本文關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊特征與審計(jì)方法研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

《西南財(cái)經(jīng)大學(xué)》 2012年

企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊特征與審計(jì)方法研究

龍鳳  

【摘要】：當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,企業(yè)舞弊無(wú)疑是一個(gè)極其敏感而又重要的問(wèn)題,它是人類經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的頑癥,并長(zhǎng)期威脅著人類社會(huì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的良性發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,舞弊已成為全球性的共同問(wèn)題,其對(duì)全球經(jīng)濟(jì)的影響之廣、沖擊之深,已到了觸目驚心的地步。 根據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊審計(jì)協(xié)會(huì)的有關(guān)資料顯示：舞弊行為的存在導(dǎo)致美國(guó)各類組織每年損失超過(guò)4000億美元,每個(gè)組織平均的舞弊損失占到其財(cái)務(wù)報(bào)告的總收入的6%左右,并且舞弊損失的80%是由于高層經(jīng)理人實(shí)施的�；仡櫭绹�(guó)十來(lái)年的歷史,發(fā)生了令世界震驚的舞弊案件,如安然公司、施樂(lè)公司、世通公司等舞弊案件,在會(huì)計(jì)與審計(jì)界引起了巨大沖擊。美國(guó)雖然爆發(fā)了一系列世界性的舞弊丑聞,但其對(duì)舞弊的治理與舞弊審計(jì)也在不斷完善中。在安然事件后,美國(guó)國(guó)會(huì)隨即在第二年通過(guò)了“薩班斯—奧克司法案”(Sarbanes Oxley Act),在財(cái)務(wù)信息披露的可靠性、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性與改善公司治理等方面進(jìn)行了嚴(yán)格的法律約束,進(jìn)一步加強(qiáng)完善舞弊的治理。 我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái),在經(jīng)濟(jì)、文化、政治方面都取得了巨大的成就,但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展深化,卻伴隨著企業(yè)舞弊的不斷惡化。從早期的銀廣夏、瓊民源等重大舞弊案件,到后來(lái)的鄭百文、東方電子等舞弊丑聞,企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為愈演愈烈,導(dǎo)致投資人、銀行等面臨巨大損失,并對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序的發(fā)展產(chǎn)生了巨大的負(fù)面作用,引起了社會(huì)公眾的強(qiáng)烈不滿。 在此背景下,本論文選擇以治理舞弊為出發(fā)點(diǎn),著重研究財(cái)務(wù)舞弊特征與審計(jì)方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為舞弊治理中的重要環(huán)節(jié),審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有著把關(guān)的作用,因此審計(jì)師理所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)更多的責(zé)任,即進(jìn)行舞弊審計(jì)。盡管我國(guó)審計(jì)在審計(jì)技術(shù)方法與程序上有了很大發(fā)展,但由于舞弊實(shí)施者的串謀以及舞弊手段的多樣化等原因,審計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的概率仍然很低,審計(jì)失敗時(shí)常發(fā)生,無(wú)法很好的達(dá)到抑制財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生的要求。因此,本文選擇從財(cái)務(wù)舞弊特征分析與審計(jì)方法研究這一角度出發(fā),以提高獨(dú)立審計(jì)抑制財(cái)務(wù)舞弊的作用,進(jìn)而完善舞弊治理。 隨著我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊不斷發(fā)生,導(dǎo)致我國(guó)廣大投資者、銀行,以及投資于證券市場(chǎng)的中國(guó)散戶們等蒙受重大損失,使社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序遭到破壞。因此,社會(huì)公眾不斷要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)起審查財(cái)務(wù)舞弊的責(zé)任,使得舞弊審計(jì)已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可推卸的責(zé)任。但是由于現(xiàn)階段財(cái)務(wù)舞弊多為管理舞弊,即舞弊的實(shí)施者多為公司的高級(jí)管理人員、董事會(huì)成員或二者串謀共同實(shí)施舞弊,這些人群都屬于高級(jí)知識(shí)分子,并對(duì)自身企業(yè)了如指掌,也對(duì)審計(jì)師審計(jì)程序有一定的了解,使得舞弊具有極大的隱蔽性,并采取多種舞弊手段,從不同路徑進(jìn)行舞弊,這大大的增加的審計(jì)查找舞弊的難度,使得傳統(tǒng)的舞弊審計(jì)方法和模式難以發(fā)現(xiàn)舞弊行為。因此,舞弊審計(jì)就需要專門(mén)針對(duì)舞弊這一行為的審計(jì)方法,或者融合傳統(tǒng)的審計(jì)方法程序成一種舞弊審計(jì)方法。 由于舞弊手段的多樣性和復(fù)雜性,沒(méi)有一種通用的審計(jì)方法和審計(jì)模式,來(lái)查找每一種舞弊行為。審計(jì)方法眾多,卻不是適用于每種舞弊行為。因此本文通過(guò)對(duì)舞弊特征的統(tǒng)計(jì)分析,尋找與歸納各種舞弊審計(jì)方法,擬找出適用于不同舞弊行為的審計(jì)方法,使審計(jì)師更容易發(fā)現(xiàn)舞弊,并達(dá)到抑制舞弊發(fā)生的目的。因此,論文的基本內(nèi)容如下： 第一部分：導(dǎo)論。本章主要闡述選題背景及研究意義,并進(jìn)行國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)回顧,在此基礎(chǔ)上給出本文的主要內(nèi)容以及本文的創(chuàng)新與不足之處。 第二部分：企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的理論分析。本章從闡述舞弊的相關(guān)概念出發(fā),并對(duì)財(cái)務(wù)舞弊與會(huì)計(jì)錯(cuò)誤、盈余管理以及利潤(rùn)操縱進(jìn)行辨析,然后闡述舞弊動(dòng)因理論：冰山理論、因素理論、GONE理論和舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論,最后對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為一直存在無(wú)法根除的原因進(jìn)行分析,為本文的后續(xù)研究做理論鋪墊 第三部分：舞弊特征分析。本文以2006-2010年存在財(cái)務(wù)舞弊并且被中國(guó)證券監(jiān)管委員會(huì)、上海證券交易所、深圳證券交易所以及財(cái)政部處罰的上市公司為研究依據(jù),對(duì)我國(guó)上市公司舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的主要手段和舞弊持續(xù)年限等進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析。(1)舞弊手段分析。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊性上市公司的舞弊手段進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn),主要的舞弊手段依次為：重大遺漏、虛假陳述、推遲披露、虛構(gòu)利潤(rùn)等。其中,重大遺漏主要手段包含隱瞞重大對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)、隱瞞關(guān)聯(lián)方資金往來(lái)和隱瞞重大法律訴訟等；虛假陳述主要手段包括虛假披露對(duì)外投資和虛假披露關(guān)聯(lián)方銷售或采購(gòu)等；推遲披露主要手段包括推遲披露銀行貸款、推遲披露對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)和推遲計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等；虛構(gòu)利潤(rùn)主要的舞弊手段包含虛增收入、少提減值準(zhǔn)備和虛減費(fèi)用等。(2)對(duì)舞弊手段進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析后,分別對(duì)這些舞弊公司存在舞弊的年限進(jìn)行了統(tǒng)計(jì),統(tǒng)計(jì)分析后得出令人驚嘆的結(jié)果：大部分的公司存在舞弊年限超過(guò)兩年(包含兩年),并且有21.05%公司舞弊持續(xù)年限達(dá)到或超過(guò)了5年,甚至最長(zhǎng)的舞弊年限達(dá)9年之久,而只有5家上市公司存在舞弊僅一年。這些舞弊持續(xù)年限僅是被發(fā)現(xiàn)的,可能存在未被發(fā)現(xiàn)的舞弊年份,因?yàn)槲璞壮掷m(xù)年限越長(zhǎng),查找的難度亦越大。(3)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些舞弊公司出具的審計(jì)意見(jiàn)類型進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)。先對(duì)舞弊公司存在舞弊的年份進(jìn)行統(tǒng)計(jì),并針對(duì)這些年份查找這些舞弊公司的審計(jì)意見(jiàn)類型。得出的結(jié)果不容樂(lè)觀,綜合分析后有超過(guò)50%的舞弊公司為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)類型,而僅有22.99%的公司因存在舞弊而被審計(jì)師識(shí)別出來(lái),出具了非標(biāo)意見(jiàn)的公司數(shù)這個(gè)比例非常低。(4)財(cái)務(wù)舞弊公司被處罰類型的狀況分析。最多的處罰類型為警告加處以罰款,其次是公開(kāi)譴責(zé)。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊特征分析,為后文審計(jì)方法研究與抑制財(cái)務(wù)舞弊做相關(guān)鋪墊。 第四部分：審計(jì)方法研究。研究針對(duì)上述主要的舞弊手段的審計(jì)方法,力求查出這些舞弊。本文先對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊審計(jì)通常采用的方法進(jìn)行歸納總結(jié)與分析,舞弊審計(jì)的基本方法包含分析復(fù)核法、期后事項(xiàng)分析法、稅項(xiàng)分析法、交易實(shí)質(zhì)分析法、資產(chǎn)質(zhì)量分析法。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)方法,包含虛假資產(chǎn)的審計(jì)方法與虛假利潤(rùn)的審計(jì)方法。舞弊審計(jì)中最難的是發(fā)現(xiàn)舞弊信號(hào),本章最后介紹幾種特殊的舞弊審計(jì)方法及其運(yùn)用,包括運(yùn)用奔福德定律、頭腦風(fēng)暴法與共同規(guī)模分析法,并選取對(duì)紫鑫藥業(yè)舞弊案例進(jìn)行分析來(lái)驗(yàn)證共同規(guī)模分析法的適用性。最后與一般審計(jì)方法比較,分析舞弊審計(jì)方法的特殊性。 第五部分：抑制財(cái)務(wù)舞弊的建議。根據(jù)第三部分舞弊特征分析來(lái)提出了四個(gè)方面的建議,包括加強(qiáng)職業(yè)道德教育、完善企業(yè)內(nèi)部治理、加強(qiáng)財(cái)務(wù)舞弊的監(jiān)督以及加大舞弊的懲罰力度。 本文的創(chuàng)新之處：(1)方法創(chuàng)新。本文選取的是2006年～2010年處罰公告的數(shù)據(jù),是用最新的數(shù)據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的特征進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析,這些特征包含舞弊手段、舞弊持續(xù)年限、審計(jì)意見(jiàn)類型以及被處罰的類型等方面,對(duì)舞弊特征分析更加全面。 (2)角度創(chuàng)新。本文根據(jù)舞弊特征分析的結(jié)果歸納總結(jié)性的提出舞弊審計(jì)的基本方法,針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊方法,以及幾種財(cái)務(wù)舞弊預(yù)警的特殊方法及運(yùn)用。最后根據(jù)前述舞弊特征分析提出抑制財(cái)務(wù)舞弊的建議。這在舞弊審計(jì)與治理方面增加了新的研究角度。 由于本人理論知識(shí)與實(shí)踐的欠缺,加之時(shí)間倉(cāng)促等各方面原因,論文存在諸多不足。主要表現(xiàn)在：(1)在舞弊特征分析方面,只能查閱證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)公布的處罰報(bào)告以及網(wǎng)上收集舞弊公司資料,并借鑒以往文獻(xiàn)的分析方法,來(lái)逐一分析舞弊特征,卻沒(méi)有實(shí)地調(diào)查過(guò)任何一家舞弊公司實(shí)際采用的舞弊手段,這導(dǎo)致舞弊特征分析存在一定的誤差。(2)在舞弊審計(jì)方法的研究方面,因?yàn)槿狈?shí)際的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),只能進(jìn)行理論的闡述,而沒(méi)有在實(shí)務(wù)中對(duì)這些方法進(jìn)行驗(yàn)證。并且由于資料有限,可能還存在許多有效的方法沒(méi)發(fā)現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】：
【學(xué)位授予單位】：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2012
【分類號(hào)】：F239.4;F275;F224
【目錄】：

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【參考文獻(xiàn)】

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  本文關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊特征與審計(jì)方法研究，，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

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