本文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制重大缺陷、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與審計(jì)定價(jià)，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

內(nèi)部控制重大缺陷、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與審計(jì)定價(jià)

李越冬

張

冬

劉偉偉

*

【摘要】本文基于內(nèi)部控制與外部審計(jì)間具有的相互替代作用和互補(bǔ)作用，選取2007至2011年滬深兩

市6227個(gè)樣本為研究對(duì)象，并考慮公司規(guī)模、審計(jì)復(fù)雜性、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、事務(wù)所特征、上市公司所處地經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度、行業(yè)等因素的影響，對(duì)內(nèi)部控制重大缺陷與審計(jì)定價(jià)進(jìn)行研究，結(jié)果表明內(nèi)部控制與外部審計(jì)間具有相互替代作用，即審計(jì)費(fèi)用與內(nèi)部控制重大缺陷間存在顯著正相關(guān)關(guān)系。進(jìn)一步根據(jù)不同的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)討論該作用機(jī)理后，發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制存在重大缺陷的企業(yè)收取的審計(jì)費(fèi)用較高，且與非國有企業(yè)相比，該現(xiàn)象在國有企業(yè)更加顯著�！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部控制

一、引言

《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》規(guī)定內(nèi)部控制旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率。即高質(zhì)量的內(nèi)部控制可以有效降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，有利于保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、公允。外部獨(dú)立審計(jì)則通過審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)其是否在所有重大方面公允反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見。我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)過程中應(yīng)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，該評(píng)估要貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，以選擇、實(shí)施合理的審計(jì)程序。從理論上講，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告就會(huì)存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，其可靠性降低，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨較高的審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)。為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所會(huì)付出更多的工作量，進(jìn)而提高審計(jì)收費(fèi)。另外，隨著安然、世通、中航油、長虹等內(nèi)控失敗事件的發(fā)生，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的逐步使用和完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)該根據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制質(zhì)量，實(shí)施審計(jì)相應(yīng)程序并予以定價(jià)。

一些國外學(xué)者從內(nèi)部控制與外部審計(jì)間作用機(jī)理角度，研究了內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響，并形成兩，認(rèn)為內(nèi)部控制質(zhì)量較高的企種觀點(diǎn)：一是內(nèi)部控制與外部審計(jì)間具有相互替代作用，稱為“替代論”

業(yè)，尤其是內(nèi)部審計(jì)較為健全的企業(yè)，可以降低外部審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍（Simunic，1980），從而付出較低的審計(jì)成本（Ｒaghunandan和Ｒama，2006；Hogan和Wilkins，2008）。二是內(nèi)部控制與外部審計(jì)間具，認(rèn)為內(nèi)部控制質(zhì)量較高的企業(yè)，為保證企業(yè)良好聲譽(yù)（Eichenseher和有相互補(bǔ)充作用，稱為“互補(bǔ)論”

Shields，1985），管理層和治理層會(huì)高度重視企業(yè)的內(nèi)部控制情況，會(huì)聘請(qǐng)能代表高質(zhì)量審計(jì)的事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)（Pincus等，1989），從而愿意付出高的審計(jì)費(fèi)用（Hay等，2006）。我國也有學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制與審計(jì)費(fèi)用的相關(guān)性進(jìn)行了研究，但其研究只限于某個(gè)行業(yè)，如馬士振等（2012）研究了建筑類行業(yè)；陳宋生、楊雙（2010）以自愿披露行為作為內(nèi)控質(zhì)量的衡量指標(biāo)。僅針對(duì)某個(gè)行業(yè)的研究不具有普適性，而且我國對(duì)內(nèi)控披露已進(jìn)入強(qiáng)制性披露階段，自愿性披露已無法作為內(nèi)控質(zhì)量的衡量指標(biāo)。所以，本文選取是否存在內(nèi)部控制重大缺陷作為內(nèi)部控制質(zhì)量的衡量指標(biāo)，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程為視角驗(yàn)證我國審計(jì)市場(chǎng)的審計(jì)定價(jià)是否充分考慮內(nèi)部控制這一因素，，對(duì)內(nèi)部控制與審計(jì)費(fèi)用的影響予以研究，豐富對(duì)二者間關(guān)系的實(shí)證檢驗(yàn)。另外，由于中國上市公司的實(shí)際控制人不同，其與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系有較大差異，公司的

重大缺陷

產(chǎn)權(quán)性質(zhì)

審計(jì)費(fèi)用

*李越冬、張冬、劉偉偉，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，郵政編碼：611130，電子信箱：liyuedong@。

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  本文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制重大缺陷、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與審計(jì)定價(jià)，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。