從20世紀80年代開始,公允價值會計成為學術界和實務界共同關注的世界性難題。無論是從會計理論研究的方法論視角和會計計量視角,還是從產(chǎn)權理論視角和契約理論視角,公允價值計量屬性的選擇都具有歷史必然性,公允價值會計是21世紀會計發(fā)展不可逆轉(zhuǎn)的潮流。 內(nèi)部控制的發(fā)展歷程顯示,內(nèi)部控制與風險管理日益融合。內(nèi)部控制的完善程度及執(zhí)行情況將對會計信息產(chǎn)生重大影響,“風險”成為公允價值會計與內(nèi)部控制的契合點,并將處于長期的動態(tài)完善的過程中。由于多方面原因,《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——公允價值》尚處于研究與起草階段,時間上遠遠落后于會計準則和審計準則,這對于正確實施公允價值會計和審計是極為不利的。因此,研究公允價值會計的內(nèi)部控制問題,必將有助于推動公允價值會計理論研究和實務開展,拓展內(nèi)部控制的研究領域,為構(gòu)建公允價值內(nèi)部控制規(guī)范、進而正確和有效實施公允價值會計和審計提供指導和參考。 基于公允價值會計信息系統(tǒng),公允價值會計的保障體系分為信息輸入階段的環(huán)境保障、信息生成階段的質(zhì)量保障和信息輸出階段的評價保障。公允價值會計的保障體系是一個互動的整體,內(nèi)部控制貫穿保障體系始終,對公允價值計量和披露實施全程關注,是整個保障體系的核心。 良好的內(nèi)部控制環(huán)境是公允價值會計實施的前提條件。從產(chǎn)權、契約、決策有用性和風險管理等視角分析,公允價值會計與公司治理緊密相關；在公允價值會計方面,審計委員會的基本功能是確保公允價值計量和披露無重大差錯；公允價值內(nèi)部審計是一種風險導向?qū)徲?本文從公允價值會計信息的傳遞過程討論相關職責劃分和內(nèi)部審計程序；公允價值會計契約的不完備引發(fā)其誠信需求,應從制度體系和信譽機制著手尋求公允價值會計誠信的實現(xiàn)路徑。 有效的風險評估是公允價值計量和披露的重要保證�！盁o重大差錯”觀念的提出為使用估價技術計量公允價值提供了廣闊的發(fā)展空間,公允價值會計風險分為環(huán)境風險和內(nèi)部風險兩大類,可以擴展到公允價值審計風險和公允價值財務分析風險,公允價值會計職業(yè)判斷也可以擴展到審計師的職業(yè)判斷和財務分析師的職業(yè)判斷。 公允價值會計的控制活動是根據(jù)公允價值會計風險的評估結(jié)果,結(jié)合風險應對策略所采取的、確保公允價值會計內(nèi)部控制目標得以實現(xiàn)的方法和手段。本文分別討論了運用市場法、成本法和收益法等估價技術的內(nèi)部控制要點,認為應用信息技術可以改善公允價值計量和披露,企業(yè)應根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)和公允價值信息流的特點設計并運行公允價值信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系。 本文從公允價值計量準則的基本定位和制定、公允價值的定義、層級和披露等方面提出我國公允價值計量準則的設計構(gòu)想,比較各具體會計準則中公允價值計量的有關規(guī)定與國際會計準則和我國內(nèi)部控制規(guī)范之間存在的差異,認為解決問題的關鍵是加緊建立和完善《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——公允價值》。 筆者認為,本文的主要創(chuàng)新之處在于：第一,首次嘗試將公允價值會計和內(nèi)部控制研究結(jié)合起來；第二,構(gòu)建了公允價值會計的保障體系,提出內(nèi)部控制是公允價值會計保障體系的核心；第三,界定了公允價值會計風險及其控制目標,分析了運用公允價值估價技術的風險控制要點。 同時,公允價值會計和內(nèi)部控制均為極具挑戰(zhàn)性的難點和熱點問題,加之作者在學識水平和研究能力上的局限性,結(jié)合兩者進行研究更是一項任務繁重的系統(tǒng)工程。本文研究的主要不足之處在于：第一,沒有對文中提出的有關命題進行實證檢驗；第二,“內(nèi)部環(huán)境”和“控制活動”部分僅集中篇幅對某些方面作了重點討論,內(nèi)容安排不盡全面；第三,對公允價值會計風險的界定尚不成熟,有待進一步完善。
【學位單位】：湖南大學
【學位級別】：博士
【學位年份】：2011
【中圖分類】：F233

【參考文獻】

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本文編號：2815657