本文關(guān)鍵詞：制度變遷、集團(tuán)客戶(hù)重要性與非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

晁媛 西安科技大學(xué)

摘要：在國(guó)際審計(jì)學(xué)術(shù)范圍內(nèi)，客戶(hù)重要性、審計(jì)報(bào)告決策之間的關(guān)系研究一直是非常熱門(mén)的研究課題。近些年來(lái)，很多學(xué)者開(kāi)始從微觀的角度對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與客戶(hù)重要性之間，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)報(bào)告決策之間的關(guān)系進(jìn)行研究，并從中發(fā)現(xiàn)，客戶(hù)重要性水平的提高，促進(jìn)了審計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不高的客戶(hù)給出嚴(yán)厲審計(jì)建議幾率的降低，而針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的那部分客戶(hù)，客戶(hù)重要性與審計(jì)師出具嚴(yán)厲審計(jì)建議概率之間并沒(méi)有明顯聯(lián)系，從這個(gè)結(jié)果來(lái)看，經(jīng)濟(jì)依賴(lài)在審計(jì)報(bào)告決策上妥協(xié)，以及較高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中，客戶(hù)重要性對(duì)審計(jì)報(bào)告決策等并不會(huì)對(duì)審計(jì)師帶來(lái)太多的負(fù)面影響，本文針對(duì)客戶(hù)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)報(bào)告決策的問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)要分析研究。

關(guān)鍵詞：客戶(hù)重要性；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)報(bào)告

引言

多年來(lái)，客戶(hù)重要性都是一個(gè)備受關(guān)注的話題，現(xiàn)有的研究成果中針對(duì)客戶(hù)重要性的方面并沒(méi)有較為完善的定論，并且一部分的研究者往往會(huì)過(guò)于關(guān)注宏觀的因素，從而對(duì)微觀因素有所忽視，從而導(dǎo)致了兩者之間的影響更為直接化，其中來(lái)自于客戶(hù)方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響較大，在工作過(guò)程中，審計(jì)師必須要具備衡量客戶(hù)壓力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間關(guān)系的能力，但是由于審計(jì)工作內(nèi)容比較繁瑣，工作壓力加大，數(shù)據(jù)多等眾多外語(yǔ)因素的影響，審計(jì)師難免會(huì)出現(xiàn)一定的判斷偏差，科學(xué)地分析客戶(hù)重要性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)報(bào)告決策之間的關(guān)系，能夠有效促進(jìn)我國(guó)審計(jì)工作質(zhì)量的提高，對(duì)于審計(jì)人員工作的開(kāi)展幫助很大。

一、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系分析

1.審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)

審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在必然聯(lián)系，如果從會(huì)計(jì)報(bào)表使用人員的視角出發(fā)，審計(jì)重要性與審計(jì)反向風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)關(guān)系更加值得關(guān)注，也就是說(shuō)審計(jì)重要性越高，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越低，反之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加，兩者是反比例的關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與客戶(hù)重要性水平之間是反比例的關(guān)系，而與審計(jì)師出具嚴(yán)厲審計(jì)意見(jiàn)之間則是正比例的關(guān)系，針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的客戶(hù)，客戶(hù)重要性與審計(jì)師出具嚴(yán)厲審計(jì)意見(jiàn)概率之間并不存在明顯的聯(lián)系。在這個(gè)基礎(chǔ)上神對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與客戶(hù)重要性，審計(jì)報(bào)告之間的微觀因素進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大的同時(shí)，客戶(hù)重要性對(duì)于審計(jì)師審計(jì)報(bào)告決策的負(fù)向影響越來(lái)越小。

2.審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)正向變動(dòng)

在實(shí)際工作中，審計(jì)人員需要考慮的問(wèn)題很多，尤其是信息使用者的要求與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小以及審計(jì)工作本身的效益與成本問(wèn)題。通常來(lái)說(shuō)，審計(jì)人員在在執(zhí)行過(guò)程中地審計(jì)重要性水平判斷越低，其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也就越小。原因是審計(jì)人員在執(zhí)行相關(guān)的準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)時(shí)過(guò)于謹(jǐn)慎和小心，從而去定了報(bào)表層次的重要性水平后，，就會(huì)權(quán)利添加審計(jì)程序，從而會(huì)增加更多的付出時(shí)間，付出的精力，增加了審計(jì)的成本，這樣他們?cè)诤艽蟪潭壬媳厝粫?huì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，那么而過(guò)來(lái)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性水平越高，他們多面臨的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)更大。比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某被審計(jì)單位的重要性水平為1萬(wàn)元，而實(shí)際情況卻是5000元的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)就可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策與判斷，這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)程序要比應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的審計(jì)程序少一些，這些未被考慮的部分必然會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的有效性，同時(shí)會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)重要性水平的確定

從目前我國(guó)實(shí)際會(huì)計(jì)工作的情況來(lái)看，實(shí)際上審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系是雙向的，也就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性水平之間的正面關(guān)系以及反向關(guān)系都需要進(jìn)行充分的判斷和確定。一方面，從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度來(lái)看，重要性水平與審計(jì)師的檢查風(fēng)險(xiǎn)之間并沒(méi)有聯(lián)系，也就是說(shuō)檢查的風(fēng)險(xiǎn)并不能決定重要性，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低決定不了重要性水平的高低。而另外一方面，在實(shí)務(wù)審計(jì)中，從審計(jì)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，審計(jì)師要最大限度的發(fā)現(xiàn)重要性水平之上的錯(cuò)報(bào)以及漏報(bào)問(wèn)題，這個(gè)時(shí)候就需要通過(guò)降低審計(jì)重要性水平來(lái)實(shí)現(xiàn)。簡(jiǎn)而言之，就要降低未能在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中發(fā)現(xiàn)該重要陛水平以上的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性，審計(jì)師就必須擴(kuò)大審計(jì)抽查范圍、增加審計(jì)程序，這實(shí)質(zhì)上就是降低審計(jì)重要性水平。例如，設(shè)定重要性水平為3萬(wàn)元以上的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比設(shè)定重要性水平為5萬(wàn)元以上的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，更容易降低未發(fā)現(xiàn)5萬(wàn)元以上的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性，降低重要性水平只是為了收集更多審計(jì)證據(jù)以盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可見(jiàn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低也會(huì)在一定程度上影響重要性水平的確定，盡管它并不決定重要性水平的高低。

二、客戶(hù)重要性與審計(jì)報(bào)告決策的關(guān)系分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型的時(shí)候，第一步需要的做的就是判斷是否存在不能出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的情形，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行該情形進(jìn)行重要性程度的評(píng)價(jià)，并最終確定了審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型。

1.確定是否存在不能出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的情形

注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)無(wú)法出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告情形，必須要進(jìn)行細(xì)致的記錄和保存，從而為審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型的確定提供依據(jù)。

1.1應(yīng)該在標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留的報(bào)告中進(jìn)行措辭的修改，或者是適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行解釋斷情形的增加，在一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用上缺乏一致性，對(duì)于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展有所懷疑，注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意對(duì)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的背離，強(qiáng)調(diào)某一事項(xiàng)，包括其他審計(jì)師工作的報(bào)告。若存在上面幾種情形，如果是不重要的，則可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，如果重要，則應(yīng)該出具帶解釋段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

1.2不能出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的條件。審計(jì)范圍受到客戶(hù)或其他限制、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制沒(méi)有遵循一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，若是重要，但是并未達(dá)到對(duì)整體財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，則出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；如果非常重要以至于報(bào)表整體公允性都存在問(wèn)題，則應(yīng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。如果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏獨(dú)立性，則不論重要與否，都應(yīng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

2.確定每種情形的重要程度

如果存在不能出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的潛在影響。對(duì)于背離一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或范圍受限的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在不重要、重要和非常重要之間作出判斷，這是一個(gè)困難的決策，需要大量的判斷。例如假設(shè)在對(duì)存貨進(jìn)行審計(jì)時(shí)存在范圍限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)沒(méi)有進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目的潛在錯(cuò)報(bào)就很難評(píng)估。

3.根據(jù)重要性水平確定審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類(lèi)型

經(jīng)過(guò)前兩步工作之后，審計(jì)人員就能確定所出具的審計(jì)報(bào)告屬于哪種意見(jiàn)類(lèi)型。如果審計(jì)人員得出結(jié)論認(rèn)為存在背離一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的情形并且是重要的，但不是非常重要的，他就可以出具帶保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，只不過(guò)需要增加一段說(shuō)明而已。

4.編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告

絕大多數(shù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都有包含不同情形下精確措辭的計(jì)算機(jī)模板以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。同時(shí)絕大多數(shù)事務(wù)所都有一個(gè)或多個(gè)在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告方面具有專(zhuān)長(zhǎng)的高級(jí)經(jīng)理人員，這些人通常負(fù)責(zé)在簽發(fā)審計(jì)報(bào)告之前編寫(xiě)和復(fù)核所有的審計(jì)報(bào)告。

總之，在會(huì)計(jì)實(shí)際的工作中，要從工作的需求出發(fā)，科學(xué)，合理的分析審計(jì)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)報(bào)告確定策略等方面的聯(lián)系，辯證的思考問(wèn)題，作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可卻缺少的重要組成部分，審計(jì)工作必須要落實(shí)到位，全面的了解和掌握審計(jì)工作中的種種問(wèn)題也是身為一名合格審計(jì)工作者必須要具備的素質(zhì)。

結(jié)束語(yǔ)：

通過(guò)本文的研究，我們?cè)诶碚摰膶用鎸⒖蛻?hù)重要性、審計(jì)報(bào)告據(jù)決策之間的微觀因素進(jìn)行了梳理并有所明確，這為日后研究客戶(hù)重要性對(duì)審計(jì)報(bào)告決策的作用機(jī)理及其實(shí)現(xiàn)機(jī)制提高了新的依據(jù)和視角。雖然我們針對(duì)微觀聯(lián)系的研究有所進(jìn)展，但是我國(guó)在會(huì)計(jì)師事物方面依舊有所局限，在風(fēng)險(xiǎn)管理行為上依舊比較欠缺，我們基本都是將注意力放在了客戶(hù)方面的客戶(hù)重要性，對(duì)于審計(jì)師層面的客戶(hù)重要性分析較少。對(duì)于非上市公司的數(shù)據(jù)收集并不涉獵，這些都是需要我們進(jìn)一步研究的問(wèn)題。

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