本文關(guān)鍵詞：媒體監(jiān)督、政府質(zhì)量與審計(jì)師變更，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

　　近些年來隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，媒體的監(jiān)督治理作用逐漸顯現(xiàn)出來，其監(jiān)督公司行為、完善公司治理、保護(hù)投資者利益中的作用已經(jīng)得到了大量學(xué)者的認(rèn)可（Dyck and Zingales，2002；Joe，2003；李培功和沈藝峰，2010；余玉苗等，2013；葉勇等，2013）。在西方國家，媒體被認(rèn)為是獨(dú)立于立法、司法和行政之外的第四方權(quán)利。同時(shí)現(xiàn)代媒體立體化、網(wǎng)絡(luò)化和快速化的特點(diǎn)使媒體報(bào)道往往存在集聚性：一旦公司出現(xiàn)了負(fù)面新聞，平面媒體、視頻媒體和網(wǎng)絡(luò)媒體往往一擁而上(姚益龍等，2011)，大量的媒體報(bào)道必然會(huì)影響到利益相關(guān)者行為。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和新聞媒體作為兩種重要的信息中介機(jī)構(gòu)，在資本市場中分別發(fā)揮著信息鑒證和信息傳播的作用（呂敏康和冉明東，2012）。在此情況下，審計(jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的判斷必然會(huì)受到媒體對(duì)公司行為報(bào)道的影響。

　　目前已有學(xué)者對(duì)媒體監(jiān)督和審計(jì)師行為之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證分析，Mutchler et al.（1997）研究發(fā)現(xiàn)，媒體有關(guān)公司債務(wù)和有損失的報(bào)道，使審計(jì)師簽發(fā)非標(biāo)意見的可能性大大增加。Joe（2003）通過研究發(fā)現(xiàn)，即使媒體報(bào)的事件是審計(jì)師已知的事件件也會(huì)影響審計(jì)師的決策行為。呂敏康和冉明東（2012）從盈余管理風(fēng)險(xiǎn)判斷的視角對(duì)媒體報(bào)道對(duì)審計(jì)師的專業(yè)判斷進(jìn)行了分析，研究發(fā)現(xiàn)媒體關(guān)注會(huì)顯著加強(qiáng)審計(jì)費(fèi)用對(duì)盈余管理風(fēng)險(xiǎn)的正向敏感度，即媒體報(bào)道影響了審計(jì)師在定價(jià)契約談判過程中的信息占有和盈余管理風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重的判斷，在“策略假說”和“認(rèn)知假說”機(jī)制影響下，審計(jì)師更加關(guān)注盈余管理行為的風(fēng)險(xiǎn)，并最終將其反映在了審計(jì)定價(jià)上。楊德明和劉敏（2013）審計(jì)視角出發(fā)，研究了媒體的信息中介職能，研究發(fā)現(xiàn)隨著媒體負(fù)面新聞報(bào)道數(shù)量的增加，上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的概率顯著提高；同時(shí)媒體負(fù)面新聞報(bào)道還會(huì)顯著提高了事務(wù)所被變更的概率；但媒體負(fù)面報(bào)道對(duì)公司下一年度的審計(jì)費(fèi)用并沒有顯著的影響，媒體監(jiān)督在一定程度上影響了審計(jì)師的審計(jì)決策；從審計(jì)師的視角來看，媒體是一種重要的信息中介。戴亦一等（2013）研究了媒體監(jiān)督、政府質(zhì)量與審計(jì)師變更三者之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)來自媒體的負(fù)面報(bào)道能夠促使上市公司更換高質(zhì)量的審計(jì)師；政府質(zhì)量會(huì)顯著影響媒體的監(jiān)督治理效力，在地方政府質(zhì)量較低的地區(qū)，媒體監(jiān)督對(duì)上市公司變更高質(zhì)量審計(jì)師行為的影響被大大削弱。張龍平和呂敏康（2014）研究了媒體報(bào)道與審計(jì)意見之間的相關(guān)關(guān)系以及審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)容忍對(duì)其的調(diào)節(jié)作用。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，媒體對(duì)上市公司的評(píng)價(jià)越高，其被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見可能性越高，且隨著審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)容忍提升而更顯著；同時(shí)，審計(jì)師對(duì)不同方向盈余管理所表現(xiàn)容忍程度的不同，會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)容忍調(diào)節(jié)效應(yīng)顯著不同。

　　從以上學(xué)者的研究可以看出，媒體報(bào)道和審計(jì)師行為之間有著密切的關(guān)系，尤其是媒體對(duì)公司負(fù)面新聞的報(bào)道對(duì)審計(jì)師行為的影響更大。那么媒體報(bào)道為什么能夠?qū)徲?jì)師行為造成影響呢？我們認(rèn)為主要是一下幾個(gè)原因：

　　一是媒體報(bào)道能夠降低審計(jì)師與公司之間的信息不對(duì)稱。審計(jì)師作為公司的外部人員不可能了解公司的全部信息，只能夠根據(jù)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告做出判斷。而媒體在報(bào)道公司新聞時(shí)，并不只是簡單的對(duì)公司發(fā)生的一些日常事務(wù)進(jìn)行報(bào)道，媒體會(huì)深度挖掘甚至?xí)䦟ｉT調(diào)查公司的新聞事件，另外媒體行業(yè)的工作者中不乏金融、管理和會(huì)計(jì)等方面的精英人士，他們會(huì)根據(jù)公司所發(fā)布的一些信息或是公司的一些舉動(dòng)去分析判斷公司的內(nèi)部真實(shí)情況并將此信息傳遞給廣大受眾。由于審計(jì)師具有專業(yè)的審計(jì)和財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，同時(shí)出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的考慮必定會(huì)收集公司的相關(guān)信息，媒體對(duì)公司行為的報(bào)道時(shí)審計(jì)師了解公司狀況的一個(gè)較便捷、可靠的途徑。媒體的大量報(bào)道可以使審計(jì)師更好的了解公司的財(cái)務(wù)狀況，當(dāng)媒體對(duì)公司進(jìn)行大量的正面報(bào)道后，審計(jì)師可以推斷公司處于一個(gè)較好的狀態(tài)，當(dāng)媒體對(duì)公司進(jìn)行大量的負(fù)面報(bào)道（尤其是公司財(cái)務(wù)方面的負(fù)面報(bào)道后），往往意味著公司存在著諸多不確定性或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師應(yīng)針對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行更加仔細(xì)的判斷，以盡可能地去發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)情況，從而做出更合理的審計(jì)判斷。

　　二是媒體報(bào)道能夠影響審計(jì)師聲譽(yù)。良好的審計(jì)師聲譽(yù)對(duì)審計(jì)師以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展有著重要影響�，F(xiàn)已有研究發(fā)現(xiàn)媒體和訴訟能夠影響審計(jì)師的聲譽(yù)。Peursem and Hauriasi(2000)通過在大眾媒體上查找與專業(yè)審計(jì)師有關(guān)的文章，發(fā)現(xiàn)在重大事件中媒體根據(jù)事件進(jìn)行的報(bào)道加強(qiáng)了審計(jì)師客戶的市場反應(yīng)。而McCracken(2003)采用實(shí)驗(yàn)法發(fā)現(xiàn)訴訟不僅會(huì)給審計(jì)師帶來諸如損害賠償、防御這樣的直接成本，也會(huì)帶來損害聲譽(yù)這樣的間接成本，但為了避免更進(jìn)一步訴訟，有聲譽(yù)的審計(jì)師仍會(huì)采取訴訟而不是庭外和解的戰(zhàn)略。媒體報(bào)道可以從兩個(gè)方面影響審計(jì)師的聲譽(yù)，一方面，媒體的大量負(fù)面報(bào)道可以引起行政機(jī)構(gòu)的注意，促使行政機(jī)構(gòu)介入調(diào)查（李培功和沈藝峰，2010），行政機(jī)構(gòu)的介入必定會(huì)從各方面對(duì)公司進(jìn)行調(diào)查，為公司提供審計(jì)服務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要接受行政機(jī)構(gòu)的嚴(yán)格調(diào)查。如果行政機(jī)構(gòu)的介入發(fā)現(xiàn)了公司重大違規(guī)行為，審計(jì)師也要受到處罰，其聲譽(yù)將不可避免的受到影響，對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及審計(jì)師個(gè)人產(chǎn)生將極其負(fù)面的影響。另一方面，當(dāng)媒體對(duì)一家公司進(jìn)行了大量的負(fù)面報(bào)道，而此時(shí)審計(jì)師仍沒有受到任何影響對(duì)該公司的財(cái)務(wù)狀況沒有任何意見，將會(huì)使人們包括媒體質(zhì)疑審計(jì)師的行為，同時(shí)審計(jì)師還很有可能會(huì)面臨訴訟風(fēng)險(xiǎn)，從而使審計(jì)師的聲譽(yù)受到影響。因此，在媒體報(bào)道后，審計(jì)師出于規(guī)避聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，會(huì)出具更加謹(jǐn)慎的審計(jì)意見。

　　三是媒體報(bào)道增加了審計(jì)師對(duì)公司的關(guān)注。當(dāng)媒體對(duì)一家公司的新聞報(bào)道較多時(shí)，能夠向廣大受眾較多的傳遞該公司的信息，此時(shí)審計(jì)師的行為將會(huì)受到影響。一方面，審計(jì)師受到媒體輿論導(dǎo)向功能的影響也會(huì)較多的對(duì)該公司進(jìn)行關(guān)注。審計(jì)師的大量關(guān)注必然容易發(fā)現(xiàn)公司中存在的問題；另一方面，媒體的大量報(bào)道必然會(huì)引起人們的關(guān)注，其中不乏一些財(cái)務(wù)專家，他們會(huì)對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行詳細(xì)的分析，如果此時(shí)廣大受眾在媒體的輿論引導(dǎo)下發(fā)現(xiàn)了公司中存在的治理問題而作為公司的審計(jì)師卻沒有發(fā)現(xiàn)任何問題，審計(jì)師的審計(jì)服務(wù)水平將會(huì)受到人們質(zhì)疑，此時(shí)審計(jì)師為了避免出現(xiàn)此種情況，會(huì)詳細(xì)的分析公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)。

　　綜上可以看出，媒體作為公司外部治理的一個(gè)重要監(jiān)督者，通過降低信息不對(duì)稱、影響審計(jì)師聲譽(yù)、增加審計(jì)師對(duì)公司的關(guān)注等方式影響了審計(jì)師行為，進(jìn)而起到了保護(hù)投資者利益的作用。

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