露的視角,將權(quán)益法核算的聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)投資收益信息與2014年前后聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)權(quán)益信息披露的變化相結(jié)合,檢驗(yàn)權(quán)益法核算的動(dòng)機(jī),為權(quán)益法的后續(xù)改進(jìn)提供了全新的思路,即不對(duì)權(quán)益法的適用依據(jù)做諸多強(qiáng)制、具體的規(guī)定,而將重點(diǎn)放在鼓勵(lì)、要求管理層完善、改進(jìn)補(bǔ)充性信息披露來(lái)提高權(quán)益法核算會(huì)計(jì)信息的透明度。
【圖文】：

圖１－１基于合并方法概念基礎(chǔ)的權(quán)益法目標(biāo)逡逑這種重要的相互關(guān)系，是由法律獨(dú)立的公司實(shí)體由經(jīng)濟(jì)交易而形成的契約逡逑

中價(jià)值運(yùn)動(dòng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，分別確認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用等會(huì)逡逑計(jì)科目，進(jìn)而生成財(cái)務(wù)報(bào)告，綜合反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等其他經(jīng)濟(jì)信息。逡逑圖３－１的右圖反映了很多人對(duì)于“會(huì)計(jì)是什么？”的看法。而在當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)生活中，會(huì)逡逑計(jì)為經(jīng)濟(jì)決策提供基礎(chǔ)信息的整個(gè)過(guò)程，，都以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和灰色陰影為起點(diǎn)（見(jiàn)圖３－１逡逑左側(cè)部分）。會(huì)計(jì)判斷需要批判性思維來(lái)創(chuàng)造有用的信息，以幫助會(huì)計(jì)信息使用者逡逑做出更好的決策。會(huì)計(jì)信息使用者基于會(huì)計(jì)信息做出的決策反過(guò)來(lái)也會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逡逑和會(huì)計(jì)判斷產(chǎn)生影響（Ｂａｒｔｈ，邋２０１８）。逡逑．１邐■‘逡逑ｃ＾：0：／＾＼邐時(shí)■令＂ｉｊｉ逡逑Ｉ邋%煎澹馘義賢跡常峒樸牖峒頻淖饔緬義希ǎ櫻錚酰潁悖澹哄澹裕瑁邋澹校幔簦瑁鰨幔簀澹鄭椋螅椋錚鑠澹停錚洌澹戾澹幔簦鰨鰨鰨校幔簦瑁鰨幔螅茫錚恚恚椋螅螅椋錚睿錚潁紓╁義先魏蔚姆傘⒅貧�、规詽}疾皇薔哉胬砘蚓哉�，本质上峨H撬秤ι緇徨義鮮導(dǎo)棖蟮姆⒄貢浠⒆齔鲅≡裼氡匾耐仔��；峒頻畝ㄎ緩?fù)会甲V莢虻鬧貧ㄒ膊誨義俠猓薹ㄍ牙牖峒頻畢濾Φ納緇嶧肪澈屠繁塵�。会甲V莢蛐枰歡顯諢峒拼義賢徹嬖蠐臚獠啃畔⑿棖籩淙ê獗浠乇鴰崾艿街卮罄肥錄ń鶉諼；�、会计辶x顯旒儻璞椎齲┑乃芐�。２００８年全球靳囍X；螅莆窕峒票瘓砣氳礁叢擁惱義希玻村義

本文編號(hào)：2608092