本文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制重大缺陷、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與審計定價，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

內(nèi)部控制重大缺陷、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)與審計定價

李越冬

張

冬

劉偉偉

*

【摘要】本文基于內(nèi)部控制與外部審計間具有的相互替代作用和互補作用，選取2007至2011年滬深兩

市6227個樣本為研究對象，并考慮公司規(guī)模、審計復(fù)雜性、企業(yè)風(fēng)險、事務(wù)所特征、上市公司所處地經(jīng)濟發(fā)達(dá)程度、行業(yè)等因素的影響，對內(nèi)部控制重大缺陷與審計定價進行研究，結(jié)果表明內(nèi)部控制與外部審計間具有相互替代作用，即審計費用與內(nèi)部控制重大缺陷間存在顯著正相關(guān)關(guān)系。進一步根據(jù)不同的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)討論該作用機理后，發(fā)現(xiàn)注冊會計師對內(nèi)部控制存在重大缺陷的企業(yè)收取的審計費用較高，且與非國有企業(yè)相比，該現(xiàn)象在國有企業(yè)更加顯著�！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部控制

一、引言

《審計準(zhǔn)則公告第78號》規(guī)定內(nèi)部控制旨在保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率。即高質(zhì)量的內(nèi)部控制可以有效降低重大錯報風(fēng)險，有利于保證企業(yè)財務(wù)報告的真實、公允。外部獨立審計則通過審計企業(yè)財務(wù)報告，對其是否在所有重大方面公允反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計意見。我國注冊會計師審計準(zhǔn)則規(guī)定，審計過程中應(yīng)了解被審計單位的內(nèi)部控制，進行風(fēng)險評估，該評估要貫穿于整個審計過程，以選擇、實施合理的審計程序。從理論上講，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷時，財務(wù)報告就會存在較高的重大錯報風(fēng)險，其可靠性降低，從而使注冊會計師面臨較高的審計失敗風(fēng)險。為規(guī)避風(fēng)險，事務(wù)所會付出更多的工作量，進而提高審計收費。另外，隨著安然、世通、中航油、長虹等內(nèi)控失敗事件的發(fā)生，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹鸩绞褂煤屯晟�，注冊會計師更�?yīng)該根據(jù)被審計單位內(nèi)部控制質(zhì)量，實施審計相應(yīng)程序并予以定價。

一些國外學(xué)者從內(nèi)部控制與外部審計間作用機理角度，研究了內(nèi)部控制對審計費用的影響，并形成兩，認(rèn)為內(nèi)部控制質(zhì)量較高的企種觀點：一是內(nèi)部控制與外部審計間具有相互替代作用，稱為“替代論”

業(yè)，尤其是內(nèi)部審計較為健全的企業(yè)，可以降低外部審計的實質(zhì)性測試范圍（Simunic，1980），從而付出較低的審計成本（Ｒaghunandan和Ｒama，2006；Hogan和Wilkins，2008）。二是內(nèi)部控制與外部審計間具，認(rèn)為內(nèi)部控制質(zhì)量較高的企業(yè)，為保證企業(yè)良好聲譽（Eichenseher和有相互補充作用，稱為“互補論”

Shields，1985），管理層和治理層會高度重視企業(yè)的內(nèi)部控制情況，會聘請能代表高質(zhì)量審計的事務(wù)所進行審計（Pincus等，1989），從而愿意付出高的審計費用（Hay等，2006）。我國也有學(xué)者對內(nèi)部控制與審計費用的相關(guān)性進行了研究，但其研究只限于某個行業(yè)，如馬士振等（2012）研究了建筑類行業(yè)；陳宋生、楊雙（2010）以自愿披露行為作為內(nèi)控質(zhì)量的衡量指標(biāo)。僅針對某個行業(yè)的研究不具有普適性，而且我國對內(nèi)控披露已進入強制性披露階段，自愿性披露已無法作為內(nèi)控質(zhì)量的衡量指標(biāo)。所以，本文選取是否存在內(nèi)部控制重大缺陷作為內(nèi)部控制質(zhì)量的衡量指標(biāo)，以注冊會計師審計過程為視角驗證我國審計市場的審計定價是否充分考慮內(nèi)部控制這一因素，，對內(nèi)部控制與審計費用的影響予以研究，豐富對二者間關(guān)系的實證檢驗。另外，由于中國上市公司的實際控制人不同，其與監(jiān)管機構(gòu)的關(guān)系有較大差異，公司的

重大缺陷

產(chǎn)權(quán)性質(zhì)

審計費用

*李越冬、張冬、劉偉偉，西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院，郵政編碼：611130，電子信箱：liyuedong@。

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