楊殿船   山東省慶云縣國稅局

摘要：近年來，各地商貿(mào)流通企業(yè)迅速發(fā)展，在促進(jìn)商品流通、增加稅收收入等方面發(fā)揮了重要的作用。但由于其經(jīng)營范圍廣、經(jīng)營方式靈活多變、財(cái)務(wù)核算不規(guī)范等原因，造成商貿(mào)企業(yè)稅收管理存在較大的難度。本文結(jié)合基層國稅部門經(jīng)驗(yàn)做法，就如何加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)稅收管理進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè)，稅收管理，流通經(jīng)濟(jì)

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場化程度不斷提高，商貿(mào)流通企業(yè)得到了快速發(fā)展，在拉動經(jīng)濟(jì)增長、促進(jìn)商品流通、擴(kuò)大社會就業(yè)、增加稅收收入等方面發(fā)揮了重要的作用。然而，由于經(jīng)營范圍廣、經(jīng)營方式靈活多變、財(cái)務(wù)核算不規(guī)范等原因，商貿(mào)企業(yè)稅收管理存在較大的難度，亟需探索科學(xué)有效的稅收管理方法，加強(qiáng)對商貿(mào)企業(yè)的稅收征管。

一、把好認(rèn)定關(guān)，加強(qiáng)源頭防范

一要加強(qiáng)政策輔導(dǎo)。辦稅服務(wù)廳在受理商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人設(shè)立申請的同時(shí)，首先要進(jìn)行商貿(mào)企業(yè)稅收管理政策的宣傳輔導(dǎo)，向納稅人其講解有關(guān)規(guī)定和管理措施，使納稅人充分了解和掌握稅收政策，并對虛開、虛抵現(xiàn)象的嚴(yán)重后果進(jìn)行事前提醒，避免納稅人因不懂政策而走彎路或受處罰。

二要強(qiáng)化案頭審核。為確保納稅人資料的真實(shí)完整，要對納稅人資料進(jìn)行深入細(xì)致地審核比對，要重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：納稅人提報(bào)的復(fù)印件與原件內(nèi)容比對查驗(yàn)是否一致；納稅人提報(bào)資料填寫是否齊全、完整、有效。同時(shí)，要對資料間的基本關(guān)系進(jìn)行核對。

三要細(xì)致約談相關(guān)人員。納稅人資料審核無誤后，稅源管理部門再分別與法人代表、出資人、主管財(cái)務(wù)人員以及銷售、采購、倉儲運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)主管人員進(jìn)行約談，了解印證納稅人的相關(guān)情況。約談時(shí)，要著重了解企業(yè)登記注冊情況、企業(yè)章程、組織機(jī)構(gòu)、決策的程序、管理層的情況、經(jīng)營范圍及經(jīng)營狀況等企業(yè)的整體情況；著重了解出資人與企業(yè)經(jīng)營管理方面的關(guān)系；著重了解企業(yè)的銀行賬戶情況、企業(yè)注冊資金及經(jīng)營資金情況、銷售收入情況、財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算等情況；著重了解企業(yè)購銷業(yè)務(wù)的真實(shí)度。

四要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)。在約談結(jié)束后，稅源管理部門對納稅人進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，重點(diǎn)查驗(yàn)企業(yè)提供的各種證件的真實(shí)性、合法性；查驗(yàn)企業(yè)提供的各種證件與實(shí)際是否相符； 查驗(yàn)法定代表人和主要管理人員身份證明，查驗(yàn)法人與實(shí)際負(fù)責(zé)人是否一致，是否更換財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，查驗(yàn)代理協(xié)議的有效性；查驗(yàn)是否有固定經(jīng)營場所，即經(jīng)營場所的所有權(quán)或租賃證明，對租賃居民區(qū)等地為經(jīng)營場所的，查驗(yàn)租賃合同真實(shí)性、時(shí)效性、租賃費(fèi)用繳納情況，必要時(shí)與出租人進(jìn)行核實(shí)；查驗(yàn)辦公場所有無必備辦公設(shè)施，查驗(yàn)是否有貨物倉儲地及貨物實(shí)物，貨物倉儲地能否滿足經(jīng)營需要。對不需貨物倉儲地的納稅人，要求其提供相關(guān)證明或依據(jù)，查驗(yàn)貨物購銷合同或書面意向、供貨企業(yè)證明；查驗(yàn)注冊資本、銀行對賬單，防止虛假注資、抽逃資金。

份。初次核定增值稅專用發(fā)票限量或增加供應(yīng)量的，由辦稅服務(wù)廳發(fā)票管理崗位受理，對增購發(fā)票須確認(rèn)預(yù)繳稅款后，將資料轉(zhuǎn)交稅源管理部門；稅源管理部門根據(jù)實(shí)地核查以及日常監(jiān)控情況，簽署意見，提交縣局管理部門；管理部門行政許可管理崗位簽署審批意見，轉(zhuǎn)交防偽稅控發(fā)行崗位；防偽稅控發(fā)行崗位進(jìn)行初始發(fā)行或變更發(fā)行，反饋辦稅服務(wù)廳發(fā)票管理崗位。輔導(dǎo)期一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、把好監(jiān)控關(guān)，加強(qiáng)日常管理

加強(qiáng)日常監(jiān)控，要重點(diǎn)做好以下五個方面的監(jiān)控管理：

一是監(jiān)控資金流。要對納稅人資金流向進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，定期對納稅人銀行轉(zhuǎn)賬明細(xì)單等進(jìn)行檢查，要求納稅人1000元以上的結(jié)算項(xiàng)目必須通過銀行轉(zhuǎn)賬，嚴(yán)禁使用現(xiàn)金或銀行卡結(jié)算。

二是監(jiān)控貨物流。重點(diǎn)放在企業(yè)的資金流與貨物流是否一致、購銷業(yè)務(wù)往來是否長期掛賬、購進(jìn)貨物產(chǎn)地是否正常、購銷業(yè)務(wù)的金額與企業(yè)資金是否匹配、銷售額變動是否異常、稅負(fù)率是否偏低、運(yùn)費(fèi)是否偏高等項(xiàng)目上。

三是監(jiān)控票流。重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)、貨物流向與發(fā)票開具地是否相符，發(fā)現(xiàn)不符的及時(shí)進(jìn)行協(xié)查。

四是監(jiān)控庫存。重點(diǎn)查驗(yàn)企業(yè)庫存情況，重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)購進(jìn)庫存商品的原始憑證是否有發(fā)票和入庫單，發(fā)出庫存商品的原始憑證是否有出庫單或提貨單，購進(jìn)商品與發(fā)出商品品名是否相符，登記《企業(yè)主要產(chǎn)品購銷情況登記臺帳》；監(jiān)控成本費(fèi)用的核算的真實(shí)性。

五是監(jiān)控賬簿。重點(diǎn)對企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付賬簿進(jìn)行監(jiān)控，防止虛開、虛抵現(xiàn)象發(fā)生。

三、把好注銷關(guān)，規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

對取消一般納稅人資格的商貿(mào)企業(yè)，要及時(shí)收繳未使用的增值稅專用發(fā)票、發(fā)票領(lǐng)購簿、資格證書等相關(guān)資料，防止出現(xiàn)票證“失控”現(xiàn)象。對防偽稅控企業(yè)，要督促企業(yè)將已開具的專用發(fā)票，，及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅，以保證銷項(xiàng)發(fā)票數(shù)據(jù)的采集完整，防止稽核系統(tǒng)運(yùn)行過程中出現(xiàn)缺聯(lián)票。報(bào)稅完畢，還要收繳其防偽稅控設(shè)備。同時(shí)，根據(jù)合法注銷原因填具注銷表并附上完整的注銷評估報(bào)告，經(jīng)批復(fù)后注銷，防止出現(xiàn)走逃。

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