發(fā)布時間：2020-06-20 19:04

【摘要】：民為邦本,稅乃國本。稅收是國家財政收入的主要來源,是國家參與國民收入分配最主要、最規(guī)范的形式,是促進經(jīng)濟發(fā)展、調(diào)節(jié)分配關(guān)系的重要工具。稅收與社會大眾息息相關(guān)。一方面,公民都負有納稅的義務(wù)。美國著名文學家、政治家弗蘭克林曾說過,“人的一生有兩件事是不可避免的,一是死亡,一是納稅”�！吨腥A人民共和國憲法》第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。另一方面,通過稅收籌集資金,國家才能提供市場機制不能有效提供的公共產(chǎn)品與公共服務(wù)。這樣公民才能享受社會發(fā)展和經(jīng)濟進步的成果。據(jù)統(tǒng)計,2009年全國完成稅收收入(不包括關(guān)稅、船舶噸稅、耕地占用稅和契稅)63104億元,比上年增加5241億元,增長9.1%。這些稅收收入的取得,無疑為保障民生、發(fā)展民生提供了強大的資金支持。 稅收“取之于民,用之于民”,既要求廣大納稅人依法納稅,按照法律行政法規(guī)的規(guī)定及時足額的履行納稅義務(wù)；也要求稅務(wù)機關(guān)依法治稅,嚴格執(zhí)法,規(guī)范執(zhí)法,依法實施稅收執(zhí)法行為。而推進依法治稅,關(guān)鍵在于加強對稅收執(zhí)法行為的監(jiān)督制約。黨的十七大報告指出,完善制約和監(jiān)督機制,要堅持用制度管權(quán)、管事、管人,建立健全決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)既相互制約又相互協(xié)調(diào)的權(quán)力結(jié)構(gòu)和運行機制。中央在《深化行政管理體制改革的意見》中強調(diào),必須嚴格依法行政,堅持用制度管權(quán)、管事、管人,健全監(jiān)督機制,強化責任追究,切實做到有權(quán)必有責、用權(quán)受監(jiān)督、違法要追究。近年來,稅務(wù)機關(guān)緊密結(jié)合稅收征管改革、稅制改革和機構(gòu)改革,大力加強了稅收執(zhí)法監(jiān)督。深入推行稅收執(zhí)法責任制,逐步建立起了結(jié)構(gòu)合理、配置科學、程序嚴密,制約有效的權(quán)力運行機制,使權(quán)力的運行始終處于公開、透明可控的良性循環(huán)中。2008年,國家稅務(wù)總局局長肖捷首次提出要建立和完善稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制機制。2009年,國家稅務(wù)總局通過機構(gòu)改革將原來分散在法規(guī)、財務(wù)、人事、巡視、紀檢監(jiān)察等部門的監(jiān)督力量整合起來,統(tǒng)一到一個部門,解決了職責交叉、專業(yè)化程度低、效率不高的問題。但是,我們也應(yīng)該清醒的看到,稅務(wù)機關(guān)處于稅收執(zhí)法前沿,直接參與國民收入再分配,是矛盾的焦點和關(guān)注的熱點,時刻面臨著偷稅與反偷稅、腐蝕與反腐蝕的嚴峻考驗,稅收執(zhí)法風險高。近年來一些地方稅收執(zhí)法不夠嚴格,以權(quán)代法、隨意執(zhí)法等現(xiàn)象時有發(fā)生,特別是不嚴格履行執(zhí)法程序的現(xiàn)象比較普遍；一些違法或者不當?shù)亩愂請?zhí)法行為得不到及時、有效地制止或者糾正；一些稅務(wù)人員的稅收執(zhí)法風險意識、責任觀念淡薄。上述這些問題,都充分暴露出我國稅收執(zhí)法的監(jiān)督制約機制還不夠健全,稅收執(zhí)法監(jiān)督手段仍有待完善,在一些重點部位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)還存在著制度不健全、管理不嚴格、監(jiān)督不到位的問題。 它山之石,可以攻玉。內(nèi)部控制是現(xiàn)代新興的管理理論,注重對過程的控制和風險的防范,廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理特別是金融、保險等行業(yè)。在稅收執(zhí)法中引入內(nèi)部控制理念,其用意在于借鑒內(nèi)部控制的先進理念、方法和手段,進一步規(guī)范稅收執(zhí)法行為。自2008年國家稅務(wù)總局局長肖捷首次提出要建立和完善稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部控制機制以來,稅務(wù)系統(tǒng)逐步探索、建立和強化內(nèi)部控制機制,確保了稅收工作信息真實反映、稅收政策法規(guī)正確執(zhí)行、稅收工作效率有力提高、稅務(wù)管理風險不斷降低。然而由于系統(tǒng)研究和實踐時間較短,稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部控制機制構(gòu)筑和作用過程中也暴露出一系列問題。本文針對稅收執(zhí)法內(nèi)部控制問題的成因,提出了完善內(nèi)部控制的對策,以供大家商榷。 本文在結(jié)構(gòu)層次方面首先建立起理論分析框架,評價內(nèi)部控制理論的發(fā)展概況,界定稅收執(zhí)法內(nèi)部控制的概念、內(nèi)涵和特征,厘清稅收執(zhí)法內(nèi)部控制的理論和法律依據(jù)。然后根據(jù)框架的結(jié)構(gòu)研究稅收執(zhí)法內(nèi)部控制的構(gòu)建和完善,具體的思路是,借鑒外國和中國企業(yè)內(nèi)部控制的有益經(jīng)驗,吸收外國稅收執(zhí)法內(nèi)部控制的經(jīng)驗做法,總結(jié)我國稅收執(zhí)法內(nèi)部控制實踐中發(fā)現(xiàn)的問題和不足,結(jié)合當前稅收征管實際,提出我國稅收執(zhí)法內(nèi)部控制設(shè)計重點內(nèi)容,引入內(nèi)部控制“軟控制”理論和風險導向型內(nèi)部控制理論,提出完善稅收執(zhí)法內(nèi)部控制的方法,重點是加強稅收執(zhí)法風險管理和稅務(wù)文化建設(shè)兩個薄弱環(huán)節(jié)。本文主要內(nèi)容共分為五大部份： 第一部份指出了本文的研究背景和研究意義,指明了研究思路和研究方法。本文的研究思路是在結(jié)合內(nèi)部控制相關(guān)理論的基礎(chǔ)上,首先建立起一個理論分析框架,評價內(nèi)部控制理論的發(fā)展概況,界定稅收執(zhí)法內(nèi)部控制的概念、內(nèi)涵和特征,厘清稅收執(zhí)法內(nèi)部控制的理論和法律依據(jù)；然后根據(jù)分析框架的結(jié)構(gòu)研究稅收執(zhí)法內(nèi)部控制的構(gòu)建和完善。具體的思路是,首先回顧我國稅收執(zhí)法內(nèi)部控制的實踐取得的成績和存在的問題,然后提出完善稅收執(zhí)法內(nèi)部控制的方法。 第二部份在總結(jié)概括搜集和查閱的相關(guān)文獻資料的基礎(chǔ)上,對稅收執(zhí)法內(nèi)部控制已有國內(nèi)和國外研究和實踐成果進行綜合性介紹,厘清本課題已有的研究基礎(chǔ)及尚存的研究空間,提出本文研究的價值所在。本部分內(nèi)容介紹了國外稅收執(zhí)法內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ),即權(quán)力制約理論、法治國家理論和稅收國家論；總結(jié)了國外稅收執(zhí)法內(nèi)部控制的實踐情況,主要介紹了加拿大、法國和意大利的情況；評價了我國稅收執(zhí)法內(nèi)部控制的理論研究和實踐情況。 第三部份開始稅收執(zhí)法內(nèi)部控制的理論研究,總結(jié)了內(nèi)部控制理論的發(fā)展概況,界定了稅收執(zhí)法內(nèi)部控制的概念和內(nèi)涵,分析了稅收執(zhí)法內(nèi)部控制的理論依據(jù)和法律依據(jù)。本部分內(nèi)容指出內(nèi)部控制理論歷經(jīng)內(nèi)部牽引階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整合框架階段和風險管理整合框架五個階段；強調(diào)稅收執(zhí)法內(nèi)部控制具有職權(quán)性、內(nèi)部性、全面性、強制性四大特征；并從政治學、經(jīng)濟學和法律層面分析了收執(zhí)法內(nèi)部控制的依據(jù)。 第四部分總結(jié)了稅務(wù)系統(tǒng)稅收執(zhí)法內(nèi)部控制機制建設(shè)及執(zhí)行情況,既指出了稅收執(zhí)法內(nèi)部控制建設(shè)取得的有益經(jīng)驗,也客觀評價了現(xiàn)行稅收執(zhí)法內(nèi)部控制存在的主要問題,主要包括以下六個方面：一是稅收執(zhí)法內(nèi)部控制職能定位不準確,二是稅收管理制度不完善；三是稅收執(zhí)法內(nèi)部控制機制自身建設(shè)不完善；四是內(nèi)部控制文化建設(shè)有待加強；五是信息化支撐手段存在缺陷；六是部分稅務(wù)人員素質(zhì)有待提高。 第五部分緊密結(jié)合我國稅收執(zhí)法內(nèi)部控制建設(shè)情況,提出了完善稅收執(zhí)法內(nèi)部控制工作的思考,這是全文的重點。該部分內(nèi)容首先闡釋了稅收執(zhí)法內(nèi)部控制構(gòu)筑原則,然后確定了稅收執(zhí)法內(nèi)部控制設(shè)計重點內(nèi)容,包括組織體系建設(shè)、風險管理、文化建設(shè)、制度建設(shè)、監(jiān)督檢查、提高稅務(wù)人員素質(zhì)、強化外部監(jiān)督等七項具體舉措。同時為增強本文對稅收執(zhí)法內(nèi)部控制的指導意義和現(xiàn)實意義,針對現(xiàn)行稅收執(zhí)法內(nèi)部控制理論研究和實證研究較為薄弱的兩個環(huán)節(jié)一執(zhí)法風險管理和稅務(wù)文化建設(shè),進行了重點研究和探討。其中,在討論如何嚴格稅收執(zhí)法風險管理時,闡訴了稅收執(zhí)法風險的概念、分類和成因,分析了稅收執(zhí)法風險管理過程中風險識別、風險評估、風險對策和風險監(jiān)察四個環(huán)節(jié),提出了建立稅收執(zhí)法風險管理機制的建議。在討論如何加強稅務(wù)文化建設(shè)時,闡訴了稅務(wù)文化的內(nèi)涵與特征,分析了稅務(wù)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系,提出了稅務(wù)文化建設(shè)和管理的意義作用和主要內(nèi)容。
【學位授予單位】：西南財經(jīng)大學
【學位級別】：碩士
【學位授予年份】：2011
【分類號】：F810.6

【參考文獻】

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本文編號：2722837