本文關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗問(wèn)題研究——基于薩蒂揚(yáng)審計(jì)失敗案例，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

單位代碼 學(xué) 號(hào)

10475 104754110512 F230

分 類(lèi) 號(hào)

碩 士 學(xué) 位 論 文
（ 專(zhuān) 業(yè) 學(xué) 位 ） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗問(wèn)題研究 ——基于薩蒂揚(yáng)審計(jì)失敗案例

專(zhuān)業(yè)學(xué)位領(lǐng)域 ： 會(huì) 計(jì) 專(zhuān)業(yè)學(xué)位類(lèi)別 ： 會(huì) 計(jì) 碩 士 申 請(qǐng) 人 ：張 倩 指 導(dǎo) 教 師 ：

劉建中 教授

二〇一三 年 五 月

The Study on Audit Failure of CPA-based on Satyam audit failure

A Dissertation Submitted to the Graduate School of Henan University in Partial Fulfillment of the Requirements for the Degree of Master of Professional Accounting

By Zhang Qian Supervisor: Prof.Liu Jianzhong May.2013

摘 要
隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在我國(guó)不斷的發(fā)展壯 大。資本市場(chǎng)的日益完善和發(fā)展，使人們對(duì)審計(jì)的需求日益增加，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也 更加的重視，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。但是，近幾年來(lái)由于國(guó) 內(nèi)外審計(jì)失敗的事件層出不窮， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在公眾中的信賴度急劇 下降， 審計(jì)失敗往往會(huì)影響財(cái)務(wù)信息使用者的決策行為， 給投資者造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失， 嚴(yán)重影響了資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，也影響了會(huì)計(jì)行業(yè)的生存和健康發(fā)展。研究審計(jì)失敗 的原因以及探討防范審計(jì)失敗的措施對(duì)于加強(qiáng)我國(guó)資本市場(chǎng)監(jiān)管，完善上市公司的會(huì)計(jì) 信息質(zhì)量有著重要的意義。本文通過(guò)案例形式研究案例公司審計(jì)失敗發(fā)生的原因，在此 基礎(chǔ)上提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范審計(jì)失敗的措施，以減少審計(jì)失敗的發(fā)生，從而促進(jìn)注冊(cè)會(huì) 計(jì)師行業(yè)、資本市場(chǎng)和被審計(jì)公司的發(fā)展。更是希望，通過(guò)本文的研究，能夠?qū)ξ覈?guó)注 冊(cè)會(huì)計(jì)師防范審計(jì)失敗的實(shí)務(wù)研究有所啟發(fā)。 本文第一部分主要是本文的研究背景和意義以及對(duì)目前國(guó)內(nèi)外學(xué)者在研究審計(jì)失 敗方面的文獻(xiàn)進(jìn)行綜述。第二部分主要對(duì)審計(jì)失敗的概念進(jìn)行定義，并將審計(jì)失敗與審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)失敗進(jìn)行比較，并從注冊(cè)會(huì)計(jì)師（會(huì)計(jì)師事務(wù)所） 、被審計(jì)單位和證券市 場(chǎng)方面分析了審計(jì)失敗的后果。第三部分以普華永道對(duì)印度薩蒂揚(yáng)公司審計(jì)失敗為例， 闡述了事件的發(fā)展，并從注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面、被審計(jì)單位方面和社會(huì)經(jīng)濟(jì)角度方面著重討 論了上述案例公司審計(jì)失敗的原因。第四部分根據(jù)對(duì)案例的分析，本文從三個(gè)角度提出 了規(guī)避審計(jì)失敗的對(duì)策，主要是從注冊(cè)會(huì)計(jì)師（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）角度來(lái)規(guī)避審計(jì)失敗。 第五部分歸納了本文所做的工作、創(chuàng)新點(diǎn)和不足。 本文的研究方法： （1）系統(tǒng)分析法。文章對(duì)審計(jì)失敗的國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行回顧，從多個(gè)方面探討 審計(jì)失敗的原因，并針對(duì)提出的問(wèn)題試圖找到解決審計(jì)失敗的方法。 （2）案例分析法。通過(guò)對(duì)案例的研究，將理論應(yīng)用于實(shí)踐來(lái)分析審計(jì)失敗的成因 及應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師，審計(jì)失敗，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)質(zhì)量
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ABSTRACT
With the further development of China's socialist market economy, the CPA profession develops and expands continually in our country. Along with the capital market being developed and perfected day b y day, people demand increasing audit and lay more emphasis on the quality of accounting information, and the audit reports issued by CPA become the focus of attention. However, because audit failures emerge in e ndlessly at home and abroad in recent years, the reliability of accounting firms and CPA profession among t he public experiences a sharp decline. Audit failures often affect the accounting information user's decisionmaking behavior, cause huge economic losses to investors, seriously impede the healthy development of ca pital market, and influence the survival and healthy development of the accounting industry. The research o n causes of audit failures and exploration of preventive measures of audit failures are of great significance t o strengthen the supervision of the capital market in China and improve the quality of accounting informati on of listed companies. This dissertation researches the causes of audit failures in the firms under research b y case study, and put forward preventive measures to reduce audit failures basing on that, thus promotes the development of the CPA profession, capital market and companies under auditing. Moreover, we hope this research will inspire the practice research for CPA of our country to prevent audit failures. The first part of this dissertation provides the background and significance of this study and revie ws the literature of audit failures issued by scholars at home and abroad. The second part defines audit failu res, compares audit failures, audit risk and operation failures, and analyzes the consequences of audit failur es from the aspects of CPA, firms under auditing and the capital market. The third part takes the audit failur e of PWC on India Satyam for example, and describes the development of the event. Then focuses on the discussion of the causes of the audit failure aforementioned from the perspective of CPA, units under audit ing and social economics. Basing on the analysis of the case, the fourth part provides measures to avoid aud it risk, especially to prevent audit failures from the perspective of CPA. The fifth part concludes the work w e have done, the innovations and shortages of this dissertation. The study methods of this dissertation: (1) Systematic analysis. This dissertation reviews related literature of audit failures at home and a

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broad, explores the causes of audit failures from a number of aspects, and tries to find ways to address the audit failures as response to questions we put forward. (2) Case analysis. Applying theory to practice through case study, this dissertation analyzes the causes and response measures of audit failures.

KEY WORDS：Certified Public Accountant, Audit Failures, Audit Risk, Audit Quality

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目 錄
摘 要 .................................................................................................................................................................... I ABSTRACT ......................................................................................................................................................... III 目 錄 ....................................................................................................................................................................V 第 1 章 緒論 .................................................................................................................................................... 1 1.1 本文研究背景及意義 ......................................................................................................................... 1 1.2 國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述................................................................................................................................... 2 1.2.1 國(guó)外文獻(xiàn)綜述 .............................................................................................................................. 2 1.2.2 國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述 .............................................................................................................................. 3 1.3 論文的內(nèi)容 ........................................................................................................................................... 5 第 2 章 審計(jì)失敗概述及其影響 ................................................................................................................ 7 2.1 審計(jì)失敗概念 ....................................................................................................................................... 7 2.2 審計(jì)失敗與相關(guān)概念的關(guān)系 ........................................................................................................... 8 2.2.1 審計(jì)失敗與經(jīng)營(yíng)失敗的關(guān)系 .................................................................................................. 8 2.2.2 審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 .................................................................................................. 8 2.3 審計(jì)失敗的影響................................................................................................................................... 9 2.3.1 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響 ............................................................................... 9 2.3.2 對(duì)投資者的影響........................................................................................................................ 10 2.3.3 對(duì)資本市場(chǎng)的影響 ................................................................................................................... 11 第 3 章 薩蒂揚(yáng)審計(jì)失敗的案例分析..................................................................................................... 13 3.1 案例介紹：薩蒂揚(yáng)公司 .................................................................................................................. 13 3.2 審計(jì)失敗的原因分析 ....................................................................................................................... 15 3.2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因 ......................................................................................................... 15 3.2.2 企業(yè)內(nèi)部管理方面的原因..................................................................................................... 18 3.2.3 社會(huì)環(huán)境方面的原因 .............................................................................................................. 20
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第 4 章 防范審計(jì)失敗的策略 ................................................................................................................... 23 4.1 從事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面防范 ............................................................................................... 23 4.1.1 建立事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系 ........................................................................................... 23 4.1.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度 .............................................................. 24 4.1.3 提高審計(jì)執(zhí)業(yè)能力，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序 ........................................................................ 24 4.1.4 遵循獨(dú)立審計(jì)原則 ................................................................................................................... 25 4.2 完善公司治理結(jié)構(gòu)和管理水平 .................................................................................................... 26 4.2.1 完善公司獨(dú)立董事制度 ......................................................................................................... 26 4.2.2 充分發(fā)揮公司的內(nèi)部審計(jì)功能 ........................................................................................... 26 4.3 從社會(huì)角度方面防范 ....................................................................................................................... 27 4.3.1 完善政府監(jiān)管機(jī)制 ................................................................................................................... 27 4.3.2 加大對(duì)違規(guī)行為的打擊力度 ................................................................................................ 27 第 5 章 結(jié)論 .................................................................................................................................................. 29 5.1 主要研究工作及創(chuàng)新 ....................................................................................................................... 29 5.2 不足之處 ............................................................................................................................................... 29 參考文獻(xiàn) ........................................................................................................................................................... 31 致 謝 .................................................................................................................................................................. 33

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第 1 章 緒論

第1章
1.1 本文研究背景及意義

緒論

現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)日益分離，企業(yè)的實(shí)際投資者并不參與企業(yè)的日常經(jīng) 營(yíng)，而是聘請(qǐng)職業(yè)經(jīng)理人代理其管理。作為企業(yè)的投資人為了確保其投入資產(chǎn)的安全和 對(duì)資本增值的關(guān)心， 需要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)結(jié)果有個(gè)準(zhǔn)確、 全面、 及時(shí)的了解， 但在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)日益分離的情況下，企業(yè)的所有者與管理者之間存在著嚴(yán)重的信息 不對(duì)稱(chēng)，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)信息的了解和對(duì)管理人員的監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審 計(jì)行業(yè)就產(chǎn)生了。獨(dú)立審計(jì)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，也為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了巨大的 貢獻(xiàn)。但是，由于種種原因，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量沒(méi)有達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn) 的時(shí)候，審計(jì)就會(huì)發(fā)生失敗。近年來(lái)，審計(jì)失敗問(wèn)題不斷影響著資本市場(chǎng)的發(fā)展，因此， 在理論上對(duì)審計(jì)失敗問(wèn)題進(jìn)行深入探討是很有必要的。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是提高財(cái)務(wù)信息的可信性、降低財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)的一種保證服務(wù)。審 計(jì)失敗的發(fā)生是眾多因素交織的結(jié)果。首先，由于會(huì)計(jì)和審計(jì)本身存在著職業(yè)判斷，只 要有判斷就必然有判斷正確和錯(cuò)誤之分， 而錯(cuò)誤的判斷就很有可能帶來(lái)失�。� 另一方面， 獨(dú)立審計(jì)的所有利益相關(guān)者，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人、具體執(zhí)業(yè)審計(jì)師、被審計(jì)單 位的股東、管理層人員、潛在投資者以及證券監(jiān)管人員等，在個(gè)體上無(wú)一不是經(jīng)濟(jì)人， 都是在追求自身利益最大化，同時(shí)又只有有限理性，無(wú)法實(shí)現(xiàn)全部利益相關(guān)者的利益最 大化。因此，事件本身的不確定性、復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境、利益相關(guān)者的利益交纏在一起， 構(gòu)成了審計(jì)失敗發(fā)生的契機(jī)。 審計(jì)失敗是審計(jì)執(zhí)業(yè)中最為嚴(yán)重的問(wèn)題，也是最容易造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所或簽字注冊(cè) 會(huì)計(jì)師承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的主要原因。審計(jì)失敗一旦發(fā)生，無(wú)論是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè) 會(huì)計(jì)師本人還是對(duì)被審計(jì)單位的健康發(fā)展，甚至是審計(jì)環(huán)境下的社會(huì)經(jīng)濟(jì)都會(huì)造成深遠(yuǎn) 的影響。近年來(lái)一系列諸如安然、南方保健、銀廣夏、薩蒂揚(yáng)等財(cái)務(wù)丑聞及與其相關(guān)的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗案例的曝光和各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的紛紛落馬，暴露出審計(jì)質(zhì)量控制 環(huán)節(jié)的薄弱，使得審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題成為了人們普遍關(guān)注的焦點(diǎn)，社會(huì)公眾也對(duì)會(huì)計(jì)信 息質(zhì)量的信心嚴(yán)重受損，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也陷入了嚴(yán)重的危機(jī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)公信 力受到了極大的質(zhì)疑和挑戰(zhàn)。
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注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗問(wèn)題研究——基于薩蒂揚(yáng)審計(jì)失敗案例

為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)公眾利益，促進(jìn)社會(huì)主 義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展， 2006 年 2 月 15 日， 財(cái)政部頒布了 “中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則” ， 其中包括了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101 號(hào)—業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì) 計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1121 號(hào)—?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》 ，規(guī)范了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù) 質(zhì)量控制，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責(zé)任。本文運(yùn)用案例的形式通過(guò)對(duì)薩 蒂揚(yáng)公司審計(jì)失敗的原因進(jìn)行分析并以此提出防范措施，以此來(lái)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng) 險(xiǎn)防范意識(shí)， 加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制體系的構(gòu)建； 保證審計(jì)人員的切身利益； 加強(qiáng)客戶的管理水平；促進(jìn)審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的提高具有重要的理論研 究意義，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗理論的完善和充實(shí)具有一定的指導(dǎo)意義，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 行業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人以及被審計(jì)單位的健康發(fā)展也具有一定的實(shí)踐指導(dǎo)意義。

1.2 國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述
1.2.1 國(guó)外文獻(xiàn)綜述
在國(guó)外對(duì)審計(jì)失敗的研究中，有許多關(guān)于審計(jì)失敗的文獻(xiàn)。其中，美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì) 師審計(jì)職業(yè)最為發(fā)達(dá)，相關(guān)的文獻(xiàn)數(shù)量也是較多的。 L.D.Angelo (1981)在研究審計(jì)市場(chǎng)實(shí)證問(wèn)題時(shí)， 提出了審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)獨(dú)立性的概 念，并作為其研究的重點(diǎn)。其他學(xué)者在研究審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題時(shí)也廣泛地引用 了他的研究成果，他在文章中明確指出:審計(jì)服務(wù)的價(jià)值取決于獨(dú)立審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)并報(bào) 告己審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在錯(cuò)誤或舞弊的能力。 這種能力可以從以下兩方面來(lái)理解： 第一， 發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在錯(cuò)誤或舞弊的能力，這種能力主要取決于獨(dú)立審計(jì)人員擁有的專(zhuān)業(yè) 知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的多少，體現(xiàn)了審計(jì)行為技術(shù)性的特征；第二，當(dāng)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào) 表中存在錯(cuò)誤或舞弊的情況下，能夠頂住各種壓力對(duì)錯(cuò)誤或舞弊進(jìn)行報(bào)告或披露的能 力，這種能力受審計(jì)人員的獨(dú)立性水平高低的影響，體現(xiàn)了審計(jì)行為的職業(yè)道德特征。 他認(rèn)為，審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力越強(qiáng)，審計(jì)獨(dú)立性越高，所提供的審計(jì)服務(wù)越有價(jià)值， 審計(jì)質(zhì)量越高，審計(jì)失敗發(fā)生的概率越小。由此，L.D.Aeng1eo 明確了審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵， 那就是:審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告已審財(cái)務(wù)報(bào)表中存在錯(cuò)誤或舞弊的能力越強(qiáng)，他所提供的審 計(jì)服務(wù)就越有價(jià)值， 而價(jià)值越高說(shuō)明其質(zhì)量越好， 也就越容易被審計(jì)信息的需求者接受， 這樣較高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)將會(huì)不斷的出現(xiàn)。 L.D.Aeng1eo 在他的另外一篇實(shí)證論文中指出：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模越大，其審計(jì)
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第 1 章 緒論

質(zhì)量相對(duì)越高。他認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模越大，其簽約客戶的“準(zhǔn)租金”越高，獨(dú)立 性也就越強(qiáng)�；谶@一思路他認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所“低價(jià)攬客”，相當(dāng)于為其審計(jì)質(zhì)量 交了一筆保證金，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模越大，其保證金的數(shù)量也就越大，相應(yīng)地，其審計(jì) 行為的獨(dú)立性也就應(yīng)當(dāng)更高 。 美國(guó)學(xué)者 M.S. Beasley，J.V. Carcello，D.R. Hermanson 三人研究了 1987 到 1997 年間的美國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師舞弊案的行政處分報(bào)告， 提出了導(dǎo)致審計(jì)失敗的十大因 素：1.未盡到會(huì)計(jì)師應(yīng)有的關(guān)注的職責(zé)；2.未收集到充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；3.未恰當(dāng)解 釋或應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 4.未保持適當(dāng)程度的職業(yè)懷疑態(tài)度； 5.未適當(dāng)設(shè)計(jì)并規(guī)劃審計(jì)程序； 6.過(guò)度依賴詢問(wèn)方式獲取的信息作為審計(jì)證據(jù)；7.對(duì)評(píng)估管理階層的重大估計(jì)未取得充 分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；8.對(duì)應(yīng)收賬款等往來(lái)科目執(zhí)行的函證程序不當(dāng)；9.對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的 審核和揭露不恰當(dāng)；10.過(guò)分的依賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。 Filex.Pome(1990) 提出審計(jì)失敗的主要原因是會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的管理制度不健 全，他認(rèn)為，事務(wù)所的合伙人承接了大量的業(yè)務(wù)，但是沒(méi)有足夠的人員去執(zhí)行，這時(shí)就 會(huì)招聘一些沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)的人員來(lái)參加審計(jì)工作，而這些沒(méi)有經(jīng)過(guò)培訓(xùn)或經(jīng)驗(yàn)不足的人員根 本沒(méi)有能力去執(zhí)行一些重要的審計(jì)程序，并且在繁重的工作壓力下，也沒(méi)有給予助理人 員有效的或適時(shí)的指導(dǎo)，這些都導(dǎo)致審計(jì)存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。 Palmrose(1987)通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)了被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)狀況惡化是導(dǎo)致審計(jì)失敗浮出水 面的主要原因。隨著經(jīng)營(yíng)狀況的惡化，被審計(jì)單位出現(xiàn)了財(cái)務(wù)危機(jī)，很可能會(huì)因?yàn)橘Y不 抵債而申請(qǐng)破產(chǎn)，訴訟的比例也就增加了。

1.2.2 國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)綜述
我國(guó)關(guān)于審計(jì)失敗的研究起步較晚，主要是從準(zhǔn)則方面來(lái)分析，比如審計(jì)人員獨(dú)立 性缺失，職業(yè)道德缺失，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)不足，管理層凌駕于控制之上，對(duì)被 審計(jì)單位的情況了解不夠，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部組織管理不健全，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為 不當(dāng)?shù)冉嵌取?李平和王曉敏(2011)通過(guò)對(duì)近年來(lái)證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰為 起點(diǎn)分析，認(rèn)為上市公司內(nèi)部控制薄弱，沒(méi)有起到監(jiān)督的職責(zé)，以及上市公司本身的管 理水平比較低是導(dǎo)致上市公司出現(xiàn)審計(jì)失敗的主要原因，建議應(yīng)該從完善市場(chǎng)機(jī)制和相 關(guān)法律法規(guī)、建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制度、提高審計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平等角度來(lái)防范上市公 司審計(jì)失敗。
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注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗問(wèn)題研究——基于薩蒂揚(yáng)審計(jì)失敗案例

陳曦（2012）認(rèn)為應(yīng)該從內(nèi)外兩個(gè)方面來(lái)分析審計(jì)失敗的原因：內(nèi)部原因主要有會(huì) 計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師未遵循職業(yè)道德、缺乏獨(dú)立性、缺乏誠(chéng)信和專(zhuān)業(yè)勝任能力不足 等；外部原因主要有被審計(jì)單位提供虛假的財(cái)務(wù)信息、內(nèi)部控制失效、串通舞弊、不健 全的法律法規(guī)以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的懲罰力度不夠等。 劉艷麗 （2006） 結(jié)合經(jīng)濟(jì)學(xué)和數(shù)學(xué)分析的方法對(duì)銀廣夏審計(jì)失敗問(wèn)題進(jìn)行研究分析， 認(rèn)為審計(jì)失敗是由內(nèi)因和外因共同作用的結(jié)果。并且文章最后提出以改變審計(jì)收費(fèi)的方 式和改變現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式來(lái)防范審計(jì)失敗的發(fā)生。 萬(wàn)同（2007）在其《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗研究》中通過(guò)從審計(jì)市場(chǎng)中審計(jì)服務(wù)供需 雙方的關(guān)系角度對(duì)有關(guān)審計(jì)失敗的問(wèn)題進(jìn)行了研究分析，他認(rèn)為，審計(jì)市場(chǎng)中供需雙方 和監(jiān)管的因素是導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因。由于被審計(jì)單位的投資者與實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理者之 間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)，這就對(duì)獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生了需求，但是審計(jì)服務(wù)具有商品的屬 性，它的質(zhì)量就會(huì)受到市場(chǎng)中供需關(guān)系的影響。 楊陽(yáng)(2005) 從各個(gè)角度分析了畢馬威對(duì)施樂(lè)公司的審計(jì)失敗案例， 并且指出了導(dǎo)致 審計(jì)失敗的原因是由很多不同因素構(gòu)成的。 他認(rèn)為， 首先是注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因， 如： 職業(yè)道德缺失，獨(dú)立性缺失，本身專(zhuān)業(yè)勝任能力不足，設(shè)計(jì)執(zhí)行的審計(jì)程序不恰當(dāng)?shù)龋?其次是制度上的缺陷，如：社會(huì)信用體系不健全等；第三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身固有的組 織結(jié)構(gòu)和管理模式不合理：如規(guī)模較小，審計(jì)收費(fèi)制度不合理，組織形式不合理，沒(méi)有 實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等； 第四是企業(yè)自身有不正當(dāng)?shù)男袨椋?提供嚴(yán)重錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)信息， 企業(yè)文化缺失， 公司的治理結(jié)構(gòu)不完善等； 最后是社會(huì)環(huán)境的原因： 審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜化， 相關(guān)的法律法規(guī)不健全，對(duì)違法行為處罰較輕，審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不規(guī)范等。文章最后提出 應(yīng)該建立風(fēng)險(xiǎn)管控制度，實(shí)施審計(jì)人員的定期輪換、內(nèi)部復(fù)核和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的交 叉復(fù)核等措施來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 周學(xué)祖（2009）在《我國(guó)資本市場(chǎng)審計(jì)失敗問(wèn)題研究——基于一種失衡與制衡的視 角》 中研究審計(jì)失敗的問(wèn)題， 主要是從資本市場(chǎng)失衡這個(gè)角度， 通過(guò)分析描述供求失衡、 矛盾失衡和力量失衡的現(xiàn)象，認(rèn)為審計(jì)市場(chǎng)上的供求關(guān)系失衡、主體和客體之間力量失 衡以及我國(guó)資本市場(chǎng)上外部約束和激勵(lì)機(jī)制的失衡是導(dǎo)致我國(guó)當(dāng)前資本市場(chǎng)發(fā)生審計(jì) 失敗的關(guān)鍵因素。 并且通過(guò)對(duì)這幾個(gè)因素的研究分析， 認(rèn)為可以從審計(jì)市場(chǎng)的供求關(guān)系、 審計(jì)主客體及其之間的委托關(guān)系及資本市場(chǎng)外部約束和激勵(lì)這三個(gè)方面來(lái)設(shè)計(jì)制衡機(jī) 制，以此來(lái)防范審計(jì)失敗的發(fā)生。

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第 1 章 緒論

鄭暉（2006）從審計(jì)失敗的定義入手，通過(guò)對(duì)審計(jì)失敗的結(jié)果觀和審計(jì)過(guò)程觀進(jìn)行 分析， 認(rèn)為審計(jì)失敗是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求未發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中 的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的行為。文章通過(guò)建立審計(jì)主客體、審計(jì)環(huán)境中的監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的博 弈模型來(lái)研究導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因和提出應(yīng)對(duì)措施。認(rèn)為不能從單一的角度而應(yīng)該結(jié)合 審計(jì)的主客體和社會(huì)環(huán)境這三個(gè)因素，健全法律法規(guī)，嚴(yán)厲懲罰違法違規(guī)行為，規(guī)范市 場(chǎng)行為，完善公司的治理結(jié)構(gòu)等措施來(lái)防范審計(jì)失敗的發(fā)生。

1.3 論文的內(nèi)容
本文共分五章： 第一章 緒論 在分析當(dāng)前審計(jì)失敗的環(huán)境下，介紹了國(guó)內(nèi)外審計(jì)失敗研究現(xiàn)狀，作 為防范審計(jì)失敗的理論基礎(chǔ)。 第二章 審計(jì)失敗的概念。首先綜合國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究從廣義和狹義兩個(gè)方面來(lái)解讀 審計(jì)失敗的概念，然后將其與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)失敗這兩個(gè)概念進(jìn)行比較分析。最后，從 注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所、投資者以及資本市場(chǎng)的角度分析了審計(jì)失敗的影響，對(duì)審 計(jì)失敗的影響進(jìn)行了全面的分析。 第三章 審計(jì)失敗案例公司薩蒂揚(yáng)的回顧，介紹了案件始末、列舉了公司造假事實(shí) 以及公司造假的手段， 并分析了審計(jì)失敗的原因。 這一部分從多個(gè)角度分析薩蒂揚(yáng)公司， 探討審計(jì)失敗的原因。 審計(jì)失敗是由多方面的原因共同影響下發(fā)生的，首先是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所 方面：主要是獨(dú)立性缺失、職業(yè)道德缺失、設(shè)計(jì)和實(shí)施的審計(jì)程序不當(dāng)、審計(jì)人員的專(zhuān) 業(yè)勝任能力較差。其次是被審計(jì)單位方面的原因：主要是公司治理結(jié)構(gòu)不完善、故意粉 飾財(cái)務(wù)報(bào)表、公司和審計(jì)人員合謀等。最后是社會(huì)環(huán)境方面的原因：主要是監(jiān)管和懲罰 不力、金融危機(jī)的影響等。 第四章 審計(jì)失敗的防范措施。根據(jù)上文提出的審計(jì)失敗的原因和結(jié)合當(dāng)前審計(jì)環(huán) 境的現(xiàn)狀，對(duì)防范審計(jì)失敗提出了有針對(duì)性的建議。 首先，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面防范：主要是建立事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制體 系、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度、提高審計(jì)執(zhí)業(yè)能力，做好風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)對(duì)程序、遵循獨(dú)立審計(jì)原則。其次，從被審計(jì)單位角度防范：完善公司獨(dú)立董事制度、 充分發(fā)揮公司內(nèi)部審計(jì)功能。最后從社會(huì)環(huán)境角度防范：完善政府監(jiān)管機(jī)制、加大對(duì)違

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規(guī)行為的打擊力度。 第五章 結(jié)論。本章主要?dú)w納了本文所做的工作、創(chuàng)新點(diǎn)以及不足之處。

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第 2 章 審計(jì)失敗概述及其影響

第 2 章 審計(jì)失敗概述及其影響
2.1 審計(jì)失敗概念
國(guó)內(nèi)外對(duì)審計(jì)失敗界定的概念很多，但基本上可以分為兩種觀點(diǎn)。狹義的審計(jì)失敗 觀認(rèn)為審計(jì)失敗是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師未嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則而出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)；廣 義的審計(jì)失敗觀認(rèn)為審計(jì)失敗是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表存在著重大的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì) 師通過(guò)審計(jì)發(fā)表了與所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際情況不相符的審計(jì)意見(jiàn)。狹義審計(jì)失敗觀認(rèn) 為，審計(jì)失敗是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀過(guò)錯(cuò)或者欺詐行為，即沒(méi)有按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求 出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，沒(méi)有盡到應(yīng)有的審計(jì)責(zé)任，如應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎或獨(dú)立性 準(zhǔn)則。 這種觀點(diǎn)重視審計(jì)的過(guò)程。 廣義的審計(jì)失敗觀認(rèn)為， 不論審計(jì)人員是否勤勉盡責(zé)， 是否遵守審計(jì)準(zhǔn)則，只要其發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)就認(rèn)定為審計(jì)失敗。這種觀點(diǎn)注重審計(jì) 的結(jié)果。 之所以會(huì)產(chǎn)生這兩種觀點(diǎn)，主要是由于不同的利益群體看法不一樣。狹義的觀點(diǎn)是 從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度來(lái)講的，認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師未遵守審計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致了審計(jì)失敗。而廣義 的審計(jì)失敗觀是從社會(huì)投資者的角度出發(fā)，不管有沒(méi)有遵守獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則，只要審計(jì) 報(bào)告沒(méi)有達(dá)到信息需求者的要求與事實(shí)不符就被認(rèn)為是審計(jì)失敗。 本文贊成狹義的審計(jì)失敗觀。原因是，審計(jì)存在固有的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的審 計(jì)證據(jù)大多數(shù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的，因此執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否 不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取的是合理的保證，而不是絕對(duì)的保證。通常 情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是隱形的，事實(shí)上存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往由于偶然事件或被審計(jì)主體 的經(jīng)營(yíng)失敗導(dǎo)致審計(jì)訴訟而呈現(xiàn)出來(lái)，而且具有一定的滯后性。近幾年國(guó)內(nèi)外的重大審 計(jì)失敗事件，如國(guó)外安然、世通公司的經(jīng)營(yíng)失敗追查到安達(dá)信的審計(jì)失敗，最終導(dǎo)致安 達(dá)信的垮臺(tái)。國(guó)內(nèi)藍(lán)田股份造假由于某學(xué)者的學(xué)術(shù)分析導(dǎo)致了中天勤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的凸現(xiàn)。 事實(shí)己表明，這些審計(jì)在當(dāng)初執(zhí)行的審計(jì)程序中嚴(yán)重違反了審計(jì)準(zhǔn)則。從而，以審計(jì)過(guò) 程是否遵照審計(jì)準(zhǔn)則就可以及時(shí)地、盡可能地發(fā)現(xiàn)審計(jì)失敗。另外，審計(jì)結(jié)果的曝光具 有偶然性和滯后性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)人員的約束力較小，而職業(yè)準(zhǔn)則作為行業(yè)準(zhǔn)則，是 審計(jì)工作的系統(tǒng)規(guī)范，對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程包括審計(jì)結(jié)果的報(bào)告都提出了詳細(xì)的要求。它既

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能將整個(gè)審計(jì)工作納入審計(jì)失敗的判斷當(dāng)中，又能顯著地增強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重 視程度。

2.2 審計(jì)失敗與相關(guān)概念的關(guān)系
2.2.1 審計(jì)失敗與經(jīng)營(yíng)失敗的關(guān)系
經(jīng)營(yíng)失敗是指企業(yè)由于巨額虧損、資不抵債等原因而無(wú)力持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情形。企業(yè)當(dāng) 局是經(jīng)營(yíng)失敗的責(zé)任人，因此應(yīng)當(dāng)承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。審計(jì)失敗是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能遵守審計(jì) 準(zhǔn)則的要求發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，承擔(dān)的是審計(jì)責(zé)任。經(jīng)營(yíng)失敗的責(zé)任在于被審計(jì)單 位的經(jīng)營(yíng)管理者，審計(jì)失敗的責(zé)任在于審計(jì)人員。當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，審計(jì) 失敗可能存在，也可能不存在。但是，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗往往會(huì)誘發(fā)審計(jì)失敗，當(dāng)企業(yè)經(jīng) 營(yíng)出現(xiàn)危機(jī)時(shí)，利益相關(guān)者就會(huì)更多地關(guān)注企業(yè)的審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。為了減少自己 的損失，利益相關(guān)者就可能想從注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面得到一些補(bǔ)償。經(jīng)研究表明，國(guó)內(nèi)外發(fā) 生很多審計(jì)失敗的訴訟，都會(huì)涉及到經(jīng)營(yíng)失敗。比如，中天勤對(duì)銀廣夏的審計(jì)失敗，由 于沒(méi)有保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，對(duì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有做好應(yīng)對(duì)措施，最終由于客戶的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題曝 出了審計(jì)問(wèn)題；在安永對(duì)美國(guó)南方保健的審計(jì)過(guò)程中，由于沒(méi)有注意到客戶一些異常的 財(cái)務(wù)信息，缺乏獨(dú)立性，當(dāng)公司被起訴時(shí)，造假的事實(shí)才被暴露出來(lái)。另外，由于被審 計(jì)單位內(nèi)部控制存在的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位錯(cuò)誤或舞弊的能力，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理的保證，對(duì)于被審計(jì)單位精心策劃和 掩蓋的舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)也可能沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師 是基于審計(jì)抽樣發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)，不可能發(fā)現(xiàn)所有問(wèn)題，特別是當(dāng)被審計(jì)單位蓄意舞弊 時(shí)更是如此。 審計(jì)失敗與經(jīng)營(yíng)失敗是兩個(gè)不同的概念， 兩者是有區(qū)別的。 首先， 兩者的主體不同， 審計(jì)失敗的主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而經(jīng)營(yíng)失敗是公司的經(jīng)營(yíng)管理者；其次，兩者的形成原 因不同，審計(jì)失敗是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失或欺詐造成，后者是公司經(jīng)營(yíng)管理者經(jīng)營(yíng)不 善造成的；最后，兩者承擔(dān)的責(zé)任不同，審計(jì)失敗由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所承擔(dān)審計(jì)責(zé) 任，后者由經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)經(jīng)營(yíng)責(zé)任。

2.2.2 審計(jì)失敗與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系
國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第 25 號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為： “審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審
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第 2 章 審計(jì)失敗概述及其影響

計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)” 。 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試參考輔導(dǎo)書(shū)中將“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”定義為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)報(bào)表中 存在著重大的錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的 可能性，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中。檢查 風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或者連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)取 決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要包括：1、審計(jì) 對(duì)象復(fù)雜，業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜。2、審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力不足。3、審計(jì)方法本身存在的局 限性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，它潛存于審計(jì)的全過(guò)程。它僅僅是一種可能性并非事實(shí)， 人們只能認(rèn)識(shí)到它的存在，而審計(jì)失敗表現(xiàn)為一種事實(shí)，通常由相關(guān)監(jiān)管部門(mén)調(diào)查認(rèn)定 后作出決定。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由客觀原因或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成的，而審計(jì) 失敗則是由審計(jì)人員的過(guò)失行為造成的。兩者的關(guān)鍵區(qū)別是在審計(jì)過(guò)程中是否遵循了審 計(jì)準(zhǔn)則。 若注冊(cè)會(huì)計(jì)師在遵守了審計(jì)準(zhǔn)則的前提下發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)則為審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)； 若由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)， 則為審計(jì)失敗。 審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和檢查，在這個(gè)過(guò)程中存在著審計(jì)失敗的風(fēng) 險(xiǎn)，這就造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)失敗之間存在著密切聯(lián)系。兩者的核心都是因?yàn)榘l(fā)表不恰 當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)造成的，并且都可以通過(guò)不斷的健全我國(guó)的法規(guī)、完善審計(jì)準(zhǔn)則、提高審 計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力、加強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制等措 施來(lái)減少審計(jì)失敗的發(fā)生。

2.3 審計(jì)失敗的影響
一旦發(fā)生審計(jì)失敗， 就會(huì)影響財(cái)務(wù)信息使用者的決策行為， 降低資本市場(chǎng)運(yùn)行效率， 影響資本市場(chǎng)和被審計(jì)單位的健康發(fā)展。另一方面，不斷出現(xiàn)的審計(jì)失敗案例使注冊(cè)會(huì) 計(jì)師的社會(huì)公信力受到了質(zhì)疑，嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)行業(yè)的生存和健康發(fā)展。

2.3.1 對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響
（1）損壞事務(wù)所的聲譽(yù)
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注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗問(wèn)題研究——基于薩蒂揚(yáng)審計(jì)失敗案例

對(duì)事務(wù)所而言，獨(dú)立審計(jì)報(bào)告就是其經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品，既然是產(chǎn)品就存在著激勵(lì)的市場(chǎng) 競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要想生存和發(fā)展就必須保證審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量，而聲譽(yù)則是衡量審計(jì) 產(chǎn)品質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗，就會(huì)嚴(yán)重影響到事務(wù)所的聲譽(yù)，這不僅 會(huì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所失去現(xiàn)有的市場(chǎng)， 還有可能失去潛在的市場(chǎng)， 阻礙事務(wù)所業(yè)務(wù)的發(fā)展。 由于高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)能夠提升被審計(jì)單位在市場(chǎng)上的信任程度，而發(fā)生審計(jì)失敗的會(huì) 計(jì)師事務(wù)提供的服務(wù)所往往被視為低質(zhì)量的，客戶為了自身的利益也往往會(huì)與發(fā)生審計(jì) 失敗的會(huì)計(jì)師事務(wù)所劃清界限。例如，安然公司破產(chǎn)，安達(dá)信解體，使會(huì)計(jì)行業(yè)受到了 嚴(yán)重的誠(chéng)信危機(jī)。 銀廣廈事件發(fā)生后，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到了中國(guó)證券會(huì)的嚴(yán)厲懲罰。同時(shí)，許 多中天勤的客戶如 TCL、二紡機(jī)等為了維護(hù)自己在證券市場(chǎng)中形象，都宣布同中天勤會(huì) 計(jì)師事務(wù)所解除客戶關(guān)系。由此可以看出，審計(jì)失敗帶給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)的影響是巨 大的，遭遇審計(jì)失敗的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了要支付巨額的賠款外，還可能喪 失一部分的執(zhí)業(yè)資格，失去一大批的顧客關(guān)系，同時(shí)還可能聲譽(yù)問(wèn)題而失去一些潛在的 客戶。 （2）受到處罰 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，保持職業(yè) 懷疑態(tài)度，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，否則，一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗，就有可能承擔(dān)審 計(jì)責(zé)任，若給投資者造成了經(jīng)濟(jì)損失，也要承擔(dān)賠償責(zé)任。對(duì)事務(wù)所而言，嚴(yán)重的會(huì)導(dǎo) 致事務(wù)所倒閉。目前對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的可能處罰有行政處罰、刑事處罰、 民事處罰。

2.3.2 對(duì)投資者的影響
由于企業(yè)的所有者與管理者之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱(chēng)，投資者對(duì)事務(wù)所出具的 審計(jì)報(bào)告有高度的依賴性，使用它進(jìn)行決策，一旦發(fā)生審計(jì)失敗，投資者就不能得到公 司真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，虛假信息就會(huì)誤導(dǎo)投資者，影響到其決策行為，嚴(yán)重?fù)p害了投資者 的經(jīng)濟(jì)利益，并且會(huì)挫傷他們的投資積極性，給投資環(huán)境造成不利的影響。另外，由于 投資者并不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，就需要通過(guò)審計(jì)報(bào)告來(lái)檢驗(yàn)管理者的受托責(zé)任履 行情況，如果審計(jì)失敗就會(huì)使投資者不能有效的鑒定財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，使受托管理者 利用虛假的信息欺騙投資者，損害他們的利益。
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第 2 章 審計(jì)失敗概述及其影響

2.3.3 對(duì)資本市場(chǎng)的影響
（1）導(dǎo)致決策失誤 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，由于多種原因，人們不可能占有完全的市場(chǎng)信息。當(dāng)投資者需要進(jìn)行 決策的時(shí)候， 由于擁有的信息不完全， 不能統(tǒng)籌考慮所有的因素， 就可能導(dǎo)致決策失誤。 另外審計(jì)失敗情況下出具的審計(jì)報(bào)告，信息更容易誤導(dǎo)投資者，使投資的不確定性的風(fēng) 險(xiǎn)增加，決策失誤也就在所難免了。 （2）導(dǎo)致市場(chǎng)失效 審計(jì)失敗也可能會(huì)影響市場(chǎng)效率，證券市場(chǎng)信息反映的充分程度是導(dǎo)致市場(chǎng)效率差 別的原因之一。而這又與企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息的供給數(shù)量和質(zhì)量有關(guān)。可以說(shuō)，在 不考慮宏觀環(huán)境信息的情況下，企業(yè)內(nèi)部信息（審計(jì)后）披露的越充分，信息公開(kāi)程度 越大，少數(shù)人通過(guò)獲取內(nèi)幕信息進(jìn)行交易的機(jī)會(huì)就會(huì)越小，證券市場(chǎng)的效率也就越高， 反之，就越低。 （3）導(dǎo)致國(guó)家相關(guān)政策的制定出現(xiàn)偏差 當(dāng)前，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不完善，還存在比較大的地區(qū)和行業(yè)差異。因而政 府在不同的時(shí)期制定的政策，將對(duì)部分行業(yè)和地區(qū)傾斜。大中型公司尤其是上市公司的 經(jīng)營(yíng)狀況將作為制定政策的主要參照依據(jù)， 一旦審計(jì)失敗， 不真實(shí)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)作為行業(yè)、 地區(qū)的參照數(shù)，將會(huì)導(dǎo)致政策的制定出現(xiàn)偏差，影響行業(yè)和地區(qū)的發(fā)展。 （4）導(dǎo)致社會(huì)誠(chéng)信危機(jī) 審計(jì)失敗大部分是由于會(huì)計(jì)造假引起的，這就會(huì)使公眾對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信產(chǎn)生質(zhì) 疑， 動(dòng)搖社會(huì)的誠(chéng)信基礎(chǔ)。 會(huì)計(jì)造假使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)， 嚴(yán)重影響了資本市場(chǎng)的運(yùn)作， 同時(shí)還違背了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)，也是信用經(jīng)濟(jì)。審計(jì)失敗案 例的不斷出現(xiàn)，對(duì)整個(gè)審計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信基礎(chǔ)造成了動(dòng)搖，嚴(yán)重制約了我們建設(shè)誠(chéng)信社會(huì) 的信念。 總之，審計(jì)失敗會(huì)造成巨大的危害，挫傷資本市場(chǎng)上投資者的積極性，這很大程度 上影響社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序，損害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序性，我們應(yīng)積極分析其原因，努力尋求對(duì) 策。

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第 3 章 薩蒂揚(yáng)審計(jì)失敗的案例分析

第 3 章 薩蒂揚(yáng)審計(jì)失敗的案例分析
3.1 案例介紹：薩蒂揚(yáng)公司
薩蒂揚(yáng)軟件技術(shù)有限公司是一家全球性信息技術(shù)咨詢與服務(wù)的供應(yīng)商，它 提供一系列專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)，旨在幫助客戶重新策劃與重新創(chuàng)造其業(yè)務(wù)，在不斷 變化的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中成功。薩蒂揚(yáng)的理念與服務(wù)導(dǎo)致了巨大的技術(shù)變革，滿足了 最嚴(yán)格的國(guó)際質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。位于印度、美國(guó)、英國(guó)、阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)、加拿大、 匈牙利、馬來(lái)西亞、新加坡、中國(guó)、日本與澳大利亞的薩蒂揚(yáng)開(kāi)發(fā)中心為全球 469 家公司提供服務(wù)，其中 152 家為財(cái)富全球 500 強(qiáng)與財(cái)富美國(guó) 500 強(qiáng)。薩蒂揚(yáng) 在六大洲 55 個(gè)國(guó)家都設(shè)有辦事處。處在這次造價(jià)丑聞的拉賈是印度軟件界最具 影響力的人物之一。拉賈出生農(nóng)民家庭，他是最先發(fā)現(xiàn)并抓住“千年蟲(chóng)”商機(jī) 發(fā)家的，他的公司發(fā)家之本就是為全球范圍內(nèi)的電腦公司開(kāi)發(fā)解決“千年蟲(chóng)” 難題的軟件產(chǎn)品。在拉賈的領(lǐng)導(dǎo)下薩蒂揚(yáng)公司發(fā)展成為印度銷(xiāo)售額位居第四的 科技外包企業(yè)，許多的跨國(guó)巨頭都是他的客戶，包括聯(lián)合利華、雀巢、思科、 通用電氣等，甚至連世界銀行都使用了該公司的產(chǎn)品。 但是在 2009 年 1 月 7 日，該公司的創(chuàng)始人首席執(zhí)行官兼董事長(zhǎng)拉賈突然宣 布辭職，他在辭職信中承認(rèn)，過(guò)去幾年中，他通過(guò)操縱公司賬戶，大幅夸大公 司的利潤(rùn)，虛報(bào)公司的資產(chǎn)，少報(bào)負(fù)債，對(duì)公司造成無(wú)法填補(bǔ)財(cái)務(wù)的缺口。其 中，他用自己和其它公司投資者擁有的股票作為抵押，通過(guò)向銀行貸款，在兩 年時(shí)間里共籌集 2.5 億美元來(lái)填補(bǔ)公司虧損，從而保證公司能夠繼續(xù)運(yùn)行，但是 這些貸款的信息并沒(méi)有顯示在公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中。隨著公司財(cái)富的不斷縮水， 這種欺騙手法就難以隱瞞。拉賈在信中說(shuō)，薩蒂揚(yáng)公司公布的銷(xiāo)售額是 5.55 億 美元，但實(shí)際銷(xiāo)售額為 4 億多美元；公布的利潤(rùn)為 1 億多美元，但是公司實(shí)際 的利潤(rùn)僅有 1250 萬(wàn)美元； 向外界公布的可用現(xiàn)金是 11 億美元， 而實(shí)際上公司只 有 6600 萬(wàn)美元，估計(jì)連工人的工資都發(fā)不起。該消息一經(jīng)爆出，造成了印度股 票市場(chǎng)的震蕩，對(duì)那些有意投資印度的全球投資者的信心造成嚴(yán)重的打擊。財(cái)

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗問(wèn)題研究——基于薩蒂揚(yáng)審計(jì)失敗案例

務(wù)丑聞爆出的當(dāng)天，薩蒂揚(yáng)公司的股票價(jià)格暴跌近 80%，股市大盤(pán)也受到了影 響，孟買(mǎi)證交所基準(zhǔn)指數(shù) Sensex 大幅下跌 7 個(gè)百分點(diǎn)，在紐約上市的美國(guó)存托 憑證（ADR）也暫停了交易。薩蒂揚(yáng)公司財(cái)務(wù)欺詐案由此成為上世紀(jì) 90 年代以 來(lái)印度最大的財(cái)務(wù)造假丑聞，而為其審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所普華永道也因此受到 牽連，并為其錯(cuò)誤行為付出相應(yīng)的代價(jià)。 2009 年 1 月 9 日，印度警方以欺詐、偽造、妨礙公信等罪名將拉賈及其兄 弟、前執(zhí)行董事逮捕，CFO 斯里尼瓦斯也被警方羈押。為保持薩蒂揚(yáng)的持續(xù)運(yùn) 營(yíng)，印度政府專(zhuān)門(mén)成立了由十人組成的薩蒂揚(yáng)善后委員會(huì)，并重組了薩蒂揚(yáng)的 董事會(huì)，直接任命了三名新董事。在印度歷史上，由政府解散現(xiàn)任公司董事會(huì) 并任命新董事會(huì)的舉措前所未有。2009 年 1 月 14 日，畢馬威和德勤一起取代了 普華永道，成為了薩蒂揚(yáng)的審計(jì)事務(wù)所。 2 月 5 日，薩蒂揚(yáng)宣布任命穆?tīng)柕?(A.S.Murty)為 CEO； 公司獲得了約 1.3 億美元的資金支持， 這些款項(xiàng)直接用于資 金周轉(zhuǎn)。2009 年 4 月 14 日，印度公司 TechMahindra 在薩蒂揚(yáng)競(jìng)購(gòu)中以最高價(jià) 60 億盧比（合 1.2 億美元）成功中標(biāo)，薩蒂揚(yáng)被重組成為馬恒達(dá)薩蒂揚(yáng)公司 （Mahindra Satyam） 。2011 年 2 月 18 日，馬恒達(dá)薩蒂揚(yáng)公司表示，該公司同意 支付 1.25 億美元與在美國(guó)地方法院的一個(gè)集體訴訟達(dá)成和解。薩蒂揚(yáng)最新的領(lǐng) 導(dǎo)層對(duì) SEC 的調(diào)查，也采取了合作態(tài)度，同意支付 1000 萬(wàn)美元的罰款來(lái)了結(jié)證 券交易委員會(huì)的指控。此外，該公司還被要求培訓(xùn)高管和員工學(xué)習(xí)證券法和會(huì) 計(jì)原理，并改善公司的內(nèi)部審計(jì)功能。 作為一家享有良好聲譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在對(duì)薩蒂揚(yáng)連續(xù)六年的審計(jì)中， 居然沒(méi)有發(fā)現(xiàn)總額超過(guò) 10 億美元的造假，是疏忽大意的過(guò)失行為，還是同馬林 加· 拉賈的合謀欺詐？事發(fā)之后，普華永道印度三家分公司接受了印度的監(jiān)管機(jī) 構(gòu)的調(diào)查，涉嫌參與薩蒂揚(yáng)丑聞的兩名審計(jì)人員被印度警方逮捕。印度特許會(huì) 計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，這兩名普華永道印度分公司的審計(jì)人員之所以身陷囹圄，是因 為他們沒(méi)能識(shí)破薩蒂揚(yáng)創(chuàng)始人兼董事長(zhǎng)馬林加· 拉賈所使的“障眼法” ，而一味偏 聽(tīng)偏信，糊里糊涂地在其出具的虛假賬目上簽署審計(jì)意見(jiàn)。同時(shí)，由于薩蒂揚(yáng) 公 司 在 紐約和孟買(mǎi)兩地上市， 因此還處于《薩班斯－奧克斯利法案》 (the

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第 3 章 薩蒂揚(yáng)審計(jì)失敗的案例分析

Sarbanes-Oxley)的監(jiān)管范圍。根據(jù)美國(guó)法律，為美國(guó)的證券發(fā)行人提供審計(jì)服務(wù) 的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須在美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）登記注冊(cè)，所 以普華永道印度三家分公司還要接受美國(guó) SEC 和 PCAOB 的調(diào)查。2011 年 4 月 5 日，美國(guó) SEC 及 PCAOB 與普華永道印度分公司和薩蒂揚(yáng)公司達(dá)成的和解協(xié) 議。根據(jù)和解協(xié)議，普華永道印度分公司應(yīng)分別向 SEC 和 PCAOB 支付 600 萬(wàn) 美元和 150 萬(wàn)美元的罰款。同時(shí)，在今后 6 個(gè)月內(nèi)，普華永道印度分公司不得 直接或者通過(guò)普華永道其他分公司間接接收美國(guó)上市公司新客戶。 這樣影響廣泛的造假案件是如何一步步發(fā)展而成的呢？拉賈在他的辭職信 中概述了其進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的手段，主要是其操縱現(xiàn)金流，由于其白手起家的傳 奇經(jīng)歷在人們的意識(shí)中已經(jīng)定位，人們不會(huì)懷疑他的任何決策，并且一般審計(jì) 人員認(rèn)為現(xiàn)金流量是公司最真實(shí)的狀況，并沒(méi)有過(guò)多的在意這部分，而拉賈就 是抓住了這個(gè)漏洞，虛構(gòu)公司財(cái)務(wù)賬目上 94%的現(xiàn)金。 倫敦來(lái)寶集團(tuán)的負(fù)責(zé)人經(jīng)過(guò)對(duì)薩蒂揚(yáng)財(cái)務(wù)造假案例的分析稱(chēng)： “一般公司是 通過(guò)篡改利潤(rùn)表來(lái)實(shí)現(xiàn)造假的目的，往往不會(huì)去改變現(xiàn)金流，如果公司的運(yùn)轉(zhuǎn) 有現(xiàn)金流的支持，那么審計(jì)人員一般就會(huì)認(rèn)為其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是正常的，就不會(huì)產(chǎn) 生懷疑，也就不會(huì)對(duì)這部分給予過(guò)多的關(guān)注。然而該公司就是利用了這個(gè)漏洞， 利用最簡(jiǎn)單的手法造就了印度史上最大的財(cái)務(wù)造假案” 。

3.2 審計(jì)失敗的原因分析
針對(duì)普華永道印度分公司對(duì)薩蒂揚(yáng)的重大審計(jì)失敗案例，本文從注冊(cè)會(huì)計(jì) 師方面、企業(yè)的內(nèi)部管理方面、社會(huì)環(huán)境方面三個(gè)角度，深入剖析注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)失敗的原因，并結(jié)合我國(guó)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的現(xiàn)狀提出若干建議。

3.2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因
（1）獨(dú)立性缺失 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須保持獨(dú)立性。獨(dú)立性是指不受外來(lái)力量 控制和支配，按照一定的規(guī)矩行事。獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú) 立性兩個(gè)方面。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是內(nèi)心的一種狀態(tài)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在得出審計(jì)

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗問(wèn)題研究——基于薩蒂揚(yáng)審計(jì)失敗案例

結(jié)論的時(shí)候不會(huì)受到損害其職業(yè)判斷因素的影響，誠(chéng)信行事，遵循客觀公正原 則，保持職業(yè)懷疑的態(tài)度。形式上的獨(dú)立性是外在的一種表現(xiàn)，使得一個(gè)理性 并且充分掌握信息的第三方，在衡量所有相關(guān)的事實(shí)情況后，認(rèn)為事務(wù)所和項(xiàng) 目組的成員沒(méi)有損害有關(guān)審計(jì)的客觀公正原則、誠(chéng)實(shí)守信原則、謹(jǐn)慎原則和職 業(yè)懷疑態(tài)度。從上述論述可知，實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性結(jié)合起來(lái)構(gòu)成了審計(jì) 獨(dú)立性的全部?jī)?nèi)涵，二者缺一不可。 普華永道印度分公司在對(duì)薩蒂揚(yáng)連續(xù) 6 年的審計(jì)中，并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)總額超過(guò) 10 億美元的造假事實(shí)，原因是由于長(zhǎng)期的審計(jì)業(yè)務(wù)造就密切的客戶關(guān)系，這就 會(huì)對(duì)審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重的損害。在委托關(guān)系下，會(huì)計(jì) 師事務(wù)所在形式上是接受投資人的委托，對(duì)公司管理者提供的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審 計(jì)意見(jiàn)，以此來(lái)評(píng)價(jià)管理者的受托責(zé)任履行情況，但是事務(wù)所的聘用和報(bào)酬是 由股東大會(huì)決定的，這就使事務(wù)所處在被動(dòng)地位，為了維持良好的客戶關(guān)系， 就會(huì)造成了會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的缺失。 （2）沒(méi)有保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度和應(yīng)有的關(guān)注 應(yīng)有的關(guān)注要求審計(jì)人員遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范行為，勤勉盡責(zé)， 認(rèn)真、全面、及時(shí)的完成工作任務(wù)，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷 疑態(tài)度，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。但是即使是具有 較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的審計(jì)人員也可能會(huì)因?yàn)橹饔^上的疏忽，在執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)候沒(méi)有 保持應(yīng)有的關(guān)注和謹(jǐn)慎，這就很可能會(huì)忽略重大事項(xiàng)，導(dǎo)致發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意 見(jiàn)。 在薩蒂揚(yáng)審計(jì)失敗案例中，普華永道印度分公司的審計(jì)人員沒(méi)有保持必要 的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計(jì)過(guò)程中忽視了一些財(cái)務(wù)預(yù)警信息。金融海嘯爆發(fā)后， 印度的軟件外包出口行業(yè)受到了嚴(yán)重的影響，在全行業(yè)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)持續(xù)走低、整 體盈利能力下降的情況下，薩蒂揚(yáng)公司卻能夠維持其增長(zhǎng)的業(yè)績(jī)，是不符合行 業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的。但是審計(jì)人員并沒(méi)有關(guān)注這些異常信息，對(duì)薩蒂揚(yáng)提供的信息 沒(méi)有經(jīng)過(guò)驗(yàn)證就出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，這種嚴(yán)重缺乏職業(yè)道德的行為 最終導(dǎo)致了審計(jì)失敗。在印度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有嚴(yán)格要求披露上市公司的控股股

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第 3 章 薩蒂揚(yáng)審計(jì)失敗的案例分析

東和實(shí)際控制人的一些信息，拉賈用自己和其他公司投資者擁有的股票作為抵 押向銀行取得的貸款并不需要進(jìn)行披露。這就要求審計(jì)人員在外部監(jiān)管環(huán)境不 嚴(yán)格的情況下，更加注意一些雖然沒(méi)有披露但是非常重要或者重大的交易和業(yè) 務(wù)，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持審計(jì)意見(jiàn)。 （3）執(zhí)行的審計(jì)程序不當(dāng) 美國(guó)證券交易法第 10A（a）條規(guī)定，每次審計(jì)都必須執(zhí)行旨在發(fā)現(xiàn)那些對(duì) 會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)有直接和實(shí)質(zhì)性影響的非法行為提供合理保證的程序。但是，審 計(jì)人員沒(méi)有按照該規(guī)定來(lái)執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。并且基本上屬于沒(méi)有進(jìn)行審計(jì)。 拉賈的財(cái)務(wù)造假手法非常的簡(jiǎn)單拙劣，但是這些技巧卻躲過(guò)了國(guó)際知名的會(huì)計(jì) 師事務(wù)的審計(jì)，使財(cái)務(wù)問(wèn)題的缺口達(dá)到了十個(gè)億，如果他們實(shí)施了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程 序，在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，就可以查出問(wèn)題，降低自己的審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免審計(jì)失敗的發(fā)生。 據(jù)普華永道的審計(jì)人員說(shuō)他們并沒(méi)有執(zhí)行有關(guān)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物余額和公 司應(yīng)收賬款的確認(rèn)程序，未能適當(dāng)?shù)膱?zhí)行第三方確認(rèn)程序，而是很大程度上依 賴于被審計(jì)單位自己的陳述，因?yàn)樗麄兿嘈潘_蒂揚(yáng)的管理者是誠(chéng)信的，并不懷 疑他們提供的虛假文件，從而沒(méi)有在獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的前提下發(fā)表了 審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)人員不應(yīng)該因?yàn)橄嘈殴芾韺拥恼\(chéng)信而滿足于缺乏說(shuō)服力的證據(jù)。 在對(duì)公司的應(yīng)收賬款等進(jìn)行函證的時(shí)候，一些審計(jì)人員沒(méi)有遵循審計(jì)準(zhǔn)則 的要求由審計(jì)人員親自寄發(fā)詢證函，并且直接寄到會(huì)計(jì)師事務(wù)所由注冊(cè)會(huì)計(jì)師 本人簽收，而是由被審計(jì)單位的員工填列詢證函的信息，然后寄發(fā)出去。在這 個(gè)過(guò)程中，不能保證函證的信息沒(méi)有受到被審計(jì)單位的篡改。對(duì)于監(jiān)盤(pán)程序應(yīng) 用也存在著很大的問(wèn)題，由于審計(jì)時(shí)間比較緊迫，審計(jì)人員往往沒(méi)有時(shí)間去親 自監(jiān)盤(pán)，有時(shí)候直接利用被審計(jì)單位期末盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果，這就為公司在資產(chǎn)上面 造假創(chuàng)造了條件。 （4）審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力不足 專(zhuān)業(yè)勝任能力是指審計(jì)人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)必須具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)， 這樣能夠經(jīng)濟(jì)有效的完成客戶的委托。專(zhuān)業(yè)勝任能力是對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)人員專(zhuān)業(yè)素

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗問(wèn)題研究——基于薩蒂揚(yáng)審計(jì)失敗案例

質(zhì)的最基本要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備專(zhuān)業(yè)勝任能力，這是保證審計(jì)服務(wù)的質(zhì) 量、避免發(fā)生審計(jì)失敗的基本條件。專(zhuān)業(yè)勝任能力包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：專(zhuān)業(yè) 技能和專(zhuān)業(yè)知識(shí)。一個(gè)合格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先必須具有完成審計(jì)工作所需要的 專(zhuān)業(yè)知識(shí)，這就需要經(jīng)過(guò)不斷的學(xué)習(xí)，通過(guò)國(guó)家的資格認(rèn)證，然后通過(guò)在實(shí)際 執(zhí)業(yè)工作中不斷積累的工作經(jīng)驗(yàn)，熟練地應(yīng)對(duì)各種審計(jì)環(huán)境，從而逐漸鍛煉一 定的專(zhuān)業(yè)判斷能力。隨著審計(jì)環(huán)境的不斷復(fù)雜，被審計(jì)單位舞弊方式的多樣化 和隱蔽化，審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)難度也在不斷加大，只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備了較高的 專(zhuān)業(yè)水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)才能得以良好發(fā)展。 對(duì)于本文的案例，自 2002 年以來(lái)，普華永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所加速拓展了其亞 洲市場(chǎng)的業(yè)務(wù)。為了擴(kuò)大規(guī)模大批招聘審計(jì)人員，這也包括來(lái)自破產(chǎn)的安達(dá)信 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工及各成員所。然而，雖然規(guī)模擴(kuò)大，審計(jì)人員的素質(zhì)并沒(méi) 有跟上其擴(kuò)張的步伐。一般來(lái)講，一個(gè)完全沒(méi)有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員要想成為 高級(jí)經(jīng)理，至少需要三到五年時(shí)間的歷練�？墒牵鲇趯�(duì)人力資源成本的控制 和巨大的業(yè)務(wù)量使對(duì)新員工的培養(yǎng)時(shí)間不斷減少，讓很多沒(méi)有多少審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的 人員執(zhí)行一些自己能力范圍之外的業(yè)務(wù)。這就為以后的審計(jì)失敗埋下了風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)行業(yè)是人員流動(dòng)比較大的行業(yè)，事務(wù)所為了節(jié)約人工成本，往往沒(méi)有 儲(chǔ)備足夠的正式職工，而是在審計(jì)業(yè)務(wù)比較繁忙的時(shí)候招聘一些在校的學(xué)生作 為實(shí)習(xí)生來(lái)參加審計(jì)工作，這樣成本雖然減少了，審計(jì)人員的素質(zhì)卻大大地減 弱了，同時(shí)，由于人員配備不足，單個(gè)人員的工作量就增加了，為了完成工作， 審計(jì)人員就要承受很大的工作壓力。另一方面，一些事務(wù)所規(guī)定若不能按照規(guī) 定的時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，就會(huì)扣減審計(jì)人員的工資，這就會(huì)造成審計(jì)人員只重 工作數(shù)量，而不重視工作質(zhì)量。并且在印度地區(qū)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需要執(zhí)行的 是全球的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。但是，當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則與全球會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相差較遠(yuǎn)，執(zhí)行審 計(jì)工作的審計(jì)人員并沒(méi)有仔細(xì)的研究這些不同，只是一味的完成工作。由此， 審計(jì)工作的潛在風(fēng)險(xiǎn)也大幅上升。

3.2.2 企業(yè)內(nèi)部管理方面的原因
（1）治理結(jié)構(gòu)不完善

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第 3 章 薩蒂揚(yáng)審計(jì)失敗的案例分析

從表面形式上看，薩蒂揚(yáng)公司一切經(jīng)營(yíng)行為都是合法的，又有國(guó)際上四大 會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一的普華永道為其審計(jì)，組織結(jié)構(gòu)也比較健全，獨(dú)立董事的人 數(shù)也符合法規(guī)要求，但他們卻未能盡到獨(dú)立董事的責(zé)任。同時(shí)，家族企業(yè)也是 有弊端的，在表面上擁有一個(gè)完善、健全的管理體系和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系，但事實(shí) 上，決策權(quán)和控制權(quán)往往只掌握在創(chuàng)始人或家族實(shí)際領(lǐng)導(dǎo)人的手中，這就使公 司的治理結(jié)構(gòu)流于形式，無(wú)法發(fā)揮其制衡作用。在一個(gè)公司成立的初期需要領(lǐng) 導(dǎo)者獨(dú)到的眼光和果斷的決策，但是隨著企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境也越 來(lái)越復(fù)雜，投資的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，簡(jiǎn)單的由創(chuàng)始人決策就容易出現(xiàn)問(wèn)題。拉賈 通過(guò)自己的努力，發(fā)現(xiàn) “千年蟲(chóng)”的商機(jī)后迅速將薩蒂揚(yáng)公司發(fā)展成為印度銷(xiāo) 售額第四的軟件外包公司。這種白手起家的傳奇經(jīng)歷，使得拉賈在很多重大決 策上都是獨(dú)斷的，公司的股東也不會(huì)質(zhì)疑拉賈的管理和決策，這種信任為其財(cái) 務(wù)舞弊提供了便利。 （2）故意粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表 由于現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，公司的投資者并不直接參與公司的 經(jīng)營(yíng)管理，而是由高級(jí)管理人員來(lái)經(jīng)營(yíng)，這就造成了信息不對(duì)稱(chēng)的局面。所有 者想要通過(guò)財(cái)務(wù)信息來(lái)了解自己投入資金的收益情況，需要對(duì)代理人的業(yè)績(jī)進(jìn) 行評(píng)價(jià)，而代理人也是自利的，當(dāng)公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)不佳的情況下，就會(huì)提供虛假 信息。另外，我國(guó)《證券法》規(guī)定，企業(yè)上市或增發(fā)股票要求連續(xù)三年盈利， 平均利潤(rùn)率要到達(dá) 6%。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)無(wú)法達(dá)到這些目標(biāo)的時(shí)候，公司就會(huì)通過(guò) 粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，虛報(bào)公司的利潤(rùn)以達(dá)到要求。拉賈在信中說(shuō)，他最初造假是為 了粉飾難看的財(cái)務(wù)報(bào)表，但是以后這個(gè)漏洞越來(lái)越大，只有通過(guò)不斷的造假才 能保證之前的造假不被發(fā)現(xiàn)。隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，公司財(cái)務(wù)缺口難以彌 補(bǔ)，他為了使公司不被發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不好，就進(jìn)一步采取造假手法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表 進(jìn)行粉飾。最后導(dǎo)致了印度最大的財(cái)務(wù)造假丑聞。 （3）公司與審計(jì)人員串通舞弊 審計(jì)合謀是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中，為了自身利益最大化而 喪失應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性，迎合被審計(jì)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，歪曲提供會(huì)計(jì)信息的

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗問(wèn)題研究——基于薩蒂揚(yáng)審計(jì)失敗案例

需要而做出的虛假證明或陳述，欺騙審計(jì)委托人和社會(huì)公眾并從中獲利，最終 導(dǎo)致審計(jì)信息失真的行為。審計(jì)合謀的主體是被審單位管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)師事務(wù) 所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的信息失真的審計(jì)報(bào)告，目 的是為了獲得可觀的收入。 在社會(huì)審計(jì)中，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和客戶之間的委托關(guān)系 使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師處于不利的地位，事務(wù)所為了維持現(xiàn)有的客戶關(guān)系，可能會(huì)強(qiáng) 加給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供信息不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。有時(shí)，審計(jì)人員由于接受了被審計(jì) 單位不當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，就有可能在違背職業(yè)道德的前提下出具虛假報(bào)告。由于 串通舞弊具有隱蔽性，不易被發(fā)覺(jué)，其結(jié)果嚴(yán)重影響了審計(jì)委托人的利益，給 社會(huì)也會(huì)造成極大的危害。在薩蒂揚(yáng)案例中，薩蒂揚(yáng)的前高管以及部分前審計(jì) 人員偽造了客戶身份，并以這些偽造客戶的姓名開(kāi)出了虛假發(fā)票，從而將該公 司的營(yíng)收夸大了 9217 萬(wàn)美元左右。該局稱(chēng)，基于夸大的營(yíng)收數(shù)據(jù)，薩蒂揚(yáng)已經(jīng) 發(fā)放了價(jià)值約合 4930 萬(wàn)美元的股息。薩蒂揚(yáng)還在收購(gòu)商業(yè)程序外包公司 Nipuna 時(shí)偽造了價(jià)值高達(dá)約合 3858 萬(wàn)美元的銀行賬戶。

3.2.3 社會(huì)環(huán)境方面的原因
（1）監(jiān)管和懲罰不力 完善的監(jiān)管環(huán)境對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生有力的約束力。目前法律體系對(duì)證券市場(chǎng) 的違法行為是重行政、刑事處罰，輕民事處罰，如吊銷(xiāo)執(zhí)業(yè)資格證書(shū)、沒(méi)收違 法所得、責(zé)令停業(yè)或關(guān)閉、罰款等行政責(zé)任，以及當(dāng)違法行為構(gòu)成犯罪時(shí)產(chǎn)生 的刑事責(zé)任，由于沒(méi)有嚴(yán)厲的處罰，公司對(duì)違法行為的收益與受到的懲罰之間 進(jìn)行權(quán)衡，仍會(huì)冒險(xiǎn)進(jìn)行造假。印度有關(guān)的法律體系尚不完善，對(duì)上市公司信 息披露的規(guī)定也不完善，一些重要信息披露要求的缺失就給企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)操作提 供便利。拉賈稱(chēng)，他用自己和其他投資者所持有的股票作為抵押向銀行貸款， 為公司總共籌集了 2.5 億美元貸款。但這些貸款是隱形的，并沒(méi)有在公司的資產(chǎn) 負(fù)債表中公布，外界根本無(wú)從得知。 （2）金融危機(jī)的影響 受到美國(guó)此次金融危機(jī)和美元貶值的影響，印度軟件行業(yè)受到了極大的波

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第 3 章 薩蒂揚(yáng)審計(jì)失敗的案例分析

及，正在逐漸失去發(fā)展的活力，成為此次金融危機(jī)的受害者。印度的 IT 行業(yè)對(duì) 印度 GDP 的貢獻(xiàn)達(dá)到了 5%， 產(chǎn)業(yè)收入的 40%來(lái)自于銀行、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和全球金 融服務(wù)商， 其 IT 業(yè)務(wù)的 60%來(lái)自美國(guó)， 20% 的市場(chǎng)在歐洲， 20%來(lái)自亞太地區(qū)。 受到此次金融危機(jī)的影響，印度信息產(chǎn)業(yè)的外包業(yè)務(wù)增加的速度放慢，出口萎 縮，導(dǎo)致利潤(rùn)減少。到 2009 年，印度軟件外包行業(yè)的整體盈利能力下降了 6%。 不良的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)使拉賈手中所持股票價(jià)值大跌，這導(dǎo)致公司收入不足。薩蒂揚(yáng) 公司的財(cái)務(wù)漏洞再難維持，拉賈只能辭職向董事會(huì)交代其這幾年財(cái)務(wù)假造的事 實(shí)，這次的金融危機(jī)成為這個(gè)造假案件浮出水面的直接原因。

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第 4 章 防范審計(jì)失敗的策略

第 4 章 防范審計(jì)失敗的策略
在上述原因分析中，我們從多個(gè)角度對(duì)案例公司的審計(jì)失敗的原因進(jìn)行了 分析。在本章中，我們將結(jié)合案例對(duì)從以下三個(gè)方面對(duì)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 失敗提供一些防范措施。

4.1 從事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面防范
4.1.1 建立事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制體系
審計(jì)質(zhì)量是用來(lái)衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展審計(jì)工作結(jié)果的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量的高 低影響著審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。加強(qiáng)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)，制定并實(shí)施科學(xué)、 嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，是保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)行業(yè)科學(xué)健 康發(fā)展的重要機(jī)制。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)合理制定質(zhì)量控制政策，有效實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。 因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按照《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101 號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì) 量控制》的要求，建立健全一套科學(xué)、嚴(yán)密的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，并貫徹落實(shí) 到實(shí)際審計(jì)工作中去，以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立并保持財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì) 量控制制度，保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部質(zhì)量控制體系可以分為全面 質(zhì)量控制和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 全面質(zhì)量控制指的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)待審計(jì)質(zhì)量的整體政策與策略，它對(duì) 每一個(gè)項(xiàng)目都有影響。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù) 的人員，在出具審計(jì)報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的 結(jié)論做出客觀評(píng)價(jià)的過(guò)程。在業(yè)務(wù)過(guò)程中的適當(dāng)階段及時(shí)實(shí)施復(fù)核，以使重大 事項(xiàng)在出具報(bào)告前得到滿意解決。如果項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不接受項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人 員的建議，并且重大事項(xiàng)未得到滿意解決，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人不應(yīng)當(dāng)出具報(bào)告。只有 在按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理意見(jiàn)分歧的程序解決重大事項(xiàng)后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出 具報(bào)告。在項(xiàng)目組實(shí)施審計(jì)工作的各個(gè)階段，為保證的審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗問(wèn)題研究——基于薩蒂揚(yáng)審計(jì)失敗案例

險(xiǎn)，應(yīng)該明確相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任，完善三級(jí)復(fù)核制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中 出現(xiàn)的錯(cuò)誤。

4.1.2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度
謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度能夠幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師敏銳地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提高審計(jì)的效率。 這樣能夠有效地防止注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作和作出 決策判斷時(shí)，必須考慮到其風(fēng)險(xiǎn)及后果。在接受客戶關(guān)系時(shí)，要考慮客戶的誠(chéng) 信，以及客戶是否涉足非法活動(dòng)等，對(duì)于缺乏誠(chéng)信、陷入財(cái)務(wù)和法律困境的客 戶要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定是否承接該客戶的業(yè)務(wù)。當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)超出了事務(wù)所的 承受能力的時(shí)候，堅(jiān)決拒絕接受該業(yè)務(wù)。 審計(jì)職業(yè)懷疑是指審計(jì)人員在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中應(yīng)保持的一種必 要的職業(yè)懷疑態(tài)度。它要求對(duì)被審計(jì)單位向?qū)徲?jì)人員提供的財(cái)務(wù)信息的可靠性 保持懷疑態(tài)度。目前，審計(jì)涉及的行業(yè)越來(lái)越多，需要審計(jì)人員對(duì)各個(gè)行業(yè)都 有一定的了解。面對(duì)如此復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境，審計(jì)人員應(yīng)時(shí)刻保持審計(jì)職業(yè)懷疑 態(tài)度。對(duì)于被審計(jì)單位管理層提供的信息不能偏聽(tīng)偏信，同時(shí)還要運(yùn)用多種審 計(jì)程序來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，使不同來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，這可以有 效的防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，它正是審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎的一種表現(xiàn)。

4.1.3 提高審計(jì)執(zhí)業(yè)能力，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序
執(zhí)業(yè)能力是對(duì)審計(jì)人員的最基本要求。經(jīng)過(guò)對(duì)上述審計(jì)失敗案例的分析， 不難發(fā)現(xiàn)執(zhí)行業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師并沒(méi)有完全按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施審計(jì)工 作，也沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，甚至是相當(dāng)于沒(méi)有審計(jì)，這使審計(jì)人員錯(cuò) 過(guò)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估這個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的機(jī)會(huì)。這就提醒我們，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)， 不能僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字的計(jì)算是否準(zhǔn)確，更應(yīng)將數(shù)據(jù)與行業(yè)、公司具體情 況相結(jié)合，綜合考慮分析，才能判斷被審計(jì)單位提供的信息和數(shù)據(jù)是否合理恰 當(dāng)。審計(jì)人員在開(kāi)展工作時(shí)，應(yīng)該將審計(jì)程序綜合靈活的運(yùn)用，全面了解被審 計(jì)單位及其環(huán)境。應(yīng)該充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn) 一步審計(jì)程序，才能降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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第 4 章 防范審計(jì)失敗的策略

同時(shí)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力，為其執(zhí)行審計(jì)工作提供必要的專(zhuān)業(yè)基 礎(chǔ)。首先，簽字的審計(jì)人員必須通過(guò)國(guó)家的資格考試，取得相應(yīng)的執(zhí)業(yè)資質(zhì)。 其次，在具體的審計(jì)工作中，要不斷的積累工作經(jīng)驗(yàn)，將理論知識(shí)真正轉(zhuǎn)化為 實(shí)際操作能力。再者，要對(duì)審計(jì)人員加強(qiáng)后續(xù)教育，使其能夠不斷的掌握新的 審計(jì)理論和審計(jì)方法，以此來(lái)應(yīng)對(duì)不斷變化的審計(jì)環(huán)境。

4.1.4 遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則
審計(jì)獨(dú)立性對(duì)審計(jì)工作來(lái)講至關(guān)重要，被職業(yè)界視為審計(jì)的靈魂。隨著審 計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，非審計(jì)服務(wù)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所重要的服務(wù)領(lǐng)域，非審 計(jì)服務(wù)的收入占會(huì)計(jì)師事務(wù)所總收入的比重日益俱增，也是影響?yīng)毩⑿缘闹匾?原因。在為同一家客戶提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)，有可能因?yàn)樽晕?評(píng)價(jià)或者在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師就有可能會(huì)喪失審計(jì)獨(dú)立 性，違背職業(yè)道德的要求，與被審計(jì)單位合謀為客戶出具虛假的審計(jì)報(bào)告。若 事務(wù)所擔(dān)任了被審計(jì)單位管理層的職能，那就很有可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行 審計(jì)業(yè)務(wù)中的專(zhuān)業(yè)判斷，其審計(jì)獨(dú)立性就會(huì)受到損害。因此，應(yīng)該禁止會(huì)計(jì)師 事務(wù)所在向一家公司提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所 之間交叉執(zhí)行上市公司的審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)或者進(jìn)行交叉復(fù)核。這樣就會(huì)產(chǎn)生 一種內(nèi)在牽制的作用，使事務(wù)所之間可以相互監(jiān)督，也就可以解決會(huì)計(jì)師事務(wù) 所的獨(dú)立性問(wèn)題。另外，，如果事務(wù)所長(zhǎng)期讓同一名審計(jì)人員執(zhí)行客戶的審計(jì)業(yè) 務(wù)，隨著審計(jì)任期的延長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的溝通不斷增多，關(guān)系自 然越來(lái)越密切，這都會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。在審計(jì)工作中，應(yīng)避免這種密 切關(guān)系導(dǎo)致的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量下降。 當(dāng)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在舞弊時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該獲取足夠的證據(jù)，為其發(fā) 表審計(jì)意見(jiàn)提供依據(jù)。不能因?yàn)楸粚徲?jì)單位的阻撓或者其給予經(jīng)濟(jì)上的利益就 妥協(xié)，而不顧法律法規(guī)的要求無(wú)視這些錯(cuò)誤。

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗問(wèn)題研究——基于薩蒂揚(yáng)審計(jì)失敗案例

4.2 完善公司治理結(jié)構(gòu)和管理水平
4.2.1 完善公司獨(dú)立董事制度
薩蒂揚(yáng)公司的內(nèi)部結(jié)構(gòu)表面上看是合理的，但是他們的獨(dú)立董事基本上如 同虛設(shè)，沒(méi)有發(fā)揮他們應(yīng)有的責(zé)任。對(duì)于拉賈作出的決定他們盲目的認(rèn)同，從 來(lái)沒(méi)有懷疑。因此只有當(dāng)公司擁有完善的治理結(jié)構(gòu)，其制定的內(nèi)部控制制度才 會(huì)真正的被執(zhí)行，發(fā)揮實(shí)效，才能避免各類(lèi)舞弊的發(fā)生。目前，中國(guó)市場(chǎng)上也 有許多這種類(lèi)型的企業(yè)，他們最初規(guī)模比較小，一般是靠領(lǐng)導(dǎo)者獨(dú)到的眼光慢 慢發(fā)展壯大的，但是公司內(nèi)部的管理并沒(méi)有跟上其發(fā)展的步伐，控制環(huán)境薄弱， 存在很多管理上的漏洞，薩蒂揚(yáng)就為他們提供了很好的案例。良好的公司管理 制度才能保證一個(gè)企業(yè)長(zhǎng)久的生存和發(fā)展，否則，再好的發(fā)展機(jī)遇也會(huì)白白的 溜走。因此，應(yīng)當(dāng)明確股東會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理層在公司治理組織中各自所處的 位置和作用，特別是要確立董事會(huì)的核心和領(lǐng)導(dǎo)地位、決策和監(jiān)控作用，以及 經(jīng)理層的執(zhí)行者地位和對(duì)日常運(yùn)營(yíng)承擔(dān)的責(zé)任。

4.2.2 充分發(fā)揮公司的內(nèi)部審計(jì)功能
內(nèi)部審計(jì)是對(duì)組織進(jìn)行客觀獨(dú)立的監(jiān)督和評(píng)價(jià)的過(guò)程，以此來(lái)保證組織經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)的合法性，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。理論上，內(nèi)部審計(jì)可以保護(hù)企業(yè)的資 產(chǎn)，通過(guò)對(duì)企業(yè)整體情況客觀公允的反映，減少組織的風(fēng)險(xiǎn)，間接為企業(yè)創(chuàng)造 價(jià)值，并且可以較有針對(duì)性、及時(shí)性的進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)組織中存在的問(wèn)題。 但是，由于公司的治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部審計(jì)往往缺乏有效的控制，沒(méi)有充分 發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。這就需要采取措施來(lái)完善內(nèi)部審計(jì)制度。首先，要保 證內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性和獨(dú)立性。可以采取將公司的內(nèi)部審計(jì)外包的形式， 這樣可以利用外部資源的專(zhuān)業(yè)能力比較強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，提高公司的審計(jì)質(zhì)量和內(nèi)部 審計(jì)的獨(dú)立性，另外應(yīng)該建立內(nèi)部審計(jì)人員定期輪換制和審計(jì)人員之間的交叉 復(fù)核等；其次，應(yīng)該明確內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)，使其有計(jì)劃有安排的對(duì)待自己 的工作；第三，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法，突破事后審計(jì)的傳統(tǒng)方式，轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞?審計(jì)與事中審計(jì)、事前審計(jì)相結(jié)合的動(dòng)態(tài)審計(jì)模式；第四，提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍

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第 4 章 防范審計(jì)失敗的策略

的整體素質(zhì)，建立資格認(rèn)證制度，并為內(nèi)部審計(jì)工作配備工程技術(shù)、法律和計(jì) 算機(jī)等專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員。具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)是審計(jì)人員勝任工作的最基本要素，因此， 對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)能力和相關(guān)的業(yè)務(wù)能 力，以使其能夠勝任開(kāi)展現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作的需要，為內(nèi)部審計(jì)工作提供具有 適合資質(zhì)的人員。

4.3 從社會(huì)角度方面防范
4.3.1 完善政府監(jiān)管機(jī)制
作為政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，時(shí)刻關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng) 態(tài)，及時(shí)修訂相關(guān)的法律法規(guī)和披露制度，緊跟時(shí)代的步伐，充分吸收國(guó)際會(huì) 計(jì)領(lǐng)域的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定符合我國(guó)國(guó)情的相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與法律規(guī)范，才能避免 企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人為操作，審計(jì)工作也才能更有質(zhì)量、值得信賴。 另外，應(yīng)該減少政府對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的干預(yù)，讓審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中自主的發(fā)展， 這樣可以提高審計(jì)的效率和效果，讓審計(jì)業(yè)務(wù)真正起到查錯(cuò)監(jiān)督的職能。

4.3.2 加大對(duì)違規(guī)行為的打擊力度
目前對(duì)上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法違規(guī)行為，現(xiàn)行法律量刑偏輕，審計(jì) 失敗的成本較低。筆者認(rèn)為堅(jiān)決打擊上市公司高級(jí)管理人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法 違規(guī)行為是保護(hù)投資者合法權(quán)益、降低審計(jì)失敗發(fā)生概率和維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序 的重要手段。應(yīng)該完善有關(guān)的法律法規(guī)，加大對(duì)違法行為的打擊力度，一旦發(fā) 現(xiàn)絕不姑息遷就。同時(shí)應(yīng)完善賠償責(zé)任追究機(jī)制，將責(zé)任追究到個(gè)人，如果發(fā) 現(xiàn)舞弊行為給公司造成了財(cái)產(chǎn)損失或者是導(dǎo)致公司破產(chǎn)，要依法追究相關(guān)人員 的責(zé)任。建立民事賠償機(jī)制，使事務(wù)所違規(guī)付出的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于違規(guī)所獲得收 益，從成本收益角度考慮可以對(duì)事務(wù)所的違法違規(guī)行為起到一定的震懾作用。 會(huì)計(jì)行業(yè)協(xié)會(huì)也應(yīng)該加大監(jiān)管力度，定期或著不定期地對(duì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行 抽查。對(duì)抽查中發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重舞弊的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要嚴(yán)厲處罰。

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第 5 章 結(jié)論

第5章
5.1 主要研究工作及創(chuàng)新

結(jié)論

近些年，審計(jì)失敗的案例越來(lái)越多，對(duì)社會(huì)造成了極大的危害，給我國(guó)的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展也帶了巨大的影響，引起了各國(guó)社會(huì)公眾的廣泛關(guān)注。 審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)行業(yè)賴以生存的基礎(chǔ)，世界經(jīng)濟(jì)化的進(jìn)程越來(lái)越快，經(jīng)濟(jì)的網(wǎng) 絡(luò)化也越來(lái)越重要，審計(jì)行業(yè)遇到的挑戰(zhàn)也愈加大，以后這個(gè)領(lǐng)域的中心將移 向提高審計(jì)質(zhì)量這一方面。當(dāng)然同時(shí)，伴隨著上市公司機(jī)制的不斷完善，金融 工具的應(yīng)用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)制度和審計(jì)技術(shù)所面臨的挑戰(zhàn)將越來(lái)愈高。這都 是國(guó)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)審計(jì)質(zhì)量所提出的挑戰(zhàn)，也是我國(guó)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)界將 面臨的重大課題，因此本人將繼續(xù)研究和關(guān)注審計(jì)質(zhì)量的問(wèn)題。 審計(jì)失敗是由多種因素共同作用導(dǎo)致的。本文在參考了國(guó)內(nèi)外大量文獻(xiàn)資 料的基礎(chǔ)上，依照提出問(wèn)題，分析問(wèn)題，解決問(wèn)題的案例分析模式，對(duì)印度最 大的財(cái)務(wù)造假案例進(jìn)行研究分析，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度、企業(yè)內(nèi) 部管理角度和社會(huì)環(huán)境角度分析導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因，并在此基礎(chǔ)上提出針對(duì) 審計(jì)失敗的防范對(duì)策。 本文的創(chuàng)新點(diǎn)在于連接了影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的幾個(gè)方面，即注冊(cè)會(huì) 計(jì)師方面，企業(yè)內(nèi)部管理方面，社會(huì)監(jiān)管環(huán)境方面，并重點(diǎn)分析了導(dǎo)致審計(jì)失 敗的事務(wù)所方面的原因，試圖從這幾個(gè)方面入手提出預(yù)防審計(jì)失敗的措施。

5.2 不足之處
由于本人學(xué)術(shù)水平有限，在這一領(lǐng)域尚缺乏專(zhuān)業(yè)的實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)，因此對(duì)一 些問(wèn)題的認(rèn)識(shí)有些局限，沒(méi)有深刻分析國(guó)內(nèi)外審計(jì)市場(chǎng)的差異，對(duì)有些問(wèn)題的 論述還不夠深入，有些問(wèn)題可能還沒(méi)有談到。同時(shí)，關(guān)于薩蒂揚(yáng)公司財(cái)務(wù)造假 案的一些資料并沒(méi)有公開(kāi)，因此無(wú)法對(duì)此案例進(jìn)行完全深入的分析，只能從獲 得的資料入手分析，因此可能會(huì)有些局限。此后，本人還將會(huì)關(guān)注審計(jì)失敗這

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗問(wèn)題研究——基于薩蒂揚(yáng)審計(jì)失敗案例

個(gè)問(wèn)題，為這方面的研究做出貢獻(xiàn)。

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參考文獻(xiàn)

參考文獻(xiàn)

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗問(wèn)題研究——基于薩蒂揚(yáng)審計(jì)失敗案例

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致 謝

致 謝
時(shí)光匆匆，兩年的研究生生活即將過(guò)去，首先，我要衷心的感謝我的導(dǎo)師 劉建中教授的悉心指導(dǎo)和不倦教誨。本篇論文從前期的選題準(zhǔn)備到論文的初步 成型，再到現(xiàn)在的定稿，都是在導(dǎo)師指引下完成的，可以說(shuō)沒(méi)有導(dǎo)師的督促和 幫助我不可能順利地完成論文。導(dǎo)師在會(huì)計(jì)審計(jì)研究領(lǐng)域有深厚的造詣和豐富 的經(jīng)驗(yàn)，這使我對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗問(wèn)題有了更深的認(rèn)識(shí)，讓我在課題研 究的過(guò)程中受益匪淺。通過(guò)這兩年導(dǎo)師對(duì)我的教導(dǎo)，不僅使我在學(xué)術(shù)研究上有 了很大的提高，還擴(kuò)展我的思維，讓我更加成熟地思考問(wèn)題。同時(shí)，我還要感 謝工商管理學(xué)院的所有老師們，是你們這些年的精心培育使我成為了一名優(yōu)秀 的學(xué)生。其次，我要感謝我的父母，父母為了支持我的學(xué)業(yè)，仍然在默默的奉 獻(xiàn)。每次看到滿頭白發(fā)的他們，我心里就會(huì)深深的愧疚，不知何時(shí)才能報(bào)答他 們的養(yǎng)育之恩。如果沒(méi)有父母，我不可能順利完成學(xué)業(yè)。 再者，我還要感謝我的母校河南大學(xué)。我在這里度過(guò)了人生中最美好的六 年（本科和研究生都是在河南大學(xué)就讀） ，她不僅給我提供了良好的學(xué)習(xí)環(huán)境， 還讓我在這里學(xué)到了很多做人的道理。在學(xué)校的這幾年里，不僅提高了我的知 識(shí)文化水平，更讓我度過(guò)了人生中又一段美好時(shí)光。 最后，我還要感謝一起努力，共同學(xué)習(xí)的同學(xué)，正是有了你們的陪伴，我 才能在大學(xué)里生活的如此開(kāi)心，才能不斷的進(jìn)步。

作者：張倩 謹(jǐn)致 公元 2013 年 4 月 15 日 于河南大學(xué)

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  本文關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗問(wèn)題研究——基于薩蒂揚(yáng)審計(jì)失敗案例，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。