本文關(guān)鍵詞：國有企業(yè)高管經(jīng)濟責(zé)任審計評價研究

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【摘要】：國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計是我國審計監(jiān)督制度的重要組成部分,對于推動和引導(dǎo)國有企業(yè)加快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、加強企業(yè)管理、建立與完善公司治理機制方面有效地發(fā)揮作用。國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計與公司治理機制的建立存在著內(nèi)在聯(lián)系,它有助于現(xiàn)代企業(yè)制度的核心一企業(yè)法人治理制度的建立�，F(xiàn)階段,我國國有企業(yè)經(jīng)營效益不佳,國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象仍然存在,國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計作為重要組成的審計監(jiān)督制度手段,能找出癥結(jié)所在,提出解決問題的建議,從而起到加強國有企業(yè)管理,提高經(jīng)濟效益,保證國有資產(chǎn)保值增值,促進(jìn)國有企業(yè)持續(xù)發(fā)展的目的。 現(xiàn)有的國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計研究往往從政府委托代理的視角、側(cè)重于財務(wù)收支合法性和合規(guī)性的審計,審計評價落后于審計實踐,經(jīng)濟責(zé)任審計對于加強國有企業(yè)公司治理、企業(yè)管理的作用未得到充分顯現(xiàn)。主要表現(xiàn)在：審計人員對國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容及重點未形成統(tǒng)一認(rèn)識；國企高管的經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏科學(xué)規(guī)范的審計評價指標(biāo)體系、評價方法；國企高管經(jīng)濟審計現(xiàn)有審計評價方法往往從財務(wù)收支的角度,側(cè)重于對經(jīng)濟責(zé)任結(jié)果的獲得,忽略了對國企高管經(jīng)濟責(zé)任履行過程的監(jiān)控與評價。經(jīng)濟責(zé)任審計的研究應(yīng)該從以下兩個方面入手：首先,國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計不同于政府官員的經(jīng)濟責(zé)任審計,它的側(cè)重點應(yīng)該是設(shè)計出一套用來有效評價國企高管績效的指標(biāo)體系,該指標(biāo)體系必須反映國企高管的全面履責(zé),有利于促進(jìn)國企經(jīng)濟方式的轉(zhuǎn)變和國企的可持續(xù)發(fā)展。其次,國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系的設(shè)計,必須從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的角度,綜合考慮客戶、消費者、職工、社會等各方面的利益,實現(xiàn)相關(guān)各方利益均衡化的條件下,企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最大化。本研究的主要研究內(nèi)容如下： 第一,國企高管經(jīng)濟審計的相關(guān)概念界定及相關(guān)理論評述。經(jīng)濟責(zé)任審計的產(chǎn)生基礎(chǔ)是受托經(jīng)濟關(guān)系,是我國特有的審計類型。結(jié)合我國社會、經(jīng)濟發(fā)展的實際情況,對國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計的理論與實務(wù)進(jìn)行探索。國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計在健全公司治理制度、維護(hù)正常的經(jīng)濟秩序方面發(fā)揮了重要作用。經(jīng)濟責(zé)任審計在其審計主體、審計內(nèi)容等方面與民間審計具有不同的特點。本研究認(rèn)為,在當(dāng)前的歷史時期,國有企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面著手,即財務(wù)收支真實性、合法性評審；內(nèi)部控制設(shè)計及執(zhí)行情況評審；重大經(jīng)濟決策事項評審和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展性評審。 第二,現(xiàn)階段我國國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計評價方法存在的問題分析。國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計是我國特有的審計實踐,在當(dāng)前的實施過程中借鑒了一些其他領(lǐng)域的審計評價方法,如沃爾評價模式、現(xiàn)代評價模式、專用評價模式、EVA(經(jīng)濟增加值)評估方法、平衡計分卡法、國有資本金績效評價模型和模糊綜合評價法等。這些方法對于國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計具有一定的應(yīng)用價值,但也存在自身的局限性,主要表現(xiàn)在只是側(cè)重于某一方面的評價,不能全面評價國企高管應(yīng)該履行的經(jīng)濟責(zé)任。 第三,國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計評價的內(nèi)容研究。在分析現(xiàn)行國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系存在與企業(yè)長期戰(zhàn)略脫節(jié)、忽略了對經(jīng)營過程的監(jiān)控和考評等弊端的基礎(chǔ)上,本研究指出應(yīng)當(dāng)從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動業(yè)績評價、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展性保障狀況評價和企業(yè)社會責(zé)任履行情況評價三個方面評價國企高管經(jīng)濟責(zé)任。 第四,國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計評價體系的構(gòu)建研究。平衡計分卡作為一種戰(zhàn)略工具,對其維度進(jìn)行合理調(diào)整的基礎(chǔ)上,完全可以運用于國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)的構(gòu)建。本研究在分析論述了平衡計分卡優(yōu)化的可行性基礎(chǔ)上,對其原有的四個維度進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,增加了國企高管社會責(zé)任的維度,即分別從財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長、社會責(zé)任五個層面設(shè)計評價指標(biāo)體系,全面進(jìn)行國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計評價。該評價指標(biāo)體系的優(yōu)點是將國企高管的任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價與企業(yè)長期經(jīng)營戰(zhàn)略緊密結(jié)合,旨在評價國企高管對國企長期可持續(xù)發(fā)展、履行社會責(zé)任等方面的貢獻(xiàn)力。在具體指標(biāo)的設(shè)計上,注重了對業(yè)務(wù)流程的監(jiān)控和評價；突出了反映國企整個經(jīng)營過程的具有動態(tài)功能的現(xiàn)金流量指標(biāo)的作用；將財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)均應(yīng)包括在包括于評價指標(biāo)體系之中。 第五,國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計評價方法的研究。本研究將傳統(tǒng)的遺傳算法與BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法進(jìn)行了結(jié)合,吸收它們的優(yōu)點,并進(jìn)行了優(yōu)化改進(jìn),構(gòu)建了改進(jìn)的BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法模型,并將其運用于國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計評價。具體做法是在傳統(tǒng)三層BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)(輸入層、隱含層和輸出層)的基礎(chǔ)上,增加一個權(quán)值優(yōu)化層(遺傳算法)網(wǎng)絡(luò)。 第六、對改進(jìn)的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型用于國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計評價的有效性進(jìn)行了實證仿真研究。本研究在運用層次分析法,得到15個核心評價指標(biāo)基礎(chǔ)上,運用改進(jìn)的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法,進(jìn)行模擬運算。在對選擇的華東地區(qū)100家典型的國有大型企業(yè)調(diào)查問卷結(jié)果數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類基礎(chǔ)上,進(jìn)行了實證仿真。結(jié)果表明,基于BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)改進(jìn)的BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法引入到國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計評價之中是完全可行的。 第七,國企高管履行經(jīng)濟責(zé)任改進(jìn)對策研究。通過上述構(gòu)建的評價指標(biāo)體系和評價方法,得到有些國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計評價不合格。本研究從制度層面和國企高管主觀層面分析了原因,并提出了改進(jìn)對策。 本研究嘗試用經(jīng)濟責(zé)任審計和績效評價的原理研究國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計評價,采用定性和定量的方法來構(gòu)建國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計的評價指標(biāo)體系,從國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計評價內(nèi)容、評價指標(biāo)體系構(gòu)建的方法和評價指標(biāo)體系驗證方法的等方面進(jìn)行了創(chuàng)新。其創(chuàng)新點主要體現(xiàn)在如下幾個方面： (1)國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計評價研究思路與評價內(nèi)容的創(chuàng)新。傳統(tǒng)的經(jīng)濟責(zé)任審計評價只關(guān)注國企高管任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任的情況,忽視了其對國企可持續(xù)發(fā)展力和對國企長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)程度的評價。本研究采用全新的視角,將國企高管任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價與國企長期經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合,側(cè)重于對國企高管在企業(yè)長期戰(zhàn)略經(jīng)營績效實現(xiàn)程度、可持續(xù)發(fā)展力以及履行社會責(zé)任等方面的評價。 (2)國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建方法上的創(chuàng)新。在設(shè)計評價指標(biāo)體系時,借用企業(yè)戰(zhàn)略管理的有效工具——平衡計分卡的原理,并對其優(yōu)化并進(jìn)行了維度調(diào)整,增加了對國企高管履行社會責(zé)任審計評價的維度,在明晰了財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長、社會責(zé)任維度邏輯關(guān)系基礎(chǔ)上,從上述五個層面設(shè)計并構(gòu)建評價指標(biāo)體系。在設(shè)計具體評價指標(biāo)的時,不僅注重對國企高管任期經(jīng)營結(jié)果的評價,更注重了對經(jīng)營過程的監(jiān)控和評價；更突出了反映國企整個經(jīng)營過程的具有動態(tài)功能的現(xiàn)金流量指標(biāo)的作用；將反映國企可持續(xù)發(fā)展能力和履行社會責(zé)任的非財務(wù)指標(biāo)的也包括在評價指標(biāo)體系之中。 (3)國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計評價方法的創(chuàng)新。目前的經(jīng)濟責(zé)任審計評價方法通常采取的評價方法是AHP-模糊聚類分析法,該法雖具有操作簡單、應(yīng)用較成熟的優(yōu)點,但也存在數(shù)據(jù)處理繁瑣,并且難以保證計算的準(zhǔn)確性的缺點。本研究將傳統(tǒng)的遺傳算法與BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法進(jìn)行了結(jié)合,并進(jìn)行了優(yōu)化改進(jìn),構(gòu)建了改進(jìn)BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法模型,并將其運用于國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計評價。對其的適用性在進(jìn)行了理論分析基礎(chǔ)上進(jìn)行了檢驗。將優(yōu)化的BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法應(yīng)用于國企高管經(jīng)濟責(zé)任審計評價之中,在國內(nèi)尚屬首次。
【學(xué)位授予單位】：東華大學(xué)
【學(xué)位級別】：博士
【學(xué)位授予年份】：2013
【分類號】：F239.47;F276.1

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號：1153755