【摘要】：由于行業(yè)步入穩(wěn)定期、多元產(chǎn)業(yè)布局和金融市場(chǎng)發(fā)展等因素影響,企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系日益復(fù)雜,關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金手段愈發(fā)多樣、隱蔽。我國(guó)監(jiān)管政策存在一定滯后,工商登記制度等配套體系不完善,為關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金提供了便捷通道。上市公司向關(guān)聯(lián)公司提供借款或其他融資安排的事項(xiàng)屢見不鮮,損害了公司自身以及利益相關(guān)者利益,也給證券市場(chǎng)造成負(fù)面影響。因此,針對(duì)關(guān)聯(lián)方資金占用審計(jì)的創(chuàng)新性研究具有深刻的理論和實(shí)踐意義。本文主要通過H公司的案例分析,對(duì)關(guān)聯(lián)方資金占用審計(jì)進(jìn)行研究。H公司關(guān)聯(lián)方資金占用的動(dòng)因是為控股股東、實(shí)際控制人控制的公司提供融資安排,主要通過隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系、虛構(gòu)采購業(yè)務(wù)、以代付款的名義通過非關(guān)聯(lián)第三方向關(guān)聯(lián)方提供資金、為實(shí)際控制人提供擔(dān)保等方式達(dá)成向關(guān)聯(lián)方提供融資安排的目的。R會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作存在缺陷,未能發(fā)現(xiàn)H公司違法違規(guī)事實(shí)。本文就R會(huì)計(jì)師事務(wù)所在H公司財(cái)務(wù)報(bào)告及內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問題進(jìn)行分析,針對(duì)性的提出提高審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策建議,包括:提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)水平(保持充分的職業(yè)懷疑,提升審計(jì)人員的職業(yè)道德水平);設(shè)計(jì)更為有效的資金占用審計(jì)程序(充分調(diào)查被審計(jì)單位股權(quán)結(jié)構(gòu)及其董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員的社會(huì)關(guān)系,對(duì)重要資金往來單位實(shí)施盡職調(diào)查,重點(diǎn)審查大額擔(dān)保及票據(jù)承兌,關(guān)注被審計(jì)單位資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制,充分利用分析性程序);實(shí)施嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膹?fù)核程序,加強(qiáng)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制(設(shè)計(jì)并實(shí)施有效的分析性復(fù)核程序,進(jìn)行深入的項(xiàng)目組討論,嚴(yán)格復(fù)核相關(guān)的審計(jì)工作底稿)。本文的創(chuàng)新之處在于理順了關(guān)聯(lián)方資金占用、關(guān)聯(lián)方資金占用審計(jì)相關(guān)理論,對(duì)完善我國(guó)審計(jì)理論體系具有重要意義;并對(duì)H公司關(guān)聯(lián)方資金占用審計(jì)案例進(jìn)行剖析,為審計(jì)實(shí)踐提供了有參考價(jià)值的案例研究。但由于作者本身實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有限,提出的加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方資金占用審計(jì)的對(duì)策建議可行性尚需檢驗(yàn)。
【圖文】：

圖 3-1 關(guān)聯(lián)方關(guān)系圖（資料來源：根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰及市場(chǎng)禁入事先H 公司在年報(bào)中并未披露與天慕公司、臻泰公司之間的關(guān)與天慕公司、臻泰公司發(fā)生的大額交易作為關(guān)聯(lián)方交易披虛構(gòu)采購交易轉(zhuǎn)移資金排 XH 公司與天慕公司、臻泰公司虛構(gòu)采購交易以達(dá)到占。XH 公司與天慕公司、臻泰公司之間并未發(fā)生實(shí)質(zhì)交易及其他往來憑證，購銷合同未實(shí)行履行，并向天慕公司、。截至 2013 年末，臻泰公司占用 XH 公司的資金總計(jì) 3.末，天慕公司和臻泰公司累計(jì)占用 XH 公司的資金總計(jì) 7. 6 月 30 日，，天慕公司占用 XH 公司的資金總計(jì) 9 億元。司未及時(shí)出具公告披露上述關(guān)聯(lián)方交易，也未在 2013-201

3 H 公司關(guān)聯(lián)方資金占用審計(jì)案例分析表 3-3 H 公司 2012-2015 年應(yīng)收票據(jù)變動(dòng)表 （單位項(xiàng)目 2015 2014 2013 20據(jù) 78.00 136,393.12 132,527.00 3 543,236.06 420,268.01 341,111.73 22據(jù)增長(zhǎng)率 -99.94% 2.92% 331.47% 據(jù)/總資產(chǎn) 0.01% 32.45% 38.85% 據(jù)/營(yíng)業(yè)收入 0.01% 16.94% 30.07% （資料來源：根據(jù)上市公司 2012-2015 年年于衛(wèi)東主使公司相關(guān)人員利用票據(jù)復(fù)印件入賬偽造代付款還款事末余額出現(xiàn)明顯異常波動(dòng)，如下圖 3-2 所示：
【學(xué)位授予單位】：中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2018
【分類號(hào)】：F239.4

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號(hào)：2672033