從20世紀(jì)80年代開始,公允價(jià)值會計(jì)成為學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界共同關(guān)注的世界性難題。無論是從會計(jì)理論研究的方法論視角和會計(jì)計(jì)量視角,還是從產(chǎn)權(quán)理論視角和契約理論視角,公允價(jià)值計(jì)量屬性的選擇都具有歷史必然性,公允價(jià)值會計(jì)是21世紀(jì)會計(jì)發(fā)展不可逆轉(zhuǎn)的潮流。 內(nèi)部控制的發(fā)展歷程顯示,內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理日益融合。內(nèi)部控制的完善程度及執(zhí)行情況將對會計(jì)信息產(chǎn)生重大影響,“風(fēng)險(xiǎn)”成為公允價(jià)值會計(jì)與內(nèi)部控制的契合點(diǎn),并將處于長期的動態(tài)完善的過程中。由于多方面原因,《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——公允價(jià)值》尚處于研究與起草階段,時(shí)間上遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則,這對于正確實(shí)施公允價(jià)值會計(jì)和審計(jì)是極為不利的。因此,研究公允價(jià)值會計(jì)的內(nèi)部控制問題,必將有助于推動公允價(jià)值會計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)開展,拓展內(nèi)部控制的研究領(lǐng)域,為構(gòu)建公允價(jià)值內(nèi)部控制規(guī)范、進(jìn)而正確和有效實(shí)施公允價(jià)值會計(jì)和審計(jì)提供指導(dǎo)和參考。 基于公允價(jià)值會計(jì)信息系統(tǒng),公允價(jià)值會計(jì)的保障體系分為信息輸入階段的環(huán)境保障、信息生成階段的質(zhì)量保障和信息輸出階段的評價(jià)保障。公允價(jià)值會計(jì)的保障體系是一個(gè)互動的整體,內(nèi)部控制貫穿保障體系始終,對公允價(jià)值計(jì)量和披露實(shí)施全程關(guān)注,是整個(gè)保障體系的核心。 良好的內(nèi)部控制環(huán)境是公允價(jià)值會計(jì)實(shí)施的前提條件。從產(chǎn)權(quán)、契約、決策有用性和風(fēng)險(xiǎn)管理等視角分析,公允價(jià)值會計(jì)與公司治理緊密相關(guān)；在公允價(jià)值會計(jì)方面,審計(jì)委員會的基本功能是確保公允價(jià)值計(jì)量和披露無重大差錯(cuò)；公允價(jià)值內(nèi)部審計(jì)是一種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),本文從公允價(jià)值會計(jì)信息的傳遞過程討論相關(guān)職責(zé)劃分和內(nèi)部審計(jì)程序；公允價(jià)值會計(jì)契約的不完備引發(fā)其誠信需求,應(yīng)從制度體系和信譽(yù)機(jī)制著手尋求公允價(jià)值會計(jì)誠信的實(shí)現(xiàn)路徑。 有效的風(fēng)險(xiǎn)評估是公允價(jià)值計(jì)量和披露的重要保證�！盁o重大差錯(cuò)”觀念的提出為使用估價(jià)技術(shù)計(jì)量公允價(jià)值提供了廣闊的發(fā)展空間,公允價(jià)值會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)兩大類,可以擴(kuò)展到公允價(jià)值審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和公允價(jià)值財(cái)務(wù)分析風(fēng)險(xiǎn),公允價(jià)值會計(jì)職業(yè)判斷也可以擴(kuò)展到審計(jì)師的職業(yè)判斷和財(cái)務(wù)分析師的職業(yè)判斷。 公允價(jià)值會計(jì)的控制活動是根據(jù)公允價(jià)值會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果,結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略所采取的、確保公允價(jià)值會計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段。本文分別討論了運(yùn)用市場法、成本法和收益法等估價(jià)技術(shù)的內(nèi)部控制要點(diǎn),認(rèn)為應(yīng)用信息技術(shù)可以改善公允價(jià)值計(jì)量和披露,企業(yè)應(yīng)根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)和公允價(jià)值信息流的特點(diǎn)設(shè)計(jì)并運(yùn)行公允價(jià)值信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系。 本文從公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的基本定位和制定、公允價(jià)值的定義、層級和披露等方面提出我國公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)構(gòu)想,比較各具體會計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量的有關(guān)規(guī)定與國際會計(jì)準(zhǔn)則和我國內(nèi)部控制規(guī)范之間存在的差異,認(rèn)為解決問題的關(guān)鍵是加緊建立和完善《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——公允價(jià)值》。 筆者認(rèn)為,本文的主要創(chuàng)新之處在于：第一,首次嘗試將公允價(jià)值會計(jì)和內(nèi)部控制研究結(jié)合起來；第二,構(gòu)建了公允價(jià)值會計(jì)的保障體系,提出內(nèi)部控制是公允價(jià)值會計(jì)保障體系的核心；第三,界定了公允價(jià)值會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制目標(biāo),分析了運(yùn)用公允價(jià)值估價(jià)技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)。 同時(shí),公允價(jià)值會計(jì)和內(nèi)部控制均為極具挑戰(zhàn)性的難點(diǎn)和熱點(diǎn)問題,加之作者在學(xué)識水平和研究能力上的局限性,結(jié)合兩者進(jìn)行研究更是一項(xiàng)任務(wù)繁重的系統(tǒng)工程。本文研究的主要不足之處在于：第一,沒有對文中提出的有關(guān)命題進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)；第二,“內(nèi)部環(huán)境”和“控制活動”部分僅集中篇幅對某些方面作了重點(diǎn)討論,內(nèi)容安排不盡全面；第三,對公允價(jià)值會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的界定尚不成熟,有待進(jìn)一步完善。
【學(xué)位單位】：湖南大學(xué)
【學(xué)位級別】：博士
【學(xué)位年份】：2011
【中圖分類】：F233

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號：2815657