本文關(guān)鍵詞：會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長、品牌聲譽(yù)與審計(jì)費(fèi)用

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【摘要】：國際“四大”會計(jì)師事務(wù)所自從進(jìn)入我國的審計(jì)市場以來,收費(fèi)高昂卻有很強(qiáng)的競爭力,究其原因,還是在于其高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)以及由此形成的品牌聲譽(yù)。我國國內(nèi)的會計(jì)師事務(wù)所為了與“四大”相抗衡,往往通過合并或者吸收其他事務(wù)所來擴(kuò)大規(guī)模,以此來提高市場份額�？傮w看來,國內(nèi)事務(wù)所總的收入增加了,但人均審計(jì)收入僅為“四大”的幾分之一。這說明僅僅靠規(guī)模的擴(kuò)張并不能成為市場上的佼佼者,事務(wù)所應(yīng)該有自己的鮮明特色,可以通過培育自身的行業(yè)專長,提供差異化的服務(wù)來提高競爭力。行業(yè)專長是企業(yè)在某行業(yè)投資專用性資源,并在長期執(zhí)業(yè)中積累的專業(yè)知識、專業(yè)技能以及經(jīng)驗(yàn),具有行業(yè)專長的事務(wù)所能夠準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)客戶的很多財務(wù)報告粉飾行為,有效降低其盈余管理水平,提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。 審計(jì)市場上公認(rèn)的提高事務(wù)所核心競爭力的手段是培育行業(yè)專長和品牌聲譽(yù),二者的培育需要事務(wù)所在前期進(jìn)行大量的專用性投資,因此這些事務(wù)所也會收取高的審計(jì)費(fèi)用來彌補(bǔ)其前期投資。事務(wù)所提供的高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)會逐漸被市場所識別,那么優(yōu)質(zhì)的公司也需要借助好的事務(wù)所來傳遞其質(zhì)優(yōu)的信號,因此,這些公司也會支付高的審計(jì)費(fèi)用。國外學(xué)者Craswell等在其研究中發(fā)現(xiàn),在美國審計(jì)市場上,“八大”會因?yàn)槠淦放坡曌u(yù)而獲得28%-39%的審計(jì)收費(fèi)溢價,而同時具有行業(yè)專長的“八大”會獲得高達(dá)34%的審計(jì)收費(fèi)溢價。眾多學(xué)者的研究表明我國的審計(jì)市場是典型的買方市場,審計(jì)服務(wù)的需求者即上市公司牢牢掌握著審計(jì)服務(wù)的定價權(quán)。那么,我國的事務(wù)所在什么樣的情況下能夠獲得更高的審計(jì)費(fèi)用呢?理論上來講,質(zhì)優(yōu)價優(yōu),優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品或者服務(wù)能否獲得高的價格,關(guān)鍵取決于市場需求,市場上有差異化的需求,優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品和服務(wù)就能獲得高的價格,當(dāng)然前提是該產(chǎn)品或服務(wù)能與其他的產(chǎn)品服務(wù)區(qū)別開來,能夠被市場認(rèn)可。而審計(jì)是一種特殊的服務(wù),信息使用者由于種種原因無法觀察到它產(chǎn)生的過程,也難以了解被審計(jì)公司與審計(jì)師之間的契約安排,因此他們無法直接衡量審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量,而只能通過一些間接的變量來衡量,其中會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長和品牌聲譽(yù)就是兩個重要的間接變量。那么,我國的上市公司在聘任事務(wù)所時是否會考慮其具有行業(yè)專長而支付高的審計(jì)費(fèi)用呢?如果該行業(yè)專長事務(wù)所同時又有很高的品牌聲譽(yù),如國際“四大”或者國內(nèi)“十大”,上市公司是否會支付更高的審計(jì)費(fèi)用?這些問題將通過本文去驗(yàn)證。 本文用產(chǎn)業(yè)組織理論中的SCP范式(即市場結(jié)構(gòu)、市場行為、市場績效)和波特的競爭優(yōu)勢理論來分析會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長對審計(jì)費(fèi)用的影響途徑,從審計(jì)契約的不完全性、審計(jì)市場的信息不對稱與審計(jì)師的機(jī)會主義等方面闡述了促使審計(jì)師保持審計(jì)質(zhì)量的履行機(jī)制,發(fā)現(xiàn)審計(jì)師聲譽(yù)的需求機(jī)制、激勵機(jī)制及受損后的懲罰機(jī)制都有助于審計(jì)師保持高的審計(jì)質(zhì)量。同時,‘本文還考慮了我國的特殊制度背景,即2006年財政部發(fā)布新的準(zhǔn)則體系,中國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布《關(guān)于推動會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》以及《中國注冊會計(jì)師勝任能力指南》等對我國審計(jì)市場、會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的影響,本文檢驗(yàn)了05-07年及08～10年這兩個時間段的審計(jì)師行業(yè)專長對審計(jì)費(fèi)用的影響程度是否相同。 本文的研究主要采用規(guī)范研究與實(shí)證研究二者相結(jié)合的方式進(jìn)行,理論分析推導(dǎo)為實(shí)證檢驗(yàn)提供可行性分析支持,實(shí)證分析結(jié)果反過來驗(yàn)證理論推導(dǎo)的合理性,并用我國2005-2010年A股市場上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。 根據(jù)研究內(nèi)容,本文分為以下六部分： 第一章,緒論。本章主要闡述本文的研究背景及研究意義,強(qiáng)調(diào)了發(fā)展行業(yè)專長對于提高事務(wù)所競爭力的重要性,同時提出本文的研究思路及研究方法,并指出本文的貢獻(xiàn)。 第二章,文獻(xiàn)綜述。本章梳理了國內(nèi)外關(guān)于事務(wù)的行業(yè)專長與審計(jì)費(fèi)用、事務(wù)所品牌聲譽(yù)與審計(jì)費(fèi)用關(guān)系的相關(guān)文獻(xiàn),并在對文獻(xiàn)評論的基礎(chǔ)上引出了本文的研究方向。 第三章,制度背景和理論基礎(chǔ)。本章闡述了2006年財政部發(fā)布新的審計(jì)準(zhǔn)則體系,中國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)布《關(guān)于推動會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》以及《中國注冊會計(jì)師勝任能力指南》等制度背景,為后文的以2007年為界限進(jìn)行對比檢驗(yàn)打下基礎(chǔ)；從產(chǎn)業(yè)組織理論和競爭優(yōu)勢理論來闡述行業(yè)專長對審計(jì)費(fèi)用的影響途徑,從審計(jì)契約的不完全、審計(jì)市場的信息不對稱以及審計(jì)師的機(jī)會主義、審計(jì)師聲譽(yù)機(jī)制等方面分析了事務(wù)所品牌聲譽(yù)對審計(jì)定價的影響,為后文的進(jìn)一步研究做好鋪墊。 第四章,研究設(shè)計(jì)。本章在理論分析的基礎(chǔ)上提出了本文的研究假設(shè),并對相關(guān)變量進(jìn)行了定義,然后建立了研究模型。 第五章,實(shí)證檢驗(yàn)。本章通過描述性統(tǒng)計(jì)、相關(guān)性分析及多元回歸來檢驗(yàn)本文假設(shè),即用實(shí)證的方法探究事務(wù)所行業(yè)專長、品牌聲譽(yù)對審計(jì)費(fèi)用的影響。 第六章,結(jié)論和對策建議。本章主要對本文的研究結(jié)果進(jìn)行了梳理,并根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題從事務(wù)所層面和監(jiān)管層面提出了建議,最后指出了本文研究的局限性。 本文認(rèn)為,市場中信息不對稱普遍存在,審計(jì)市場尤為嚴(yán)重,這源于審計(jì)服務(wù)的特殊性：人們無法直接觀察審計(jì)服務(wù)的過程并對其質(zhì)量進(jìn)行評價,而審計(jì)服務(wù)的成果是標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)報告,也無法體現(xiàn)出審計(jì)質(zhì)量的高低。理論上,相關(guān)的信息使用者可以自行聘請另外的審計(jì)師對審計(jì)服務(wù)進(jìn)行再鑒定,但實(shí)踐中不具有可操作性。當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所意識到這一情況時,他們會主動提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)以建立自己的品牌聲譽(yù),從而與其他事務(wù)所相區(qū)別。當(dāng)消費(fèi)者無法直接判別產(chǎn)品的質(zhì)量時,產(chǎn)品的品牌便具有了很大的價值。規(guī)模在很大程度上決定了事務(wù)所的服務(wù)質(zhì)量,進(jìn)而產(chǎn)生品牌聲譽(yù)。規(guī)模大的事務(wù)所有優(yōu)秀的人力物力資源,市場份額較高,審計(jì)時能夠不屈從于客戶的壓力而保持很高的獨(dú)立性。國際“四大”有百年的發(fā)展歷史,其品牌聲譽(yù)得到了世界多數(shù)國家的認(rèn)可,我國國內(nèi)的“十大”近些年來發(fā)展很快,在國內(nèi)也有很高的品牌聲譽(yù)。本文的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)：“四大”和“十大”因其品牌聲譽(yù)獲得的審計(jì)費(fèi)用要高于其他所,即產(chǎn)生了品牌聲譽(yù)溢價。具有行業(yè)專長的會計(jì)師事務(wù)所因其在行業(yè)中的專用性投資,獲得了相關(guān)的行業(yè)知識、專業(yè)技能和審計(jì)經(jīng)驗(yàn),在該行業(yè)中獲得了很高的市場份額,從而形成規(guī)模經(jīng)濟(jì),提高了審計(jì)效率,降低了審計(jì)成本。事務(wù)所此時可以采用低成本戰(zhàn)略,將節(jié)約的審計(jì)成本讓渡給客戶,從而在價格上取得競爭優(yōu)勢。另一方面,事務(wù)所發(fā)展行業(yè)專長需要在該行業(yè)投入大量的專用資源,如對相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)、購買專用設(shè)備等,并且還需承擔(dān)發(fā)展行業(yè)專長失敗的風(fēng)險,因此事務(wù)所需要更高的審計(jì)收費(fèi)作為回報。實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)：具有行業(yè)專長的非“四大”且非“十大”、“十大”都獲得了行業(yè)專長溢價。這說明我國審計(jì)市場因行業(yè)專長產(chǎn)生的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)對審計(jì)費(fèi)用的影響較小,具有行業(yè)專長的事務(wù)所可以獲得審計(jì)溢價。本文還考慮了07年新審計(jì)準(zhǔn)則、“做大做強(qiáng)”意見以及會計(jì)師勝任能力指南的頒布對行業(yè)專長與審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)性有影響,實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)：07年以后事務(wù)所的行業(yè)專長對審計(jì)收費(fèi)溢價的影響更大。說明該準(zhǔn)則及意見提高了我國的事務(wù)所行業(yè)專長水平,從而帶來了更高的審計(jì)溢價。 本文的貢獻(xiàn)在于：已有文獻(xiàn)在研究審計(jì)溢價時,多從審計(jì)師行業(yè)專長或者品牌聲譽(yù)某一方面展開,當(dāng)事務(wù)所同時具有行業(yè)專長與品牌聲譽(yù)時,人們往往容易混淆這兩方面所產(chǎn)生的審計(jì)溢價作用,本文將行業(yè)專長從事務(wù)所聲譽(yù)中分離出來,分別檢驗(yàn)了審計(jì)師行業(yè)專長和品牌聲譽(yù)的審計(jì)溢價。此外,本文還考慮了新審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布以及“做大做強(qiáng)”意見對審計(jì)市場的影響,分05～07年、08-10年對比檢驗(yàn)了行業(yè)專長的審計(jì)溢價是否存在差別。
【關(guān)鍵詞】：會計(jì)師事務(wù)所 行業(yè)專長 品牌聲譽(yù) 審計(jì)費(fèi)用
【學(xué)位授予單位】：西南財經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2014
【分類號】：F239.4;F233
【目錄】：

• 摘要4-8
• ABSTRACT8-16
• 1. 緒論16-22
• 1.1 研究背景16-17
• 1.2 研究意義17-18
• 1.3 研究思路和研究方法18-19
• 1.3.1 研究思路18
• 1.3.2 研究方法18-19
• 1.4 論文框架19-21
• 1.5 本文的主要貢獻(xiàn)21-22
• 2. 文獻(xiàn)綜述22-31
• 2.1 國外文獻(xiàn)綜述22-26
• 2.1.1 事務(wù)所行業(yè)專長與審計(jì)費(fèi)用22-24
• 2.1.2 事務(wù)所品牌聲譽(yù)與審計(jì)費(fèi)用24-26
• 2.2 國內(nèi)文獻(xiàn)綜述26-29
• 2.2.1 事務(wù)所行業(yè)專長與審計(jì)費(fèi)用26-27
• 2.2.2 事務(wù)所品牌聲譽(yù)與審計(jì)費(fèi)用27-29
• 2.3 文獻(xiàn)評論29-31
• 3. 制度背景與理論基礎(chǔ)31-42
• 3.1 制度背景31-33
• 3.1.1 新審計(jì)準(zhǔn)則的頒布31-32
• 3.1.2 “做大做強(qiáng)”戰(zhàn)略的實(shí)施32
• 3.1.3 注冊會計(jì)師勝任能力指南的發(fā)布32-33
• 3.2 會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長與審計(jì)定價33-37
• 3.2.1 產(chǎn)業(yè)組織理論33-34
• 3.2.2 波特競爭理論34-35
• 3.2.3 事務(wù)所行業(yè)專長對審計(jì)定價的影響途徑35-37
• 3.3 會計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)與審計(jì)定價37-42
• 3.3.1 審計(jì)契約的不完全37-38
• 3.3.2 審計(jì)師的機(jī)會主義38
• 3.3.3 審計(jì)師聲譽(yù)機(jī)制38-42
• 4. 研究設(shè)計(jì)42-51
• 4.1 研究假設(shè)42-44
• 4.2 變量定義與計(jì)量44-49
• 4.2.1 被解釋變量44
• 4.2.2 解釋變量44-47
• 4.2.3 控制變量47-49
• 4.3 模型建立49
• 4.4 樣本選擇與數(shù)據(jù)來源49-51
• 4.4.1 樣本選擇49-50
• 4.4.2 數(shù)據(jù)來源50-51
• 5. 實(shí)證檢驗(yàn)51-62
• 5.1 描述性統(tǒng)計(jì)與相關(guān)性分析51-54
• 5.1.1 描述性統(tǒng)計(jì)51-53
• 5.1.2 變量的相關(guān)性分析53-54
• 5.2 回歸分析54-60
• 5.2.1 審計(jì)師品牌聲譽(yù)溢價的實(shí)證檢驗(yàn)54-55
• 5.2.2 行業(yè)專長溢價的實(shí)證檢驗(yàn)55-57
• 5.2.3 選擇“四大”或者“十大”的專長增量溢價57-58
• 5.2.4 07年前后行業(yè)專長溢價的對比檢驗(yàn)58-60
• 5.3 穩(wěn)健性檢驗(yàn)60-62
• 6. 研究結(jié)論和對策建議62-66
• 6.1 研究結(jié)論62-63
• 6.2 對策及建議63-65
• 6.2.1 事務(wù)所層面的建議64
• 6.2.2 監(jiān)管部門層面的對策及建議64-65
• 6.3 本文的局限性65-66
• 參考文獻(xiàn)66-72
• 后記72-73
• 致謝73-74
• 在讀期間科研成果目錄74

【參考文獻(xiàn)】

中國期刊全文數(shù)據(jù)庫 前8條

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7 楊繼飛;;審計(jì)師行業(yè)專長對審計(jì)收費(fèi)的影響分析——來自2006～2007年我國審計(jì)市場的證據(jù)[J];中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報;2010年01期

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中國博士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫 前1條

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本文編號：930383