本文關鍵詞：簽字會計師的特征與審計質量

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【摘要】：審計理論和實務中的關注點,由會計師事務所整體到分所再進一步到審計師個人。DeFond and Francis(2005)呼吁從審計師個人層面,能夠更好的理解審計師的行為和審計質量。Francis(2011)認為應該關注會計師事務所的管理方式對審計質量的影響。本文基于中國上市公司年度審計報告披露會計師事務所名稱和簽字會計師姓名以及中注協(xié)提供簽字會計師個人特征查詢的制度背景和數(shù)據支持,對簽字會計師的執(zhí)業(yè)特征、會計師事務所配置人員差異以及審計師的職業(yè)問題進行研究。本文的主要發(fā)現(xiàn)為：第一,區(qū)分項目負責人和復核會計師兩類簽字會計師,研究簽字會計師的經驗、行業(yè)專長以及客戶重要性如何影響審計質量。(1)當以操縱性應計來衡量審計質量時：簽字會計師的角色對審計質量有不同的影響。作為項目負責人的簽字會計師的經驗和行業(yè)專長顯著的提高了審計質量,而復核會計師的經驗和行業(yè)專長與審計質量的關系不顯著。審計師個人的經驗是個人層面上決定審計質量的關鍵因素。同時考慮兩個層面的特征,審計師個人層面的經驗和事務所層面的獨立性會對審計質量產生影響。(2)當以審計意見來衡量時：簽字會計師的角色對審計質量有不同的影響。作為項目負責人的簽字會計師的經驗顯著提高了對高財務風險公司出具非標意見的可能性,而復核會計師的經驗沒有顯著影響。項目負責人層面的客戶重要性提高了非標意見的出具,而復核會計師層面的客戶重要性沒有顯著影響。由地方所審計,更不可能出具非標意見。(3)當以審計收費來衡量時：復核會計師的經驗提高了審計收費,簽字會計師的行業(yè)專長對審計收費的影響不顯著。大所、具有行業(yè)專長的事務所和地方所能夠獲取審計收費溢價。綜合而言：不同角色的簽字會計師在審計質量確定上發(fā)揮的作用存在差異,項目負責人影響了真實的審計質量,而復核會計師影響審計收費的制定。第二,關注簽字會計師的簽字比例和會計師事務所的簽字集中度如何影響審計質量,研究發(fā)現(xiàn)：(1)項目負責人的簽字比例越高,出具非標意見的可能性越低,審計收費也越低。項目負責人的審計投入不足,損害了審計質量。(2)會計師事務所的簽字集中度越高,出具非標意見的可能性越低,審計收費也越低。事務所的人員配置方式差異會對事務所整體的審計質量產生影響。第三,研究簽字會計師出具非標意見與簽字會計師職業(yè)之間的關系。研究發(fā)現(xiàn)：(1)出具非標意見對簽字會計師的職業(yè)有顯著影響,尤其是當簽字會計師出具保留、無法表示、否定審計意見。(2)大型會計師事務所并不能夠減弱簽字會計師出具非標意見與轉崗之間的關系。(3)隨著審計監(jiān)管的加強,簽字會計師出具非標意見與轉崗之間的關系減弱。本文對于審計理論上的啟示：(1)同時考慮審計師個人的能力和獨立性如何影響審計質量,進一步補充審計師的個人特征如何發(fā)揮作用(Taylor 2011;Gul et al.2013)。(2)區(qū)分了復核會計師和項目負責人這兩類不同角色的簽字會計師,發(fā)現(xiàn)他們的執(zhí)業(yè)特征和簽字比例在審計結果確定上發(fā)揮的作用存在差異。項目負責人的執(zhí)業(yè)經驗、行業(yè)專長提高了審計質量,而復核會計師的執(zhí)業(yè)特征沒有,間接表明會計師事務所的內部復核機制沒有發(fā)揮應有的作用。復核會計師的執(zhí)業(yè)經驗提高了審計收費。項目負責人的簽字比例降低了出具非標意見的可能性和審計收費,支持項目負責人的簽字比例不應過高。(3)會計師事務所的管理方式會對事務所整體的審計質量產生影響,補充會計師事務所的管理方式如何影響審計質量的文獻(Francis 2011)。(4)審計師個人的投入不足會損害審計質量,是對審計投入與審計質量研究(Caramanis and Lennox 2008)的補充。(5)采用檔案數(shù)據分析審計師個人職業(yè)問題的研究,有助于理解影響簽字會計師職業(yè)的因素,支持會計師事務所和簽字會計師在出具非標意見上存在利益沖突。本文的實踐啟示：(1)對上市公司的啟示：在進行會計師事務所選擇時,不僅要考慮會計師事務所的聲譽,也要關注簽字會計師的特征,避免選擇簽字比例過高的簽字會計師。(2)對會計師事務所的啟示：要進一步考慮如何更好的配置項目負責人和復核會計師,并對他們進行培訓和監(jiān)督,切實發(fā)揮復核機制的作用。事務所應該意識到簽字集中度對審計結果產生的可能影響,考慮更好的進行人員配置。(3)對于監(jiān)管部門的啟示：在執(zhí)業(yè)質量檢查時要關注復核會計師是否盡職,對不盡職的復核會計師進行處罰,營造質量導向的審計環(huán)境。監(jiān)管部門可以選擇簽字過于集中的事務所、簽字數(shù)量過高的審計師個人作為重點年度檢查對象。為了讓簽字會計師能夠保持獨立、客觀、公正的原則,監(jiān)管部門應加強監(jiān)管力度和違規(guī)處罰程度。
【關鍵詞】：簽字會計師 執(zhí)業(yè)特征 簽字集中度 職業(yè) 審計質量
【學位授予單位】：復旦大學
【學位級別】：博士
【學位授予年份】：2013
【分類號】：F239.4;F233
【目錄】：

• 論文摘要7-9
• ABSTRACT9-12
• 第1章 導論12-19
• 1.1 研究問題12-14
• 1.2 主要的研究發(fā)現(xiàn)14-15
• 1.3 研究貢獻15-16
• 1.4 論文結構16-19
• 第2章 制度背景介紹19-27
• 2.1 簽字會計師簽名的相關規(guī)定19-20
• 2.2 簽字會計師的個人特征描述20-27
• 第3章 文獻回顧27-40
• 3.1 審計師的個人特征與審計質量27-33
• 3.2 會計師事務所的管理方式、審計投入33-36
• 3.3 審計師離職、非標意見出具的后果36-40
• 第4章 簽字會計師的執(zhí)業(yè)特征與審計質量40-70
• 4.1 引言40
• 4.2 理論分析和研究假說的提出40-43
• 4.3 樣本選擇、研究設計和描述性統(tǒng)計43-50
• 4.4 簽字會計師的執(zhí)業(yè)特征與操縱性應計50-61
• 4.5 簽字會計師的執(zhí)業(yè)特征與審計意見61-65
• 4.6 簽字會計師的執(zhí)業(yè)特征與審計收費65-68
• 4.7 小結68-70
• 第5章 審計師的簽字集中度如何影響審計質量?70-96
• 5.1 引言70
• 5.2 理論分析和研究假說的提出70-74
• 5.3 樣本選擇、研究設計和描述性統(tǒng)計74-79
• 5.4 回歸結果和分析79-89
• 5.5 兩個補充檢驗89-94
• 5.6 小結94-96
• 第6章 出具非標意見會影響簽字會計師的職業(yè)嗎?96-122
• 6.1 引言96
• 6.2 理論分析和研究假說的提出96-100
• 6.3 樣本選取、研究設計與描述性統(tǒng)計100-106
• 6.4 結果描述及分析106-111
• 6.5 穩(wěn)健性檢驗111-119
• 6.6 小結119-122
• 第7章 總結122-127
• 7.1 研究結論和啟示122-124
• 7.2 研究局限性和進一步研究方向124-127
• 參考文獻127-140
• 附注1 第4章和第5章的變量定義140-142
• 附注2 數(shù)據收集過程描述142-145
• 后記145-146

【參考文獻】

中國期刊全文數(shù)據庫 前1條

1 原紅旗,李海建;會計師事務所組織形式、規(guī)模與審計質量[J];審計研究;2003年01期

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本文編號：1058657