本文關鍵詞：公允價值計量、企業(yè)特征與審計收費研究

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【摘要】：審計收費的具體含義是在審計服務中審計服務者(注冊會計師)在完成審計服務后,向被服務的對象(被審計單位)收取一定數(shù)額的服務費用(包含審計成本額勞務費)。通常情況下,學術界認可的審計收費涵蓋了四部分內容,即支付方式、費用額度、支付時間和費用結構。正是由于費用額度和費用結構的可變性,其代表了會計師事務所提供獨立審計服務的對等價值,與提供的審計服務質量相關,因而學術界對審計收費的影響因素問題非常關注。國內外學者對審計收費的量化問題都進行了較為深入的研究,但早期的研究主要集中在理論分析上,缺乏實證結論的支持。而真正的實證研究最早開始于1980年,Simunic運用多元線性回歸模型對可能影響審計收費的各項因素進行了實證考察,他的研究表明在各項影響因素中,客戶的資產規(guī)模、經營范圍、凈資產收益率、審計報告中的意見類型與審計收費標準存在顯著的相關關系。2001年我國頒布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號——支付會計師事務所薪酬及其披露》,該文件對上市公司的信息披露內容做出部分調整,其中明確規(guī)定,審計費用將作為上市公司財務報表中常列項按年度進行披露。這一數(shù)據的披露對國內有關審計收費實證研究的發(fā)展奠定了有力的信息支持。2006年新會計準則的頒布和實施,全面擴大了公允價值計量方法在我國的應用領域。公允價值計量模式較歷史成本模式而言,具有更優(yōu)的價值相關性,但在可靠性和真實性方面則備受爭議。審計師們針對上市公司的審計工作對于提高企業(yè)會計信息的可靠性方面發(fā)揮了非常重要的作用,針對各項審計工作收取的費用額度也在某種程度上代表了審計師的專業(yè)性和服務質量。因此,就目前的實際情況而言,公允價值計量模式的運用是否會引起審計收費標準的變化這一問題是學術界亟待解決的問題。如果公允價值變動損益會導致審計收費標準發(fā)生變化,那么在不同的企業(yè)特征背景下,審計費用的變動幅度又是否相同呢?這些問題的解決有助于市場利益相關群體對公允價值計量模式的認識,有助于維護會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)宗旨,對于管理者、投資者和監(jiān)管部門都具有重大意義。本文的研究數(shù)據主要來自2008年至2014年期間年度財務報表中包含“公允價值變動損益”項目的上市公司,所披露的審計收費統(tǒng)計具有完整的財務數(shù)據信息。借鑒Simunic審計定價模型建立雙重差分模型(DID),該模型在新會計準則的基礎上進行自然試驗,以公允價值變動損益、企業(yè)總資產規(guī)模、企業(yè)盈利能力等相關變量,研究新會計準則下,公允價值模式、企業(yè)特征與審計收費的相關性。我們通過研究表明,上市公司使用公允價值模式進行計量不會必然引起審計費用的增加。然而在歷史成本模式下,實力相對較差的公司為了降低審計費用會對審計過程進行操作,看似減少了審計費用實際上增加了審計風險,間接的引起審計費用的增加。資產規(guī)模越大,審計師進行審計的難度就愈大、程序就越繁瑣復雜、審計費用就愈多,因此公允價值測量的準確性就愈難。用資產負債表來披露公允值比在附注中披露更能引起監(jiān)管者和投資者的注意力,審計者在審計工作中所付的責任就越多,相應的審計費用就會越多。上市公司在生產經營中越多的使用公允值計量,那么審計過程的規(guī)范性就越高、程序就越簡單,因此審計成本就會越小。國外有相關研究表明,企業(yè)外聘審計師不但能減少審計風險還能降低審計費用,然而本論文的研究結果表明,此結論在中國資本市場并不成立,目前國內上市企業(yè)外聘審計師審計公司資產進行公允價值評估并不能明顯降低審計費用。根據以上結果,本文進一步分析其原因,并提出相應的政策和建議。本文的創(chuàng)新點主要包括兩方面。第一,新會計準則相比于老的會計準則在很多方面進行了優(yōu)化,比如針對審計事務所的工作內容以及審計的范疇等都作了明確的規(guī)定,通常情況下要求對客戶公司公允價值的四種基本屬性進行審查,即公允價值計量的披露比例,公允價值評估的復雜度,公允價值的識別和披露以及外部評估師的使用效果。我們針對新會計準則的此項改革內容進行深入分析,通過對四種屬性實證研究后可以看出該模式對審計費用產生的影響；第二,公允價值模式與歷史成本模式在審計收費標準方面存在很大差異,為了分析兩者之間的不同,我們選擇采用不同計量模式的樣本公司進行對比,選取資產規(guī)模和盈利能力兩項代表企業(yè)特征的輔助變量,分析比較兩種會計計量模式對審計收費標準產生的影響。
【關鍵詞】：審計收費 公允價值計量 企業(yè)資產規(guī)模 盈利能力
【學位授予單位】：陜西師范大學
【學位級別】：碩士
【學位授予年份】：2016
【分類號】：F239.4
【目錄】：

• 摘要3-5
• Abstract5-11
• 第1章 緒論11-18
• 1.1 研究背景及意義11-14
• 1.1.1 研究背景11-13
• 1.1.2 研究意義13-14
• 1.2 研究內容及方法14-16
• 1.2.1 研究內容14-16
• 1.2.2 研究方法16
• 1.3 研究創(chuàng)新點16-18
• 第2章 文獻綜述18-37
• 2.1 國內外審計收費研究現(xiàn)狀18-23
• 2.1.1 國外審計收費研究現(xiàn)狀18-20
• 2.1.2 國內審計收費研究現(xiàn)狀20-23
• 2.2 公允價值模式研究現(xiàn)狀23-29
• 2.2.1 國外公允價值模式研究現(xiàn)狀23-26
• 2.2.2 國內公允價值模式研究現(xiàn)狀26-29
• 2.3 涉及公允價值計量的審計收費研究現(xiàn)狀29-31
• 2.3.1 國外涉及公允價值計量的審計收費研究現(xiàn)狀29-31
• 2.3.2 國內涉及公允價值計量的審計收費研究現(xiàn)狀31
• 2.4 涉及企業(yè)特征的審計收費研究現(xiàn)狀31-34
• 2.4.1 企業(yè)規(guī)模對審計收費的影響31-33
• 2.4.2 企業(yè)盈利能力對審計收費的影響33-34
• 2.5 文獻評述34-37
• 2.5.1 國外文獻評述34-35
• 2.5.2 國內文獻評述35-37
• 第3章 理論分析與研究假設37-46
• 3.1 審計收費理論依據37-42
• 3.1.1 信息傳遞理論37-39
• 3.1.2 委托代理理論39-41
• 3.1.3 成本收益理論41-42
• 3.2 審計收費影響因素理論依據42-43
• 3.2.1 審計費用供給分析42
• 3.2.2 審計費用需求分析42-43
• 3.3 研究假設的提出43-46
• 第4章 研究設計46-48
• 4.1 數(shù)據來源與樣本選擇46
• 4.2 采用不同計量屬性對審計費用的影響(模型1)46-47
• 4.3 公允價值的四種屬性對審計費用的影響(模型2)47-48
• 第5章 實證分析48-58
• 5.1 描述性統(tǒng)計分析48-49
• 5.2 面板數(shù)據模型含義49
• 5.3 單位根檢驗49-50
• 5.4 模型1實證分析結果50-54
• 5.4.1 豪斯曼檢驗50-51
• 5.4.2 隨機效用實證結果分析51-52
• 5.4.3 異方差檢驗52
• 5.4.4 自相關檢驗52
• 5.4.5 異方差與自相關的修正52-54
• 5.5 模型2實證分析結果54-58
• 5.5.1 豪斯曼檢驗54
• 5.5.2 隨機效用實證結果分析54-55
• 5.5.3 異方差檢驗55
• 5.5.4 自相關檢驗55-56
• 5.5.5 異方差與自相關的修正56-58
• 第6章 研究結論與建議58-63
• 6.1 研究結論58-59
• 6.2 研究建議59-63
• 6.2.1 完善公允價值計量下的審計定價模型59-60
• 6.2.2 制定以市場機制為導向的審計收費標準60
• 6.2.3 鼓勵多元發(fā)展,加強和完善審計市場監(jiān)管機制60-61
• 6.2.4 強化審計單位的律法意識和法律責任61-63
• 參考文獻63-68
• 附表 變量定義68-69
• 致謝69-70
• 攻讀碩士學位期間科研成果70

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本文編號：989508