【摘要】： 在我國上市公司的財務(wù)報告中,盈余管理比較普遍存在現(xiàn)象,這無疑會影響到財務(wù)信息的客觀性、公允性,也在一定程度上會制約財務(wù)信息的使用者依據(jù)財務(wù)信息做出合理的決策。而注冊會計師審計,作為控制財務(wù)信息真實性、合法性和公允性的一個有力手段,其對財務(wù)信息的把關(guān)無疑具有非常重要的作用。在理論上,審計意見作為審計鑒證的工作成果,審計質(zhì)量應(yīng)該與財務(wù)報表信息所反映的公司的償債能力、盈利能力和資產(chǎn)管理水平息息相關(guān),而且審計意見應(yīng)該能夠有效地抑制公司的盈余管理,同樣,公司的盈余管理變動也應(yīng)該能夠恰當(dāng)?shù)胤从吵鰧徲嬕庖妼ζ涞闹萍s作用。 本文第一章,主要從基礎(chǔ)層面上,探討和分析了盈余管理的理論基礎(chǔ)和動因所在,以便為后面的寫作進(jìn)行理論鋪墊。從現(xiàn)代企業(yè)理論和信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等角度,探討了盈余管理的理論基礎(chǔ),并探討了這些理論與盈余管理的內(nèi)在聯(lián)系,進(jìn)而分析了企業(yè)從事盈余管理的主觀動機(jī)和客觀動機(jī),指出市場不完全有效、會計準(zhǔn)則等會計法規(guī)本身具有不完善性、現(xiàn)行會計理論與會計方法所固有的缺陷、會計信息具有嚴(yán)重的不對稱性和兩權(quán)分離和股權(quán)分散等都是企業(yè)進(jìn)行盈余管理的客觀動因,而分紅計劃動機(jī)、債務(wù)契約動機(jī)、政治成本動機(jī)、資本市場動機(jī)等則是促使企業(yè)進(jìn)行盈余管理的主觀動機(jī)。尤其對我國來說,企業(yè)進(jìn)行盈余管理又具有我國的獨特背景因素。在我國,一級股票市場發(fā)行和上市、防虧及保牌、借款、市場炒作、稅收上的避稅等目的都可能促使我國企業(yè)進(jìn)行盈余管理。 第二章,主要是文獻(xiàn)綜述。本章從文獻(xiàn)角度回顧了學(xué)術(shù)界有關(guān)于盈余管理和審計方面因素的相關(guān)研究,首先,從盈余管理的基本涵義出發(fā),對國外學(xué)者William.K.Scott、Katherine Schipper、Davidson, Stickney and Iil、Healy and Wahlen等關(guān)于盈余管理的六種不同涵義進(jìn)行引述和分析,同時,引述了國內(nèi)知名學(xué)者陳建岐、魏明海、姚婕等對盈余管理涵義的論述;接著,對審計質(zhì)量質(zhì)量進(jìn)行類似的概念回顧,并作了一下四種不同概念的簡單比較;最后,本章對關(guān)于盈余管理和審計方面的文獻(xiàn)進(jìn)行了一個系統(tǒng)的回顧。 第三章,主要是實證設(shè)計,在介紹了本文的樣本搜集整理情況之后,根據(jù)本文的五個假設(shè),將本文總體的實證檢驗分成四個步驟。第一個步驟主要采用應(yīng)計利潤分離法下的兩種截面盈余管理計量模型對我國上市公司的盈余管理程度進(jìn)行計量,即線下項目前總應(yīng)計利潤作為因變量估計特征參數(shù)的截面基本Jones模型和總應(yīng)計利潤作為因變量來估計特征參數(shù)的截面基本Jones模型,以這兩種模型對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸,得出瓊斯模型的系數(shù),再通過計算最終得出盈余管理的指標(biāo)——可操控應(yīng)計利潤;第二個步驟,主要是通過邏輯回歸,將審計質(zhì)量指標(biāo)與上市公司的償債能力、獲利能力以及資產(chǎn)管理水平的指標(biāo)進(jìn)行回歸,以檢驗審計的有效性假設(shè)是否成立;第三個步驟,主要是通過構(gòu)建模型,把審計質(zhì)量指標(biāo)同盈余管理的量化指標(biāo)——可操控應(yīng)計利潤進(jìn)行檢驗,檢驗盈余管理大小能夠反映審計質(zhì)量的約束作用;第四個步驟,主要是通過將審計質(zhì)量的變動和盈余管理的變動幅度指標(biāo)進(jìn)行檢驗,以檢驗審計質(zhì)量的提高能否有效地抑制盈余管理的變動幅度。 第四章,是實證結(jié)果和實證結(jié)論,最終通過實證結(jié)果可以看出,本文實證的四個部分的結(jié)果都非常的顯著,并支持本文的最終結(jié)論,即審計質(zhì)量與盈余管理密切相關(guān),盈余管理不僅可以反映審計質(zhì)量的制約作用,而且審計質(zhì)量的高低可以明顯地影響盈余管理的變動幅度。最后,在本文的實證分析基礎(chǔ)上,提出本文的啟示和建議,并探討了本文研究的研究局限和后續(xù)研究。 本文主要的創(chuàng)新在于: (1)樣本規(guī)模大和采用兩種方法回歸盈余管理數(shù)據(jù) 本文中采用我國A股全樣本數(shù)據(jù)情況下,在剔除掉金融保險等特殊行業(yè)和其他數(shù)據(jù)缺失的樣本后,共采用了2003年到2006年期間1060家上市公司的四年數(shù)據(jù)作為本文的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),整個樣本規(guī)模達(dá)到4240個;本文對于盈余管理計量采用可操控應(yīng)計利潤的回歸分別采用線下項目模型和基本瓊斯模型兩種方法,并始終將兩種方法所回歸計算的數(shù)據(jù)不斷延伸應(yīng)用的其他三個部分的實證檢驗當(dāng)中,從而借助不同方法的數(shù)據(jù)相互驗證本文的假設(shè)。 (2)實證檢驗形成一個層層遞進(jìn)的檢驗體系 首先,實證第一部分通過對瓊斯模型回歸和相關(guān)的公式,計算出盈余管理的指標(biāo)——可操控應(yīng)計利潤,為下面的檢驗作準(zhǔn)備;其次,實證第二部分通過檢驗審計質(zhì)量與償債能力、獲利能力以及資產(chǎn)管理水平的關(guān)系,證明了審計服務(wù)可以有效實現(xiàn)審計基本目標(biāo);其三,在前面實證研究基礎(chǔ)上,通過審計質(zhì)量與盈余管理的檢驗,進(jìn)一步證明了盈余管理和審計質(zhì)量顯著相關(guān),盈余管理的大小明顯受到審計質(zhì)量的高低制約;其四,通過盈余管理的變動和審計質(zhì)量變動指標(biāo)之間的檢驗,再進(jìn)一步驗證了審計質(zhì)量提高可以有效抑制盈余管理的變動幅度。 (3)構(gòu)造盈余管理變動指標(biāo)具有創(chuàng)新性 本文實證的第四個部分,采用審計質(zhì)量變動指標(biāo)與盈余管理的變動指標(biāo)進(jìn)行檢驗,這種研究設(shè)計在現(xiàn)有核心期刊的研究文獻(xiàn)中筆者尚未見過,而且這一步檢驗最終結(jié)果也非常顯著,有效地支持了本文的最重要結(jié)論:審計質(zhì)量的高低可以明顯地影響盈余管理的變動幅度,審計質(zhì)量越高,盈余管理的幅度就可能越小;反之,亦然。
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【學(xué)位授予單位】：西南財經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2008
【分類號】：F239.4;F275;F224

【引證文獻(xiàn)】

相關(guān)碩士學(xué)位論文 前1條

1 謝捷頻;獨立審計質(zhì)量對債務(wù)代理成本的影響[D];西南財經(jīng)大學(xué);2011年

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本文編號：2453167