本文關鍵詞：會計師事務所規(guī)模與審計質量——基于審計意見視角的經驗研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

文章利用滬深兩市上市公司2007-2008年數(shù)據(jù),以審計意見類型作為審計質量的替代變量,并分別以業(yè)務收入、CPA人數(shù)和從業(yè)人員人數(shù)來衡量事務所規(guī)模,檢驗事務所規(guī)模與審計質量之間的關系。結果發(fā)現(xiàn),無論采用何種方法度量事務所規(guī)模,其與審計質量之間均未表現(xiàn)出顯著的正向關系。進一步的研究發(fā)現(xiàn),事務所規(guī)模與審計質量之間大體上呈倒U型關系,尤其當用業(yè)務收入度量事務所規(guī)模時,這種關系

第 6期總第 26期 3 21 0 1年 6月

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會計師事務所規(guī)模與審計質量 基于審計意見視角的經驗研究

劉笑霞，李明輝 ( .河海大學商學院，江蘇南京 2 0 9; .南京大學商學院，江蘇南京 2 0 9 ) 1 10 8 2 1 0 3

摘要：文章利用滬深兩市上市公司2 0— 0 8數(shù)據(jù)，審計意見類型作為審計質量的替 07 20年以

代變量，并分別以業(yè)務收入、 P C A人數(shù)和從業(yè)人員人數(shù)來衡量事務所規(guī)模，檢驗事務所規(guī)模與審 計質量之間的關系。結果發(fā)現(xiàn)，無論采用何種方法度量事務所規(guī)模，與審計質量之間均未表現(xiàn)其出顯著的正向關系。一步的研究發(fā)現(xiàn)，務所規(guī)模與審計質量之間大體上呈倒 U型關系，其進事尤 當用業(yè)務收入度量事務所規(guī)模時，種關系更為顯著。這 關鍵詞：會計師事務所；模；計質量規(guī)審

中圖分類號：2 4 4 F 3 .

文獻標識碼： A

文章編號：0 0 2 5 ( 0 1 0— 0 4 0 1 0— 14 2 1 )6 0 7— 9

引言 會計師事務所規(guī)模與審計質量之間的關系，很久以來一直是監(jiān)管部門和審計理論研究者關注的重要問題。 D A gl(9 1給出審計質量的經典定義并對事務所規(guī)模與審計質量之間的關系進行理論分析之后，在 e ne 18 ) o 西方許多學者從不同的角度對這一問題進行了實證檢驗，且多數(shù)研究均支持大事務所的審計質量更高的結論。我國而言，就注冊會計師審計事業(yè)恢復的時間尚很短，加之合伙文化缺乏等原因，目前我國會計師事務所的規(guī)模普遍偏小。為此，監(jiān)管部門在20年和2 0年先后兩次竭力推動我國會計師事務所通過合并等方式實 00 07

現(xiàn)規(guī)模化發(fā)展。問題是，在我國特有的制度背景下，計師事務所規(guī)模的擴大是否意味著審計質量更高？會對 此，現(xiàn)有研究并不充分，結論也不一致。文利用我國上市公司20— 0 8本 0 7 20年數(shù)據(jù)，以審計意見類型作為審計質量的替代變量，，并分別以業(yè)務收入、 P C A人數(shù)和從業(yè)人員人數(shù)來衡量事務所規(guī)模，驗事務所規(guī)模與審計檢質量之間的關系

,結果發(fā)現(xiàn)：無論采用何種方法度量事務所規(guī)模，事務所規(guī)模與審計質量之間均未表現(xiàn)出顯

著的正向關系。進一步的研究表明，事務所規(guī)模與審計質量之間一定程度上呈倒 u型關系，尤其是在以業(yè)務 收人度量事務所規(guī)模的時候。因此，在我國，務所規(guī)模的提升 (事做大 )并不總意味著審計質量的提高(做強 )。本文的研究可以進一步豐富會計師事務所規(guī)模與審計質量之間關系的文獻。文的創(chuàng)新主要在于，本采用事 務所業(yè)務收入、冊會計師人數(shù)、業(yè)人員人數(shù)等三個連續(xù)變量來度量事務所規(guī)模，考慮了事務所規(guī)模與審計注從并

質量之間可能存在的非線性關系。采用連續(xù)變量度量事務所規(guī)模不僅可以避免現(xiàn)有研究簡單武斷地將會計師事 收稿日期： 0 0—1 2 21 2— 4基金項目：國家自然科學基金面上項目“國會計師事務所合并的經濟后果研究” 7 0 2 4 )江蘇高校哲學社會科中 ( 17 0 3;學研究重點項目“立審計質量的影響因素：獨分析框架與經驗證據(jù)” 2 1 Z I M 2 )河海大學“央高�；究蒲袠I(yè)務費 (0 0 DX 0 5;中 專項資金” 20 B 3 1 ) ( 0 9 22 4

作者簡介：劉笑霞 ( 9 9一)女， 17,山西陽泉人，海大學商學院會計學系講師，理學博士，要從事審計與政府會計河管主研究；明輝 ( 9 4一)男，蘇金壇人，京大學商學院商學院會計學系教授，理學博士，要從事審計與公司治理李 17,江南管主 研究。

  本文關鍵詞：會計師事務所規(guī)模與審計質量——基于審計意見視角的經驗研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。