本文關(guān)鍵詞：復(fù)合審計(jì)評(píng)價(jià)體系在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中的應(yīng)用，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

復(fù)合審計(jì)評(píng)價(jià)體系在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中的應(yīng)用

審計(jì)研究 2003年1期

復(fù)合審計(jì)評(píng)價(jià)體系在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中的應(yīng)用

劉正午

(江蘇省南通市審計(jì)局工業(yè)交通審計(jì)處 226006)

摘要 本文在理論上構(gòu)建了復(fù)合審計(jì)評(píng)價(jià)系數(shù)與層次分析方法相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)模型,從而將全方位、多側(cè)面、不同性質(zhì)、不同類別的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系融為一體,以復(fù)合審計(jì)評(píng)價(jià)系數(shù)的形式,客觀、公正地評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 關(guān)鍵詞 復(fù)合體系 層次分析 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)評(píng)價(jià)

對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期責(zé)任作出客觀、公正、準(zhǔn)確的審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn),是進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵。為了達(dá)到正確評(píng)價(jià)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期業(yè)績(jī),明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的目的,而需要由一系列相互聯(lián)系的指標(biāo)構(gòu)成的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系和相關(guān)的審計(jì)評(píng)價(jià)方法。目前在國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)是參考1999年財(cái)政部、國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、人事部、國(guó)家計(jì)劃發(fā)展委員會(huì)等4部委聯(lián)合發(fā)布的!國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則 (該辦法近期有所修訂)來(lái)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。 一、現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)方法的缺陷

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)踐中筆者發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有多層次、復(fù)雜性的特征,而現(xiàn)行的國(guó)有資本效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系是一種加權(quán)的加法合成法,這種方法要求各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)之間具有較強(qiáng)的獨(dú)立性,但從該評(píng)價(jià)體系中運(yùn)用的財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)看相關(guān)性較強(qiáng),存在影響評(píng)價(jià)正確性的可能。除此以外現(xiàn)行的評(píng)價(jià)體系還具有以下缺陷:

1 現(xiàn)行評(píng)價(jià)體系沿用傳統(tǒng)的固定權(quán)重方法

現(xiàn)行的評(píng)價(jià)體系中各個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)都由國(guó)家統(tǒng)一給定了固定的權(quán)數(shù),即事先明確了各個(gè)指標(biāo)在企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的相對(duì)重要程度。但是企業(yè)的發(fā)展階段一般可劃分為創(chuàng)業(yè)階段、成長(zhǎng)階段、成熟階段和衰退階段。這四個(gè)階段具有不同的特點(diǎn),其財(cái)務(wù)目標(biāo)可能存在較大差異,同樣數(shù)值的指標(biāo)在企業(yè)的不同發(fā)展階段意義都是不一樣的,所以評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的關(guān)鍵性指標(biāo)會(huì)有所不同(如表1所示)。因此在評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí),各個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的相對(duì)重要程度應(yīng)結(jié)合企業(yè)所處不同的發(fā)展階段有所區(qū)別,從而對(duì)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出正確評(píng)價(jià)。

表1 企業(yè)生命周期與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)關(guān)鍵性指標(biāo)企業(yè)發(fā)展階段創(chuàng)業(yè)階段成長(zhǎng)階段成熟階段衰退階段

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的關(guān)鍵性指標(biāo)

市場(chǎng)占有率銷售增長(zhǎng)率銷售利潤(rùn)率現(xiàn)金回收率

2 現(xiàn)行評(píng)價(jià)體系過(guò)于注重效益指標(biāo),對(duì)發(fā)展能力指標(biāo)注重不夠

現(xiàn)行的評(píng)價(jià)體系是以效益指標(biāo)作為評(píng)價(jià)的核心,而對(duì)企業(yè)發(fā)展能力指標(biāo)的權(quán)重設(shè)置偏低。片面強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)容易造成經(jīng)營(yíng)者追求短期效益,易導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)者急功近利的思想和短期投機(jī)行為,使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不愿進(jìn)行可能會(huì)降低當(dāng)前盈利目標(biāo)的資本投資而去追求長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo),導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)者削減有關(guān)新產(chǎn)品研發(fā)、人才儲(chǔ)備、市場(chǎng)推廣等的支出,從而不利于企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展。更有甚者為使指標(biāo)有利于自身的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過(guò)虛假的手段迅速提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而損害企業(yè)所有者的利益。

3 現(xiàn)行評(píng)價(jià)體系對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量指標(biāo)不夠重視

現(xiàn)行的評(píng)價(jià)體系中與現(xiàn)金流量相關(guān)的指標(biāo)只涉及到一個(gè)指標(biāo)即#現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率 ,而且還是一

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