本文關(guān)鍵詞：根植于內(nèi)部控制審計(jì)的戰(zhàn)略管理框架研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

Fcnki_根植于內(nèi)部控制審計(jì)的戰(zhàn)略管理框架研究_余榕 投稿：曾蠎蠏

根植于內(nèi)部控制審計(jì)的戰(zhàn)略管理框架研究余榕*【摘要】本文以現(xiàn)代企業(yè)“兩權(quán)分離”所引發(fā)的代理問(wèn)題為切入點(diǎn)，剖析了公司治理、內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)制約管理理論的淵源和發(fā)展，并從中領(lǐng)悟到它們與企業(yè)戰(zhàn)略管理的相聯(lián)性。于是，在以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為主線、貫穿三種管…

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根植于內(nèi)部控制審計(jì)的戰(zhàn)略管理框架研究

余榕*

【摘要】本文以現(xiàn)代企業(yè)“兩權(quán)分離”所引發(fā)的代理問(wèn)題為切入點(diǎn)，剖析了公司治理、內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)制約管理理論的淵源和發(fā)展，并從中領(lǐng)悟到它們與企業(yè)戰(zhàn)略管理的相聯(lián)性。于是，在以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為主線、貫穿三種管理機(jī)制及管理理論，并從戰(zhàn)略管理的視角研究它們相互關(guān)系的基礎(chǔ)上構(gòu)筑了企業(yè)戰(zhàn)略管理框架，即研究如何協(xié)調(diào)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系去適應(yīng)企業(yè)目標(biāo)的管理體系，并對(duì)這一管理體系的各部分內(nèi)容及其在體系中的層次、作用及相互聯(lián)系予以進(jìn)一步論述。在論述中特別強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制審計(jì)的根基作用，強(qiáng)調(diào)了該戰(zhàn)略管理框架務(wù)必根植于內(nèi)部控制審計(jì)。

【關(guān)鍵詞】公司治理內(nèi)部控制內(nèi)部控制審計(jì)戰(zhàn)略管理框架

、“兩權(quán)分離”折射出的約束機(jī)制一

現(xiàn)代企業(yè)的完全形態(tài)產(chǎn)生于19世紀(jì)的西方。自20世紀(jì)二三十年代起，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家們注意到股份公司中所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的趨勢(shì)，并進(jìn)行了大量的觀察研究。1933年，美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家伯利（A.Berlet）和米恩斯（G.Means）

《：“現(xiàn)代公司的發(fā)展，在他們合著的現(xiàn)代公司與私有財(cái)產(chǎn)》一書中，通過(guò)對(duì)美國(guó)200家大公司的分析，得出已經(jīng)發(fā)生

‘‘控制者集團(tuán)’“兩權(quán)分離””了所有與控制’的分離，公司實(shí)際上已經(jīng)為由職業(yè)經(jīng)理組成的所控制。經(jīng)濟(jì)學(xué)家們把

“狀況下的股東和經(jīng)理的這種合同關(guān)系稱作委托—代理”關(guān)系，代理制由此而產(chǎn)生。

代理制形成的代理關(guān)系，其存續(xù)和發(fā)展，是由客觀出現(xiàn)的代理收益來(lái)維系。代理收益主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，所有者可以選擇多樣化的產(chǎn)權(quán)組合形式，有助于資源流向報(bào)酬率較高之地，從而促使整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置；其二，經(jīng)營(yíng)者借助于經(jīng)理制度這一專業(yè)化分工的生產(chǎn)力，依靠良好的經(jīng)營(yíng)和組織，實(shí)現(xiàn)專業(yè)性經(jīng)營(yíng)，勞動(dòng)效率和經(jīng)濟(jì)效率由此極大提高。特別是對(duì)于股份制公司，代理制可以提高資本運(yùn)營(yíng)的效果、增加利潤(rùn)、加快資本的增值，對(duì)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)起到一定的推動(dòng)作用。同時(shí)，這必然強(qiáng)化和鞏固所有者財(cái)產(chǎn)權(quán)，使現(xiàn)代所有權(quán)內(nèi)涵增強(qiáng)。

(一)代理問(wèn)題

代理關(guān)系亦存在著不可逾越的代理問(wèn)題，如信息的不對(duì)稱、利益目標(biāo)的差異等。對(duì)于信息的不對(duì)稱而言，由于經(jīng)營(yíng)者在占有信息、處于優(yōu)勢(shì)地位的情況下，往往會(huì)扭曲重要的會(huì)計(jì)信息，欺詐所有者，使其遭受巨大的損失。對(duì)于利益目標(biāo)的差異而言，當(dāng)投資者追求的是投資收益最大化（或股東權(quán)益最大化）時(shí)，經(jīng)營(yíng)者追求的卻是工資及工資衍生品最大化，即以自己支配的企業(yè)資產(chǎn)追求自己的貨幣或非貨幣效用目標(biāo)，因而掩蓋、扭曲重要的會(huì)計(jì)信息，通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊，逐漸在企業(yè)中形成“內(nèi)部人控制”的局面。由此可見(jiàn)，代理問(wèn)題所形成的投資人與經(jīng)營(yíng)者之間客觀存在的矛盾，卻又在制約著生產(chǎn)力的發(fā)展。

(二)代理成本

正是由于代理關(guān)系中出現(xiàn)代理問(wèn)題，致使所有者與經(jīng)營(yíng)者之間產(chǎn)生矛盾。所有者在以花費(fèi)一定監(jiān)察成本的代價(jià)下，委托獨(dú)立于所有者與經(jīng)營(yíng)者之外的審計(jì)師審查、鑒定、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者受托經(jīng)營(yíng)的狀況，欲限制

*余榕，立信會(huì)計(jì)出版社，郵政編碼：200235，電子信箱：victoria_tysx@126.com。

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經(jīng)營(yíng)者的變異行為，最大可能地矯正目標(biāo)偏離；而經(jīng)營(yíng)者也欲聘請(qǐng)獨(dú)立的審計(jì)師來(lái)鑒定和評(píng)價(jià)自己受托經(jīng)營(yíng)的履行狀況、受托經(jīng)營(yíng)的資本保值增值、提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠等。當(dāng)投資者與經(jīng)營(yíng)者都欲發(fā)生監(jiān)察、約束成本，來(lái)協(xié)調(diào)彼此間的利益矛盾的同時(shí)，就形成了代理成本。代理成本是代理關(guān)系的核心，它的高低應(yīng)有一定的限制。只有代理成本小于投資者直接行使產(chǎn)權(quán)的成本，而又小于投資者在代理制下的收益時(shí)，代理關(guān)系才會(huì)穩(wěn)定和維持；否則，委托代理關(guān)系就會(huì)遭破壞，并停止運(yùn)作。所以，在收益既定的情況下，所有者會(huì)選擇代理費(fèi)用（或代理成本）較小的一種。

(三)約束機(jī)制的形成

引起人們關(guān)注的是，最早在西方，當(dāng)股份制企業(yè)中普遍存在著代理問(wèn)題、發(fā)生著代理成本時(shí)，代理關(guān)系并沒(méi)由此遭到破壞，而是能夠持續(xù)存在并不斷發(fā)展。究其原因，主要是代理關(guān)系對(duì)資本市場(chǎng)運(yùn)作的推動(dòng)，以及代理制度本身要求形成一套對(duì)代理人行為的約束機(jī)制。而約束機(jī)制就是要扼制代理關(guān)系中的代理問(wèn)題，降低代理成本；同時(shí)，也孕含著對(duì)經(jīng)理人的激勵(lì)機(jī)制。最典型的約束機(jī)制是通過(guò)建立公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來(lái)形成對(duì)代理人（或經(jīng)營(yíng)者）的約束與激勵(lì)，即通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)、總經(jīng)理之間的制衡關(guān)系來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者行為的制約，即公司治理機(jī)制。

二、由約束機(jī)制升華的管理理論

西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家們遵循著代理問(wèn)題中約束機(jī)制的要求，并逐漸形成了較完善的公司治理、內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計(jì)等管理理論。

(一)公司治理理論

20世紀(jì)七八十年代，隨著西方非國(guó)有化改造浪潮和跨國(guó)公司的興起，現(xiàn)代企業(yè)的股權(quán)更加分散。當(dāng)時(shí)，美國(guó)許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家從公司治理的不同角度進(jìn)行研究，形成了“兩權(quán)分離理論”“委托代理理論”和“利益相關(guān)理論”等緊密相聯(lián)、相輔相成的公司治理理論，構(gòu)成公司治理的主要框架，用以解決采取什么樣的制度安排，最能防止投資者的合法權(quán)益不被經(jīng)營(yíng)者侵害，從而形成對(duì)各契約主體利益的保護(hù)。當(dāng)時(shí)對(duì)公司治理理論研究最具深度和廣度的，是世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）。1999年，OECD在其制定

：“公司治理是一種以對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理和控制的體系。公司治理明確規(guī)的《公司治理原則》中明確地指出

定了公司的各個(gè)參與者的責(zé)任和權(quán)利分布，諸如董事會(huì)、經(jīng)理層、股東和其他利益關(guān)系者，并清楚地說(shuō)明了決策企業(yè)事務(wù)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。同時(shí)，它還提供了一種結(jié)構(gòu)，使之用以設(shè)置公司目標(biāo)，也提供

”這就使人們深刻地認(rèn)識(shí)到公司治理是規(guī)范與法人財(cái)產(chǎn)相關(guān)各方的了達(dá)到這些目標(biāo)和監(jiān)控運(yùn)營(yíng)的手段。

責(zé)、權(quán)、利的制度安排，其內(nèi)在邏輯是通過(guò)制衡來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束與激勵(lì)，以最大限度地滿足投資者和相關(guān)利益者的權(quán)益，保證經(jīng)濟(jì)運(yùn)行系統(tǒng)中的公平和效率，使兩權(quán)分離下所有者和經(jīng)營(yíng)者目標(biāo)差異所形成的代理成本盡可能降低，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。

(二)內(nèi)部控制理論

在公司治理的研究中，人們逐漸地認(rèn)識(shí)到，要完善董事會(huì)決策權(quán)的行使、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任的履行情況、要保護(hù)投資者股權(quán)收益的最大化、要改變經(jīng)營(yíng)者運(yùn)用手中的權(quán)力獲取不正當(dāng)收益而不承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任、要防范資本市場(chǎng)上大量出現(xiàn)的投資者投資的逆向選擇及其帶來(lái)的巨大投資損失和風(fēng)險(xiǎn)，必須依靠真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。這就要求在對(duì)公司實(shí)施治理時(shí)，必須對(duì)公司內(nèi)部通過(guò)一種相應(yīng)的措施和手段加以控制，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，并通過(guò)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息提高董事會(huì)額外監(jiān)督管理層的能力，幫助管理層控制企業(yè)

——內(nèi)部控制應(yīng)運(yùn)而生。內(nèi)部控制在隨的各個(gè)營(yíng)運(yùn)環(huán)節(jié)和過(guò)程。于是，一種呈現(xiàn)系統(tǒng)化和制度化的監(jiān)督過(guò)程—

著對(duì)美國(guó)每一輪公司較大的財(cái)務(wù)舞弊案件的研究中，升華為內(nèi)部控制理論，并得以發(fā)展。在美國(guó)，內(nèi)部控制理論的發(fā)展歷經(jīng)了內(nèi)部控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)框架四個(gè)階段。

(三)內(nèi)部控制審計(jì)理論

盡管內(nèi)部控制的理論在指導(dǎo)著實(shí)踐，使其趨于完善。但是，舞弊的財(cái)務(wù)報(bào)告總是充斥著資本市場(chǎng)。顯然，這是由于內(nèi)部控制不到位、內(nèi)部控制中存在著重大缺陷等問(wèn)題所造成的。于是，扼制內(nèi)部控制失效的

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——內(nèi)部控制審計(jì)問(wèn)世，其理論研究在美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)界歷經(jīng)了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制審另一種監(jiān)督機(jī)制—

核、內(nèi)部控制審計(jì)三個(gè)階段。內(nèi)部控制審計(jì)以內(nèi)部控制為研究對(duì)象，，歷經(jīng)評(píng)價(jià)、審核、審計(jì)三個(gè)階段，美國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)理論逐漸趨于完善。

三、以戰(zhàn)略管理視角，研究公司治理、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制審計(jì)

在國(guó)內(nèi)外對(duì)公司治理的研究中，最能體現(xiàn)公司治理本質(zhì)、深刻表達(dá)其內(nèi)涵的，當(dāng)屬1999年OECD制定的《公司治理原則》中所揭示的公司治理概念。其內(nèi)容可以被理解為企業(yè)在一定時(shí)期或在較長(zhǎng)時(shí)期指導(dǎo)全局的總方針、總謀略或總安排及總部署的戰(zhàn)略規(guī)劃，即戰(zhàn)略目標(biāo)。于是，公司治理本身就是為實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)而在治理中形成的戰(zhàn)略目標(biāo)。公司的目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值最大化，而公司的戰(zhàn)略目標(biāo)即是利益相關(guān)者利益最大化。只有實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，公司的目標(biāo)才能得以實(shí)現(xiàn)。

EＲM模型明確規(guī)定，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的首要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，并在此基礎(chǔ)上以自上而下的方式設(shè)定具體的內(nèi)部控制目標(biāo)�？梢�(jiàn)，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)又成為內(nèi)部控制的最高目標(biāo)。內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)即為一種以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為主的內(nèi)部控制過(guò)程，即不間斷的任務(wù)和活動(dòng)所組成的一個(gè)動(dòng)態(tài)反復(fù)過(guò)程。公司治理的目標(biāo)就是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，而內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)均是為戰(zhàn)略目標(biāo)而服務(wù)的，它們與戰(zhàn)略管理具有相聯(lián)性。

四、根植于內(nèi)部控制審計(jì)的戰(zhàn)略管理框架研究

(一)戰(zhàn)略管理框架的構(gòu)筑

綜觀上述，基于因現(xiàn)代企業(yè)代理問(wèn)題而引發(fā)的三種制約機(jī)制基礎(chǔ)上升華的管理理論，以及在對(duì)公司治理、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制審計(jì)理論的探討中所捕捉到的與戰(zhàn)略管理的相聯(lián)性，一個(gè)以解決現(xiàn)代企業(yè)代理問(wèn)題為出發(fā)點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，以戰(zhàn)略管理和具體實(shí)施管理的過(guò)程為總謀略，以強(qiáng)化會(huì)計(jì)的社會(huì)監(jiān)督為保障，追求提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為根本的戰(zhàn)略管理框架得以構(gòu)筑。

(二)戰(zhàn)略管理框架的內(nèi)容及層次

戰(zhàn)略管理框架主要包括公司治理、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制審計(jì)三個(gè)方面的內(nèi)容。

1.公司治理。公司治理處于框架最高層次并占據(jù)統(tǒng)馭地位，是整個(gè)戰(zhàn)略管理框架的核心。它作為企業(yè)總部署的戰(zhàn)略規(guī)劃，形成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，即通過(guò)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，提供股東、經(jīng)理層及其他利益相關(guān)者的制衡結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

2.內(nèi)部控制。內(nèi)部控制處于框架中堅(jiān)層次，發(fā)揮中流砥柱作用。COSO2013年新版本把內(nèi)部控制定義為一套過(guò)程即是由不間斷的任務(wù)和活動(dòng)所組成的一個(gè)過(guò)程。這個(gè)過(guò)程的目標(biāo)首先是營(yíng)運(yùn)目的，即經(jīng)營(yíng)的效率和效果。內(nèi)部控制就是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的手段。于是，公司治理戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須借助內(nèi)部控制這一管理手段，即必須借助內(nèi)部控制這一具體戰(zhàn)略管理的被執(zhí)行。COSO2013年新版本特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)管理層對(duì)于設(shè)計(jì)、應(yīng)用及評(píng)估內(nèi)部控制制度有效性判斷的重要性。內(nèi)部控制是由不間斷的任務(wù)和活動(dòng)所組成的一個(gè)過(guò)程，它整合了企業(yè)的營(yíng)運(yùn)過(guò)程，政策和程序的執(zhí)行過(guò)程，計(jì)劃、執(zhí)行和控制基本的管理活動(dòng)過(guò)程（王怡心，2013）。由此可進(jìn)一步理解，內(nèi)部控制是企業(yè)管理者及其他成員實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程。只有戰(zhàn)略在企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程中被反復(fù)執(zhí)行，才能確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

在現(xiàn)代企業(yè)里，內(nèi)部控制滲透到各個(gè)具體的業(yè)務(wù)部門和事項(xiàng)中，它延伸和細(xì)化了企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，形成眾多艱辛的控制事項(xiàng)和過(guò)程。特別是內(nèi)部控制作為信息生成過(guò)程的控制機(jī)制之一，其主要戰(zhàn)略功能在于防范和降低企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，作為公司治理制衡企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的重要依據(jù)。

3.內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)處于框架根基地位。它作為會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督的重要組成部分，以獨(dú)立第三方的身份，通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的審計(jì)，監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)部控制審計(jì)既服務(wù)于公司治理戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，又有效地控制企業(yè)具體戰(zhàn)略實(shí)施的整個(gè)過(guò)程，使企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能夠取信于投資人、債權(quán)人等，起到進(jìn)一步協(xié)調(diào)各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的作用，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

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(三)戰(zhàn)略管理框架的關(guān)聯(lián)性

現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理框架形成層子模型。在這一模型中，層次分明、環(huán)環(huán)相扣、緊密相聯(lián)、缺一不可，形成我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略管理的重要內(nèi)容。

(四)戰(zhàn)略管理框架的實(shí)質(zhì)

現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理框架是探討和研究生產(chǎn)關(guān)系如何適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展的管理體系，即具體研究現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系如何適應(yīng)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。為確保企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，企業(yè)勢(shì)必要在一定時(shí)期或較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)制定企業(yè)的總方針、總謀略、總部署的戰(zhàn)略規(guī)劃，以及具體操作的實(shí)施過(guò)程，從而構(gòu)成一個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)具體實(shí)施過(guò)程與監(jiān)控的管理體系。該管理體系主要研究如何協(xié)調(diào)現(xiàn)代企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)及社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展。于是，這個(gè)戰(zhàn)略管理框架就是使經(jīng)濟(jì)關(guān)系如何協(xié)調(diào)的體系。

(五)戰(zhàn)略管理框架的優(yōu)勢(shì)

該戰(zhàn)略管理框架的優(yōu)勢(shì)有二：一是另辟蹊徑，探討了經(jīng)濟(jì)管理與經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，具體到現(xiàn)代企業(yè)而言，探討了如何協(xié)調(diào)企業(yè)與各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，從而促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)力的發(fā)展。它以解決現(xiàn)代企業(yè)代理問(wèn)題為切入點(diǎn)，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為主線，貫穿于公司治理、內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計(jì)三種管理機(jī)制，并以三種管理機(jī)制的戰(zhàn)略關(guān)聯(lián)性為視角，將其統(tǒng)一納入戰(zhàn)略管理框架，探討其相輔相成的關(guān)系，揭示其如何共同發(fā)揮作用，使現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系適應(yīng)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。二是指出了現(xiàn)代企業(yè)當(dāng)前工作的總方針、總謀略的戰(zhàn)略規(guī)劃，使企業(yè)能時(shí)刻明確企業(yè)的目標(biāo)是什么（企業(yè)價(jià)值最大化），為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的戰(zhàn)略目標(biāo)是什么（滿足利益相關(guān)者利益的最大化），繼而為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)采取的具體實(shí)施戰(zhàn)略過(guò)程有哪些（內(nèi)部控制），監(jiān)控的制度設(shè)計(jì)有哪些（內(nèi)部控制審計(jì)）；同時(shí)，戰(zhàn)略管理框架務(wù)必要根植于內(nèi)部控制審計(jì)，只有這樣才能防范內(nèi)部控制流于形式，從而確保財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效，確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，確保企業(yè)融資的暢通和資金周轉(zhuǎn)的加快，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)力的提高。

(六)戰(zhàn)略管理框架務(wù)必要根植于內(nèi)部控制審計(jì)

通過(guò)對(duì)戰(zhàn)略管理框架的構(gòu)筑、內(nèi)容及層次、關(guān)聯(lián)性，及對(duì)所構(gòu)建戰(zhàn)略管理框架實(shí)質(zhì)及優(yōu)勢(shì)的認(rèn)知，一個(gè)以公司治理為核心的協(xié)調(diào)與理順現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的管理體系躍然形成，而在起協(xié)調(diào)與理順經(jīng)濟(jì)關(guān)系的管理機(jī)制安排中，首當(dāng)其沖依靠的是高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息生成于企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管機(jī)制之下，為確保會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量，內(nèi)部控制審計(jì)又對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了再監(jiān)管，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性和財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)信息質(zhì)量予以了會(huì)計(jì)社會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督，形成了一種提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的制度設(shè)計(jì)與安排。同時(shí)，鑒于內(nèi)部控制在管理框架中厚實(shí)的根基作用，使我們深刻地認(rèn)識(shí)到，雖然本文是循著“公司治理—內(nèi)部控制—內(nèi)部控制審計(jì)”這樣一個(gè)思路談及三種管理理論及戰(zhàn)略關(guān)系與所形成的戰(zhàn)略管理框架，然而，在這個(gè)戰(zhàn)略管理框架中，也可以按“內(nèi)部控制審計(jì)—內(nèi)部控制—公司治理”的順序逆向思維。而逆向思維的關(guān)鍵就是要使戰(zhàn)略管理框架這一協(xié)調(diào)與理順企業(yè)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的管理體制根植于內(nèi)部控制審計(jì)。因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)同時(shí)作用并支撐著內(nèi)部控制和公司治理，由于其在管理框架中的根基穩(wěn)固，只有充分利用獨(dú)立第三方的監(jiān)督身份，才能從戰(zhàn)略層面分析和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行的有效性，完善和保障內(nèi)部控制落實(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效性，從而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)公司治理的戰(zhàn)略目標(biāo)。由于內(nèi)部控制又作用于公司治理，只有內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行有效，才能作用于公司治理去實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，最終保障企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即企業(yè)價(jià)值最大化。正是由于內(nèi)部控制審計(jì)通過(guò)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息在企業(yè)戰(zhàn)略管理框架中，監(jiān)督并支撐和保障著為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)而制定的戰(zhàn)略目標(biāo)及被戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施的諸多過(guò)程，所以作為企業(yè)的高層管理者和董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等，也務(wù)必從理念上認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制審計(jì)的重要性，并在實(shí)踐上嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)管要求，使協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的管理體系根植于內(nèi)部控制審計(jì)，從而使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系適應(yīng)并促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展，提高企業(yè)及整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益。

主要參考文獻(xiàn)：

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111

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StudyoftheStrategicManagementFramework

ＲootedInInternalControlAuditing

YuＲong

Abstract：Basedonmodernenterpriseagencyproblemwhichcausedbythe“tworightsseparation”asthebreak-throughpoint，thepaperanalyzesthecorporategovernance，internalcontrolandinternalcontrolaudit，theoriginanddevelopmentofmanagementtheoryandtorealizetheirassociatedwiththeenterprisestrategymanagement.So，inor-dertoimprovethequalityofaccountinginformationasthemainline，throughthreekindsofmanagementmechanismandmanagementtheory，andfromtheangleofstrategicmanagementtostudytheirrelationshiponthebasisofcon-structingtheenterprisestrategymanagementframework，theresearchonhowtocoordinatetherelationshipbetweenmodernenterpriseeconomicmanagementsystemtoadaptthebusinessobjectivesandcontentofeachpartofthemanagementsystemanditsroleinthesystemlevel，andconnectwitheachothertobefurtherdiscussed.Thepaperpaysparticularemphasisonthefoundationoftheinternalcontrolauditingfunction，emphasizedthestrategicman-agementframeworkmustberootedintheinternalcontrolauditing.

Keywords：corporategovernance，internalcontrol，internalcontrolauditing，strategymanagementframework

檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴檴(上接第75頁(yè))

PyramidStructures，AuditQualityandtheUsefulnessofMD＆A

——Evidencefromaccountingrestatements—

HeJiangangSunZhengZhouYoumei

Abstract：Thecommunicationroleofrisksplayedbynon-financialinformationdisclosuremechanismisconcernedininformationuncertaintyenvironment.Inrecentyears，CSＲCreinforcestheregulationofManagement'sDiscus-sion＆Analysis（MD＆A）.Ｒesearchesonitsinformationusefulness，however，arerare.Takingtheperspectiveofaccountingrestatements，thispaperexaminesthedecisionusefulnessofMD＆Aanddecidingfactors.TheresultshowsthatMD＆Aprovidestheincrementalinformationforinvestordecision-making.Furthermore，themorethepyr-amidstructureandtheassociateddivergencebetweenthecashflowrightsandvotingrightsismore，themoreistheusefulnessofMD＆A.Second，auditqualityissignificantlynegativerelatedtoMD＆Ausefulness，whichsuggeststhatnon-financialinformationdisclosuremechanismcansubstituteforgovernanceroleofindependentaudit.Inad-dition，duetoinformationriskwithvolatilityofperformance，moreusefulnessofMD＆Adisclosedbylossfirms.Theconclusionsupportsthatitismeaningfultovaluenon-financialinformationdisclosureinChineseemergingtran-sitionmarketcharacterizedasprevailingpyramidstructureandlowauditqualitydemand.

Keywords：pyramidstructures，auditquality，management’sdiscussion＆analysis，accountingrestatements112

根植于內(nèi)部控制審計(jì)的戰(zhàn)略管理框架研究余榕*【摘要】本文以現(xiàn)代企業(yè)“兩權(quán)分離”所引發(fā)的代理問(wèn)題為切入點(diǎn)，剖析了公司治理、內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)制約管理理論的淵源和發(fā)展，并從中領(lǐng)悟到它們與企業(yè)戰(zhàn)略管理的相聯(lián)性。于是，在以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為主線、貫穿三種管…

根植于內(nèi)部控制審計(jì)的戰(zhàn)略管理框架研究余榕*【摘要】本文以現(xiàn)代企業(yè)“兩權(quán)分離”所引發(fā)的代理問(wèn)題為切入點(diǎn)，剖析了公司治理、內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)制約管理理論的淵源和發(fā)展，并從中領(lǐng)悟到它們與企業(yè)戰(zhàn)略管理的相聯(lián)性。于是，在以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為主線、貫穿三種管…

根植于內(nèi)部控制審計(jì)的戰(zhàn)略管理框架研究余榕*【摘要】本文以現(xiàn)代企業(yè)“兩權(quán)分離”所引發(fā)的代理問(wèn)題為切入點(diǎn)，剖析了公司治理、內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計(jì)制約管理理論的淵源和發(fā)展，并從中領(lǐng)悟到它們與企業(yè)戰(zhàn)略管理的相聯(lián)性。于是，在以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為主線、貫穿三種管…

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本文編號(hào)：204203